会计学原理（第四版）第十四章会计规范

1、会计学原理（第四版）Accounting Principles第十四章 会计规范第一节 会计规范概述第二节 会计法律第三节 会计行政法规第四节 会计制度第五节 会计准则第一节 会计规范概述 一、会计规范的含义和特征 二、会计规范的作用 三、会计规范体系架构第一节 会计规范概述一、会计规范的含义和特征所谓会计规范，是以一定的会计理论为基础制定的，协调、管理会计工作的各种法律、法令、条例、规则、制度等规范性文件的总称。它是对会计工作所作出的一系列约束，是会计工作的标准和评价会计工作质量的客观依据。 第一节 会计规范概述会计规范通常应当具有以下基本特征：第一，普遍性特征第二，约束性特征第三，地域性特

2、征第四，发展性特征二、会计规范的作用第一，是进行国民经济宏观调控与管理的重要手段。第二，是设计合法有效的会计行为模式的重要手段。第三，是会计工作的标准和评价会计工作质量的客观依据。总之，建立健全会计规范，有利于保证会计行为的合法性、合规性、合理性、有效性，有利于保证会计工作、会计信息的质量，促进会计目标的顺利实现，从而更好地维护社会经济秩序，促进我国社会主义市场经济健康有序的发展。 第一节 会计规范概述三、会计规范体系架构从规范的形成方式和来源看，我国的会计规范体系主要由两个部分构成： (1)自发形成的会计规范；(2)自觉制定的会计规范。从所规范的内容看，我国的会计规范体系主要由以下几个部分构

3、成：(1)对会计人员的规范；(2)对会计机构的规范；(3)对会计核算工作的规范；(4)对会计监督工作的规范。 第一节 会计规范概述第二节 会计法律 一、会计法律的含义 二、我国会计法的主要内容第二节 会计法律一、会计法律的含义会计法律是指为了体现国家利益和根本意志而由国家立法机关经过一定的立法程序制定的，强迫会计行为主体必须实施，用以指导会计工作、调整经济生活中会计关系的法律。在会计规范体系中，会计法律最具权威性、最具约束力。第二节 会计法律一、会计法律的含义我国的会计法律是由国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会制定，以中华人民共和国主席令的形式颁布实施的会计法律规范，它是会计工作的

4、基本大法，在会计规范体系中处于最高层次，是制定其他各层次会计规范的基本依据。目前,我国最主要的会计法律是中华人民共和国会计法(简称会计法)。一、会计法律的含义我国规范会计行为的专业法律还有中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国审计法。此外,中华人民共和国公司法中华人民共和国外商投资法中华人民共和国企业破产法中华人民共和国证券法中华人民共和国经济合同法以及各项税法等经济法律的相关条款，也有对相关会计行为的法律规定。 第二节 会计法律二、我国会计法的主要内容我国的会计法包括总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则等。“总则”部分，主要对我国会计法

5、的立法宗旨、适用范围、会计责任、对会计人员的法律保护与奖励、会计工作管理体制等作出规定。第二节 会计法律二、我国会计法的主要内容“会计核算”部分，主要就应当进行会计核算的交易或事项、会计年度、记账本位币、会计记录采用的文字、会计凭证的填制与审核、会计账簿的设置与登记、会计处理方法的变更、财务会计报告的编制与报送、会计档案管理等问题作出原则性规定 。第二节 会计法律二、我国会计法的主要内容“公司、企业会计核算的特别规定”部分，主要是规定公司、企业必须根据实际发生的经济交易或事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，并规定了公司、企业进行会计核算不

6、得发生的行为 。第二节 会计法律二、我国会计法的主要内容“会计监督”部分，主要就单位内部会计监督、外部监督检查的有关问题作出规定 。“会计机构和会计人员”部分，主要就各单位会计机构设置、会计机构内部稽核制度的建立、会计人员从业资格、会计人员工作交接等问题作出原则性规定 。第二节 会计法律二、我国会计法的主要内容“法律责任”部分规定详细，内容较多，主要就会计违法行为类别、违法行为主体、违法行为监管部门、违法行为应当承担的法律责任等问题作出规定 。“附则”部分，主要就“单位负责人”“国家统一的会计制度”用语的含义等作出规定。 第二节 会计法律第三节 会计行政法规 一、会计行政法规的含义 二、我国会

