会计基础学课件：第5章财产清查

1、第五章 财产清查2022/9/131 财产清查的作用、种类和方法 财产清查方法21本章内容 财产物资清查实例 财产清查结果的账务处理432022/9/132第一节 迅疾清查的作用、种类和方法一、财产清查及意义 在实际工作中，由于各种因素影响会存在账存数与实存数不一致的情况。其原因：1.自然影响。 2.记账错误 。 3.保管不善。 4.收发差错 。 5.贪污盗窃。 2022/9/133 财产清查，是指在一定时日，通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实际数，查明实存数与账存数是否相符的一种方法。作用：1.确保核算资料的真实可靠；2.健全财产物资的管理制度；3.促进财产物资的安全完整及有效使用；

2、4.保证结算制度的贯彻执行 。2022/9/134在下述情况应进行全面清查： 年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；资产评估、清产核资。二、财产清查的种类(一)按清查的对象和范围按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查全面清查：是对企业全部财产物资进行盘点和核对。局部清查：是根据需要对部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产。2022/9/135 不定期清查，是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财产、现金保管员；发生非常损失等需要进行清查。(二)按清查的时间按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 定期清查，是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、

3、月末对账时进行清查。2022/9/136第二节 财产清查的方法一、确定财产物资账面结存数量的方法(教材P145)(一)永续盘存制 永续盘存制， 又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。 在这种方法下，对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面余额。即期末账面数量是通过账簿记录的数据来计算确定的。例如：2022/9/137类别： 编 号： 计量单位： 名称用规格：最高储备量： 存放地点： 储备定额： 最低储备量： 年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初余额100入库发出月末余额原材料明细分

4、类账(数量金额式)月末余额=100+500-400=200500400600200200400500通过账簿记录计算实地盘点目的：验证结存数是否正确2022/9/138期末结存存货成本=期末结存存货数量存货单价发出存货成本=发出存货数量存货单价期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量 缺点：工作量大，而且可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点，查明账实是否相符，以及账实不符的原因。优缺点： 优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、发出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。2022/9/139(二)实地盘

5、存制 实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。 在这种方法下：对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。例如：2022/9/1310类别： 编 号： 计量单位： 名称用规格：最高储备量： 存放地点： 储备定额： 最低储备量： 年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初余额100入库发出月末余额原材料明细分类账(数量金额式)500400200200400500月末实地盘点：200本月减少=100+500-200=400实地盘点的目的：确定结存数2022/9/13

6、11本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数计算公式：期末存货成本=期末存货盘点数量存货单价 缺点：各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法。优缺点：优点：优点：工作简单，工作量小。 两种方法都需要通过实地盘点，以验证或确定结存数。2022/9/1312二、确定财产物资实际结存数量的方法(一)实地盘点法 实地盘点法，是对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定财产物资实存数量的一种方法。(二)技术推算法技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法。 上述方法在确定盘存数量时，都应填制在“盘点单”或“账存实存对比表 ”中（格式见P1

7、67）。2022/9/1313三、存货发出的计价方法(教材P146)(一)先进先出法 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方法。举例如下：2022/9/1314类别： 编 号： 计量单位： 名称用规格：最高储备量： 存放地点： 储备定额： 最低储备量： 年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月初余额10010100068原材料明细分类账(数量金额式)8020011.523001002001011.510002300材料入库发出材料108002020011.52300？10200发出材料602010+4011.5=66

8、011.51066016011.518402022/9/1315 后进先出法，是以后收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方法。（现行制度取消了此方法）(二)后进先出法举例如下：2022/9/1316类别： 编 号： 计量单位： 名称用规格：最高储备量： 存放地点： 储备定额： 最低储备量： 年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月初余额10010100068原材料明细分类账(数量金额式)？8020011.523001002001011.510002300材料入库发出材料11.592010010100012011.51380发出材料15

9、012011.5+3010=168011.510168070107002022/9/1317(三)加权平均法 加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成本的一种方法。平均单价月初结存存货金额本月收入存货金额月初结存存货数量本月收入存货数量+=+例见教材P148.月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价2022/9/1318(四)移动加权平均法 移动加权平均法，是以上次结存存货的实际成本加上本次收入存货的实际成本，除以上次结存存货的数量加上本次

10、收入存货的数量，求出存货平均单价，作为发出存货的计价标准。其计算原理与加权平均法基本一致，只是计算范围缩小。 个别计价法，是以某批存货收入时的实际单位成本，作为该批存货发出的实际成本的一种计价方法。(五)个别计价法2022/9/1319第三节 财产物资清查实例一、货币资金清查(一)库存现金的清查1.方法：实地盘点法。2.编制“现金盘点报告表”。3.发生溢余、短缺，通过“待处理财产损溢”科目核算。具体账务处理见后。2022/9/1320(二)银行存款的清查 1.方法：核对法。将企业“银行存款日记账”与银行“对账单”逐笔进行核对。2.处理内容：未达账项及四种情况。 未达账项：指由于企业与银行间对于

11、同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，造成一方已登记入账另一方尚未入账的款项。 二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。 2022/9/1321编制“银行存款余额调节表”。企业已付，银行未付。 银行已收，企业未收;银行已付，企业未付;企业已收，银行未收;未达账项的四种表现形式： 银行存款余额调节表的编制方法，是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而本单位尚未入账的账项金额，然后验证经过调节后的双方余额是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。2022/9/1322 举例说明

12、：某企业2007年6月30日的银行存款日记账余额为120 000元，银行对账单余额为124 000元，经逐笔核对，发现未达账项有： 企业于月末将从某单位收到的一张转账支票2000元存入银行，企业已入账，但银行尚未办理有关手续而未入账； 企业于月末开出转账支票一张1 000元，持票人尚未向银行办理转账手续，企业已入账，但银行尚未收到支票而未入账；2022/9/1323 企业委托银行代收销货款8 000元，银行已收入账，但企业尚未接到银行的收款通知； 企业委托银行代付水电费3 000元，银行已付入账，但企业尚未接到银行的付款通知。调节表编制。 银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调节账面余额的

13、凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进行。 银行存款余额调节表的说明：调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明一般无差错。2022/9/1324二、实物的清查1.方法：实地盘点法。2.处理内容：盘存单账存实存对比表编制三、往来款项的清查 通过电话、信函或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项，并根据查询结果，填制“结算款项核对登记表”，经过分析研究，据以作出处理。2022/9/1325第四节 财产清查结果的账务处理 “待处理财产损溢”科目，是用来核算在清查财产过程中所查明的各项财产物资盘盈、盘亏和毁损的价值。借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈

14、金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。该科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。 为了核算和监督在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。2022/9/1326 企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。说明： 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。2022/9/1327溢余发生时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢短缺发生时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金查明原因批准处理：借：待处理财产