税费计算与缴纳（第三版）任务6.07城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳

1、其他税费的计算与缴纳项目六关税的计算与缴纳资源税的计算与缴纳城镇土地使用税的计算与缴纳房产税的计算与缴纳车船税的计算与缴纳印花税的计算与缴纳目录Contents目录Contents车辆购置税的计算与缴纳环境保护税的计算与缴纳城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳耕地占用税的计算与缴纳土地增值税的计算与缴纳契税的计算与缴纳城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳任务6.7【案例导入】 李娜在实习工作期间非常好学，努力钻研业务，她发现只要是缴纳增值税或消费税的纳税人，都需要缴纳城市维护建设税。细心的李娜还发现城市维护建设税和教育费附加常常联系在一起，都采用相同的计税依据来进行核算。在会计师的带领下，

2、李娜参与办理了森林地板有限责任公司城市维护建设税和教育费附加的纳税申报。她翻阅了森林地板有限责任公司的相关资料，如下所示： 1.基本资料 企业名称：森林地板有限责任公司法人代表：张宏 注册资本：100万元经营范围：实木地板、复合地板 经营地址：青岛市崂山区大华路70号企业性质：其他责任有限公司 纳税人识别号：913702028023041255电话号码开户银行及账号：建设银行37101986523109203015 2.经济业务 2019年9月实际缴纳增值税30万元，缴纳消费税70万元。 请结合上述资料计算该公司应缴纳的教育费附加和地方教育附加。 城市维护建设税是

3、对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。【知识链接】 城市维护建设税属于特定目的税，城市维护建设税的开征有利于调动地方政府加强城市维护建设的积极性，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，体现了“谁上税，谁受益”的原则。在促进城市开发和改造，改善城镇企业和居民生产、生活环境等方面有着重大意义。一、城市维护建设税的概念（一）纳税义务人 城市维护建设税的纳税义务人是指负有缴纳增值税和消费税（以下简称两税）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位

4、、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。（二）适用税率 城市维护建设税按纳税人所在地不同，设置了三档地区差别比例税率： （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。 （2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。 （3）纳税人所在地不在市区及县城、镇的，税率为1%。二、城市维护建设税的主要法律规定 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“两税”税额。城市维护建设税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“两税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额=（增值税消费税）适用税率三、城市维护建设税的计算 森林有限责任公司2019年9月实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税700

5、000元。 要求：计算该公司应缴纳的城市维护建设税。【解析】应纳税额=（增值税消费税）适用税率=（300 000700 000）7%=1 000 0007%=70 000（元） 【例6-12】 城市维护建设税原则上不单独减免，但因城市维护建设税又具附加税性质，当减免主税（增值税、消费税）时，相应的城市维护建设税也要减免。具体有以下几种情况： （1）城市维护建设税随“两税”的减免而减免。 （2）对因减免“两税”而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。 （3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 但出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。四、城市维护建

6、设税的税收优惠 按照小微企业普惠性税收减免政策规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。四、城市维护建设税的税收优惠（一）纳税环节 城市维护建设税的纳税环节，是指城市维护建设税法规定的纳税人应当缴纳城市维护建设税的环节。城市维护建设税的缴纳环节，实际就是纳税人缴纳“两税”的环节。纳税人只要发生“两税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城市维护建设

7、税。（二）纳税地点 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，分别与“两税”同时缴纳。因此纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是属于下列情况的，纳税地点为： （1）代征代扣“两税”的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点为代征代扣地。 （2）对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”在经营地按适用税率缴纳。五、城市维护建设税的缴纳（三）纳税期限 由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“两税”的同时缴纳的，因此其纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致。（四）纳税申报 城市维护建设税的纳税人应按照中华人民共和国城市维护建设税暂行条例的有关规定及

8、时办理纳税申报，并如实填写附加税（费）纳税申报表，见表6-22。五、城市维护建设税的缴纳（一）教育费附加和地方教育附加的概念 教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税和消费税的单位和个人，就其实际缴纳的“两税”税额为计算依据征收的一种附加费。（二）教育费附加和地方教育附加的缴费人 凡缴纳增值税和消费税的单位和个人，均为教育费附加和地方教育附加的缴费义务人。凡代征增值税和消费税的单位和个人，也是代征教育费附加的义务人。自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍人员均须缴纳教育费附加。六、教育费附加和地方教育附加1.计税依据 教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税和消费税的单位和个人征收，

9、以其实际缴纳的增值税和消费税为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。【小提示】 教育费附加的计征依据和计算方法与城市维护建设税相同。2.计征比例 教育费附加计征比率曾几经变化。按照1994年2月7日国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知的规定，现行教育费附加的征收比率为3%，地方教育附加的征收率为2%。七、教育费附加和地方教育附加的计算3.计算方法 应缴纳的教育费附加的税额是由纳税人实际缴纳的“两税”税额决定的。其计算公式为：应纳税额=（增值税+消费税）教育费附加率（3%或2%）七、教育费附加和地方教育附加的计算 （1）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 （2）对由于减

10、免增值税和消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 （3）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。 （4）自2016年2月1日起，将免征教育费附加、地方教育附加的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。八、教育费附加和地方教育附加的减免规定 教育费附加：应纳税额=（增值税+消费税）教育费附加率=（300 000700 000）3%=30 000（元）

11、地方教育附加：应纳税额=（增值税+消费税）教育费附加率=（300 000700 000）2%=20 000（元） 【案例导入分析】 教育费附加的缴纳地点、缴纳环节、缴纳期限、纳税申报与城市维护建设税相同，见表6-12。九、教育费附加和地方教育附加的缴纳 实践活动1【活动目标】 通过案例分析进一步熟练掌握城市维护建设税和教育费附加的计算。【活动要求】 依据案例资料，根据城市维护建设税和教育费附加的相关知识，对城市维护建设税和教育费附加进行分析计算。【活动实施】 天宇公司设立在北京市市区，2019年9月实际缴纳增值税20万元、消费税15万元。要求：请分析并计算天宇公司2019年9月应缴纳的城市维护

12、建设税及教育费附加。任务实施 【活动指导】 本题首先考查了城市维护建设税和教育费附加的计税依据，即纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额相加之和，即实际缴纳的“两税”税额之和。其次，考查了城市维护建设税和教育费附加的适用税率，该企业设立于市区，适用的城市维护建设税税率为7%、教育费附加税率为3%、地方教育附加税率为2%。 （1）城市维护建设税：应纳税额=（200 000+150 000）7%=24 500（元） （2）教育费附加：应纳税额=（200 000+150 000）3%=10 500（元） （3）地方教育附加：应纳税额=（200 000+150 000）2%=7 000（元）任务实施 实践活动2【活动目标】 通过实训将城市维护建设税和教育费附加的计算与会计核算相结合，将知识融会贯通。【活动要求】 根据实训资料完成会计处理。【活动实施】 东方公司2019年10月缴纳增值税340 000元，消费税300 000元，计算该公司2019年10月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，并完成会计处理。任务实施 【活动指导】应纳税额计算：城市维护建设税：应纳税额=（340 000+