7、计行政法规的主要内容第三节 会计行政法规一、会计行政法规的含义我国的会计行政法规是指由国家最高行政机关国务院根据会计法律制定，以中华人民共和国国务院令的形式颁布实施的会计规范。在会计规范体系中,会计行政法规的权威性、约束力仅次于会计法律。第三节 会计行政法规一、会计行政法规的含义会计行政法规一般以条例的名义发布。我国现行的会计行政法规主要有2000年6月21日中华人民共和国国务院令第287号发布、2001年1月1日起施行的企业财务会计报告条例和1990年12月31日中华人民共和国国务院令第72号发布、1990年12月31日起施行的中华人民共和国总会计师条例。 二、我国会计行政法规的主要内容(一

8、)企业财务会计报告条例 该条例包括总则、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供、法律责任、附则等六章，共四十六条。 (二)总会计师条例该条例包括总则、总会计师的职责、总会计师的权限、任免与奖惩、附则等五章，共二十三条。 第三节 会计行政法规第四节 会计制度 一、会计制度的含义 二、我国的会计制度体系第四节 会计制度一、会计制度的含义会计制度是规范会计工作的具体依据和标准，是会计工作应当遵守的办事规程或行动准则，是各单位对特定交易或者事项进行会计处理的具体办法。我国的会计制度可以分为两种层次：一种是国家统一的会计制度；另一种是单位内部的会计制度。第四节 会计制度一、会计制

9、度的含义国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法律和会计行政法规制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。它属于会计规章，在会计规范体系中处于第三层次，它在会计规范体系中所占的比例往往最大，涉及面最广，具有针对性强的特性。单位内部的会计制度，是指各单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，自行制定或委托社会会计服务机构代为制定，用以处理会计事务的内部会计管理制度。在会计规范体系中，单位内部的会计制度处于第四层次，它是结合单位自身需要而对国家统一的会计制度的进一步补充。 第四节 会计制度二、我国的会计制度体系我国的会计制度体系由

10、国家统一的会计制度和单位内部的会计制度两大部分构成，如图141所示。(一)国家统一的会计制度国家统一的会计制度，可按其内容分为四类，即会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。第四节 会计制度(一)国家统一的会计制度1.国家统一的会计核算制度（1）企业会计核算制度根据我国企业会计核算制度改革的总体规划,我国现行的企业会计核算制度主要包括企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。第四节 会计制度(一)国家统一的会计制度1 国家统一的会计核算制度（2）非企业会计核算制度非企业会计核算制度主要是指适用于行政事业单位和民间非营利组织的会计制度。主要包括：行政单位会计制

11、度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度、医院会计制度、基层医疗卫生机构会计制度、中小学校会计制度和高等学校会计制度等。第四节 会计制度2国家统一的会计监督制度会计监督是对会计核算过程中背离会计规范的交易或事项进行的内部监视督察，它与会计核算是相辅相成的，与会计核算遵循同样的会计规范。我国国家统一的会计监督制度主要寓于各种会计规范之中。 第四节 会计制度3国家统一的会计机构和会计人员制度主要包括代理记账管理办法会计人员管理办法会计专业技术人员继续教育规定和关于深化会计人员职称制度改革的指导意见等。4 国家统一的会计工作管理制度主要包括：会计基础工作规范会计档案管理办法会计电算化管理办法会计

