关于税收政策执行绩效评价的几点思考

1、PAGE PAGE 6关于税收收政策执执行绩效效评价的的几点思思考税收政策策是为执执行而制制定的，其其内容是是否合法法、制度度是否规规范、措措施是否否可行、调整是是否及时时、执行行是否到到位，直直接影响响着税收收策政的的执行效效果。因因此为促促进税收收政策的的科学化化、精细细化，为为深化税税制改革革和重大大税收政政策调整整提供依依据，为为贯彻落落实国务务院全面面推进依依法行政政的要求求，为提提高征管管质量、提升服服务水平平，有必必要对税税收政策策的执行行实施绩绩效评价价。笔者者结合多多年基层层税务工工作的经经验，对对税收政政策执行行绩效评评价的理理念及实实施谈一一些粗浅浅的感想想，以作作抛砖引

2、引玉。一、税收收政策执执行绩效效评价的的概念和和目标。税收政策策执行绩绩效评价价作为税税收政策策反馈体体系中“制定宣传执行分析评价反馈调整”的重要要一环，虽虽然在各各地税务务部门中中有所实实践，但但目前尚尚未明确确定义。笔笔者初步步认为税税收政策策执行绩绩效评价价概念可可以这样样表述：即通过过建立科科学的评评价标准准、考评评体系和和管理体体系，对对税收政政策执行行的效果果进行评评价，以以评判是是否达到到税收政政策设定定的目标标（初衷衷），为为了解和和掌握税税收政策策执行情情况，及及时发现现政策执执行中存存在的实实际问题题，进一一步对政政策进行行优化提提供决策策依据。税收政策策执行绩绩效评价价目

3、标是是指根据据税收政政策制定定的精神神和初衷衷，在执执行税收收政策后后所需达达到的目目的，笔笔者认为为绩效目目标一般般应包括括：一是税收收政策执执行导向向评价。对对当地经经济、社社会、民民生的影影响，是是否符合合科学发发展观原原则，体体现创业业创新的的要求，优优惠政策策的落实实是否与与政策制制定的初初衷相符符。二是税收收政策执执行对税税收收入入的影响响评价。三是税收收政策可可执行性性评价。税税收政策策本身是是否存在在的问题题和缺陷陷，包括括与有关关法律、法规、部门规规章以及及规范性性文件存存在冲突突，存在在政策空空白，需需要予以以补充或或完善地地方；某某方面规规定含义义模糊，是是否需要要加以解

4、解释或明明确等。四是税收收政策执执行贯彻彻落实情情况评价价。主要要包括税税收政策策执行是是否到位位或是否否存在违违规执行行等。五是其他他需评价价要素。在针对某某项政策策进行绩绩效评价价时，应应根据该该项政策策的特点点来确定定具体的的评价目目标，因因此对于于不同政政策的执执行其评评价目标标应是不不尽相同同的。如如对于某某项税收收政策以以保障财财政收入入为主，则则在选择择评价目目标时以以上述第第二款目目标作为为评价的的侧重点点，其他他款目标标为辅；又如某某项政策策以实现现创业创创新为主主，则评评价时以以上述第第一、三三款目标标作为侧侧重点，其其他款目目标为辅辅。二、税收收政策执执行绩效效评价的的指

5、标体体系税收政策策执行绩绩效评价价的指标标体系就就是充分分运用信信息化手手段，以以税收数数据、统统计指标标、调研研结论为为基础，将将税收政政策执行行结果进进行量化化，选择择恰当的的评价方方法建立立起税收收政策执执行绩效效评价模模型，并并进行分分析、评评判的过过程。在在选择具具体绩效效评价指指标和评评价方法法时应注注意：一是评价价指标的的选用与与评价目目标切实实相关。如如在开展展民政福福利企业业税收政政策执行行绩效评评价时，根根据该项项政策评评价的目目标，相相应的具具体评价价指标可可以包括括该项政政策对税税收收入入的影响响值、对对福利企企业的影影响值、对残疾疾人员的的影响值值、对减减免税成成本效

6、益益的影响响值等。二是评价价指标的的选用要要具有采采集性。在在选取评评价指标标时应考考虑该项项指标在在现实工工作中的的可采集集性，一一般来说说越是微微观的且且直接相相关的指指标越容容易采集集，反之之则很难难采集或或采集的的准确性性较低。同同时，指指标的设设定还要要与税务务机关的的行政层层次相结结合，微微观的指指标可设设定由基基层税务务部门采采集，而而较宏观观的指标标由较高高层次的的税务部部门采集集。三是指标标的选用用要做到到宏观与与微观相相结合、深度调调研与广广泛了解解相结合合。指标标的设置置要全面面反映税税收政策策执行效效果，就就需要多多层次、多方位位、点面面结合予予以反映映。四是选用用评价

7、方方法时要要做到定定性分析析与定量量分析相相结合。单单纯的进进行定性性分析，在在评估过过程中不不可避免免的倾向向于用主主观判断断代替事事实分析析而有失失偏颇。而而如果完完全的否否定定性性分析的的作用，全全部实行行定量分分析，在在实际操操作中也也是不可可行的，因因为一些些指标是是无法直直接用数数量表示示出来。可用于税税收政策策执行绩绩效评价价的一些些较典型型的指标标评价方方法有：一是公众众评判法法，是进进行定性性分析最最普遍使使用的方方法，对对于无法法直接用用指标计计量其效效益的支支出项目目，可以以选择基基层税务务干部、企业人人员、有有关专家家进行评评估并对对社会公公众进行行问卷调调查，以以评判

8、其其效益。该该评价方方法对难难以定量量分析的的绩效目目标，如如对社会会、民生生目标的的评价，具具有民主主性、公公开性的的特点，但但应用范范围有限限且有一一定模糊糊性。二是成本本效效益分析析法，即即将一定定时期内内项目的的总成本本与总效效益进行行对比分分析的一一种方法法，通过过多个预预选方案案进行成成本效益益分析，选选择最优优的支出出方案，该该方法适适用于成成本和收收益都能能较准确确计量的的项目评评价。如如评价下下岗失业业人员税税收优惠惠政策时时，可以以不同的的减免方方式减免免的税款款作为成成本，以以减免后后对目标标的影响响（如下下岗失业业人员的的用工指指数）作作为收益益，就可可以计算算出不同同

9、减免方方式实施施的成本本效益情情况。三是数据据对比法法，将某某一类税税收政策策执行后后的不同同时期纵纵向历史史数据进进行对比比分析，或或不同地地区横向向数据作作出比较较，通过过对差异异及变化化情况的的分析，可可以得出出政策执执行是否否到位及及执行后后的影响响。如在在开展税税收收入入的这个个目标评评价时，就就可以运运用此方方法进行行评价。四是综合合指数法法。当税税收政策策执行绩绩效评价价涉及到到多个具具体目标标评价时时，就需需要运用用综合指指数法，各各具体目目标评价价值乘以以一定的的权数比比重，计计算出综综合经济济效益指指数，得得出最终终的绩效效评价结结论。三、开展展税收政政策执行行绩效评评价试

10、例例笔者通过过分析我我市055、066、077年民政政福利企企业的数数据(见见附表一一)，试试对新民民政福利利企业税税收优惠惠政策在在我市的的执行情情况进行行绩效评评价。附表一 ： 年份05年06年07年企业户数数377户户377户户335户户销售收入入(亿元元)83.99117101.84实退增值值税(亿亿元)3.2774.4223.2实退所得得税(亿亿元)0.9661.3110.433实退两税税合计（亿亿元）4.2335.7333.633全部从业业人员167559人190003人213884人其中：残残疾人数数75100人81822人83811人全部人员员劳动报报酬(亿亿元)2.0222.