12、电算化工作规范等。 第四节 会计制度（二）单位内部的会计制度单位内部的会计制度是各单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位管理需要，自行制定或委托社会会计服务机构代为制定，用以处理会计事务的内部会计管理制度。第四节 会计制度各单位制定内部会计制度应当遵循的基本要求是（1）执行法律、法规和国家统一的财务会计制度；（2）体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求；（3）全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行；（4）科学、合理，便于操作和执行；（5）定期检查执行情况，并根据管理需要和执行中的问题不断完善。第四节 会计制度按照会计基础工作规范的要求，单位内部的

13、会计制度应当包括以下几个方面：1内部会计管理体系。2会计人员岗位责任制度3账务处理程序制度4内部牵制制度5稽核制度第四节 会计制度6原始记录管理制度7定额管理制度8计量验收制度9财产清查制度10财务收支审批制度11成本核算制度12财务会计分析制度第四节 会计制度第五节 会计准则 一、会计准则的含义 二、我国会计准则与会计制度的关系 三、我国现行的会计准则体系第五节 会计准则一、会计准则的含义所谓会计准则，是指会计人员在从事会计工作的过程中，在对交易或事项进行确认、计量以及在编报财务会计报告时，应当遵循的基本规则和指南，也是评价和鉴定会计工作质量的标准、依据。会计准则既是对会计实践活动的规律性总

14、结，又具有指导会计实务的功能，它直接指出会计应该怎样和不应该怎样。第五节 会计准则一、会计准则的含义会计准则是会计行为的指南，是生成和提供高质量会计信息的重要技术标准，是会计人员从事会计工作所应遵循的规范。此外，会计准则也是构成现代会计理论体系的核心内容，没有会计准则，也就无所谓会计理论。因此，加强对会计准则的研究，制定和实施切实可行的会计准则，具有十分重要的理论意义和现实意义。 二、我国会计准则与会计制度的关系按照我国会计法的规定，会计准则和会计制度都是在会计法指导下由国家财政部门统一制定和颁布的，都属于国家统一的会计核算制度，二者都是会计规范中关于会计核算的规范。具体到企业而言。从这个意义

15、上讲，我国的会计准则与会计制度没有什么本质的区别。第五节 会计准则二、我国会计准则与会计制度的关系会计准则与会计制度毕竟是两种不同的会计规范形式，二者的侧重点有所不同：我国的会计准则重点解决会计确认、会计计量问题，兼顾会计报告问题；我国的会计制度重点解决会计记录和会计报告问题。全面采用会计准则将是我国今后会计核算工作规范形式努力改革的方向。 第五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系我国现行的会计准则可以按其适用范围分为非营利组织会计准则和营利组织会计准则两大体系。第五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系我国的非营利组织会计准则主要是政府会计准则，它由一项基本准则和若干项具体准则构成，主要适

16、用于各级政府和与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位及其他单位。我国现行会计准则体系中的营利组织会计准则包括企业会计准则和小企业会计准则，以下分别对其作简要介绍。 第五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系(一)企业会计准则我国现行的企业会计准则由基本准则、具体准则和应用指南三个层次构成。针对企业会计准则实施过程中可能出现的个别问题，我国财政部还随时以“会计准则解释”和“会计准则实施问题专家工作组意见”的形式予以指导。从这个意义上说，我国现行企业会计准则体系除了上述三个层次外，还包括“会计准则解释”和“会计准则实施问题专家工作组意见”。 第

17、五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系(一)企业会计准则1. 基本准则我国企业会计准则中的基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是企业会计准则体系的“纲”，在企业会计准则体系中起着统驭和指导作用，是制定具体准则和应用指南的依据。我国现行企业会计准则中的基本准则是财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则。第五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系(一)企业会计准则2. 具体准则我国企业会计准则中的具体准则是“目”，是依据基本准则的原则要求，对特定交易或事项或者特定财务报表项目作出的具体规定。目前，我国的具体会计准则有40多项，见表14-1 。第五节 会计准则三、我国现行的会计准则体系(一)企业会计准则3. 应用指南我国企业会计准则中的应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，是对具体准则的操作指引，是指导会计实务操作的细则，它有助于会计人员完整、准确地理解和掌握具体准则，确保具体