11、4773.433其中：残残疾人劳劳动报酬酬(亿元元)0.7110.8881.088每万元减减免税按按排残疾疾人数（人人）0.1880.1440.233每万元减减免税支支付残疾疾人报酬酬（万元元）0.1770.1550.300（以上数数据由台台州市民民政局提提供）第一步：明确新新民政福福利企业业税收优优惠政策策执行绩绩效评价价目标：是否更更有利于于鼓励企企业安置置残疾人人员就业业。第二步：确定具具体的绩绩效评价价要素。1、对残残疾人员员就业及及报酬的的影响。2、对安安置残疾疾人员企企业的影影响3、对税税收收入入的影响响。4、对每每万元税税收减免免成本效效益的影影响第三步：建立评评价指标标体系，进

12、进行评价价（见附附表二）。附表二：年份分值计算方式式07年与与06年年增减百百分比得分对安置残残疾人员员企业的的影响企业户数数0-100分，基基础分值值为5分分5+507年年与066年增减减百分比比-11.14%4.444销售收入入(亿元元)0-100分，基基础分值值为5分分5+507年年与066年增减减百分比比-12.96%4.355对税收收收入的影影响实退两税税合计（亿亿元）0-200分，基基础分值值为100分1011007年年与066年增减减百分比比-36.65%13.667对残疾人人员就业业及报酬酬的影响响其中：残残疾人数数0-155分，基基础分值值为7.5分7.5+7.5507年年与

13、066年增减减百分比比2.433%7.688其中：残残疾人劳劳动报酬酬(亿元元)0-155分，基基础分值值为7.5分7.5+7.5507年年与066年增减减百分比比22.773%9.200对每万元元税收减减免成本本效益的的影响每万元减减免税按按排残疾疾人数（人人）0-155分，基基础分值值为7.5分7.5+7.5507年年与066年增减减百分比比61.669%12.113每万元减减免税支支付残疾疾人报酬酬（万元元）0-155分，基基础分值值为7.5分 7.55+7.507年年与066年增减减百分比比93.773%14.553合计100得分超过过50分分评价为为合格66.000第四步：得出绩绩效

14、评价价结论。通通过附表表二的分分析，可可以初步步认为新新的民政政福利企企业税收收优惠政政策的绩绩效评价价的总体体结果是是合格的的，相比比原税收收政策对对残疾人人员就业业及报酬酬、税收收减免成成本效益益起着推推动作用用，但由由于大幅幅减少了了对民政政福利企企业的减减免税支支出及减减免税方方式的变变化，影影响了部部分企业业安置残残疾人员员的积极极性。四、开展展税收政政策绩效效评价需需突破的的几个难难点由于税收收政策执执行绩效效评价还还刚刚起起步，在在认识、制度、实践、人才储储备等方方面都存存在一定定的难点点，相关关的环境境基础还还很不完完善，因因此有必必要在这这些难点点上进行行突破，为为绩效评评价

15、工作作的顺利利开展铺铺平道路路。（一）要要突破对对绩效评评价认识识上的困困境当前税务务人员对对税收政政策执行行的绩效效管理理理念尚未未认识到到位，在在外无竞竞争压力力，内无无制度约约束的情情况下，缺缺乏追求求政策绩绩效的内内在动力力。一方方面体现现在制定定政策的的上级税税务部门门对政策策法规执执行效果果反应迟迟钝，有有些政策策“暂行”往往暂暂行十年年、二十十年，相相当多的的条款已已与现实实情况相相脱离；另一方方面体现现在最了了解政策策执行效效果的基基层税务务部门只只重视政政策执行行，觉得得政策的的调整与与制定与与己无关关，对上上级部门门下达的的绩效评评价任务务往往应应付了事事。因此此要改变变各

16、级税税务人员员对绩效效评价漠漠视思想想：一是要先先转变税税务人员员对绩效效评价的的理念。各各级领导导要高度度重视，加加强组织织领导，将将开展好好绩效评评价作为为促进税税收政策策精细化化、科学学化和民民主化管管理的一一项重要要的内容容来抓。通通过开展展内部培培训等方方式使全全体税务务人员充充分认识识开展绩绩效评价价工作的的意义，促促进上下下联动，齐齐心合力力做好这这项工作作。二是要在在制度上上加强绩绩效评价价的监督督工作。制制定绩效效评价相相关制度度，对开开展税收收政策执执行绩效效评价的的基本要要求、评评价的标标准、评评价的方方法和实实施程序序、评价价的结果果及考核核措施等等加以规规范。将将绩效

17、评评价工作作开展与与对各级级税务部部门年终终考核相相结合，使使开展好好绩效评评价工作作成为各各级税务务部门的的内在需需求。三是重视视绩效评评价工作作的结果果，坚决决消除只只评不用用、评好好评坏一一个样的的怪圈，让让参与评评价的税税务人员员充分体体会绩效效评价意意义，增增进该项项工作的的责任感感和荣耀耀感。（二）要要突破数数据收集集的困境境收集必需需的资料料和数据据是开展展税收政政策执行行绩效监监督工作作的基础础，绩效效监督的的具体分分析评价价工作必必需建立立在充足足、真实实的资料料数据之之上才具具说服力力。目前前在收集集税收政政策执行行绩效评评价数据据时存在在一定的的困难，表表现在：税收政政策

18、的执执行与社社会经济济、民生生紧密相相连，涉涉及到的的数据量量多、面面广、相相当复杂杂；缺少少有效的的上下级级税务机机关之间间数据互互动机制制，税收收政策实实际执行行中存在在的一些些问题并并没有被被及时、全面地地收集汇汇总。要要改变这这种现状状，应从从以下几几点着手手:一是要加加强信息息化建设设。通过过充分利利用计算算机网络络，加强强信息技技术在税税收数据据收集中中的广泛泛应用，从从而从复复杂、多多样的数数据中去去粗存精精，是收收集充足足评价数数据的必必然途径径。要构构建数据据收集平平台，建建立数据据录入、核实制制度，保保证数据据的真实实、准确确、完整整；顺应应税收信信息化建建设的需需要，提提

19、高税务务人员信信息化素素质。加加强国税税部门与与地税、工商、财政、科技等等部门的的联系，广广泛采集集相关信信息。二是建立立信息传传导机制制。基层层税务机机关是税税收政策策法规的的执行机机关。对对于政策策法规执执行的效效果和存存在的问问题，以以及是否否适应形形势发展展的需要要，是否否需要进进行调整整、修改改和完善善，基层层税务部部门也最最有发言言权。因因此应建建立基层层征管机机构、税税政法规规机构之之间的信信息交流流机制。税税政法规规机构对对基层征征管机构构根据绩绩效评价价要求获获取的信信息，按按照各自自职能进进行汇总总、分析析、加工工，以电电子数据据形式进进行逐级级上报。三是要循循序渐进进、积

20、累累经验。数数据收集集工作难难度相当当大，因因此在开开展绩效效评价时时，应考考虑数据据收集的的困难程程度，可可以先行行选择一一些在数数据收集集上简单单的一些些评价指指标开展展试点工工作，不不断积累累经验。因因此可考考虑一些些规模较较小、容容易量化化的项目目指标开开始实行行绩效评评价，然然后再逐逐渐推广广到较复复杂的评评价指标标。（三）要要突破评评价人才才匮乏的的困境由于税收收政策执执行绩效效评价工工作尚处处于起步步阶段，要要顺利开开展这项项工作必必须加强强对相关关税务人人员的培培训，主主要包括括三个方方面：一一是绩效效评价基基础知识识的培训训；二是是实施税税收政策策绩效评评价分析析方法方方面的培培训，开开展绩效效监督的的方法较较多，如如成本收益法法、最小小成本法法、历史史比较法法等，实实施人员员要根据据评价对对象的具具体情况况及其所所具备的的条件，选选择适宜宜的方法法完成绩绩效评价价工作；三是完完成绩效效评价报报告方面面的培训训，包括括绩效评评价报告告的具体体内容、结构和和结论等等