施工企业会计（第五版）第十二章成本费用

1、施工企业会计第十二章 成本和费用费用的含义和分类成本、费用核算的基本要求合同履约成本核算的意义、对象、组织和程序合同履约成本核算应设置的账户合同履约成本的核算期间费用的核算第一节 费用的含义和分类一、费用的含义二、费用的分类三、合同履约成本费用的含义及分类 确认费用时要 划清的几个界限费用与成本合同履约成本（生产成本）与期间费用费用与损失支出、费用与损失费用的含义狭义费用广义费用 费用的确认基础配比原则权责发生制一、费用的含义广义企业在生产经营过程中发生的各项耗费。狭义企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，它表示企业为取得营业收入所发生的企业经济资源的牺牲，具体表现为资产的

2、流出或负债的增加。会计准则（狭义）企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用的含义费用是指在一定的会计期间内为施工生产经营活动而发生的经济资源耗费的货币表现。在企业的生产经营过程中，有两类支出不归入费用： 企业的偿债性支出，如以货币资金偿付以前期间所欠的债务。企业向所有者分配利润或股利。支出二、费用的分类（一）费用按经济内容或性质分类（二）费用按经济用途分类（三）费用按计入生产成本的方法分类二、费用的分类（一）按经济内容或性质分类1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.职工薪酬5.折旧费6.利息支出7.税金8.租赁费9.其他支出二、费用的

3、分类 （二）按经济用途分类1.合同履约成本（1） 人工费（2） 材料费（3） 机械使用费（4） 其他直接费用 （5） 间接费用2.期间费用（1）管理费用（2）财务费用二、费用的分类（三）按计入生产成本的方法分类直接费用间接费用二、费用的分类（三）按计入生产成本的方法分类直接费用是指施工企业直接为某一工程施工而发生的费用，因而在费用发生的当时就可以直接计入该工程的实际成本。二、费用的分类（三）按计入生产成本的方法分类间接费用是指施工企业同时承担几项工程时，为几项工程施工共同发生的费用。需要按照一定的标准、采用适当的方法在受益的所有工程之间进行共同费用分配，以分别计入各个工程的实际成本。三、合同履

4、约成本与合同履约成本有关的资产的确认施工企业为履行合同发生的成本，属于企业会计准则第14号收入规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。三、合同履约成本与合同履约成本有关的资产的摊销和减值对于确认为资产的合同履约成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。合同

5、履约成本的账面价值高于下列(1)减去(2)的差额时，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。第二节 成本、费用核算的基本要求一、严格遵守国家规定的成本、费用开支范围二、加强成本核算的各项基础工作三、划清各种费用界限四、加强费用开支的审核和控制五、建立工程项目台账一、严格遵守国家规定的成本、费用开支范围成本、费用开支范围是指国家对企业发生的支出，允许其在成本、费用中列支的范围。 具体包括施工生产成本和期间费用两大类合同履约成本:人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用期间费用：管理

6、费用（不含房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税）、财务费用一、严格遵守国家规定的成本、费用开支范围不得计入合同履约成本的支出资本性支出投资性支出：如企业购买交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资和长期股权投资等方面对外投资支出以及分配给投资者的股利和利润支出。期间费用支出营业外支出：非流动资产毁损报废损失（不含因出售、转让等原因产生的固定资产、无形资产处置损失）一、严格遵守国家规定的成本、费用开支范围费用与支出的关系费用：收益性支出支出：资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出合同履约成本：对象化费用营业外支出，如施工企业发生的固定资产盘亏，非流动资产毁损报废损失（不含因出售

7、、转让等原因产生的固定资产、无形资产处置损失），债务重组损失，企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金等支出，公益性捐赠支出，非常损失等。这些支出与施工企业日常生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。营业外支出二、加强成本核算的各项基础工作建立健全原始记录制度建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度制定或修订各项内部消定额三、划清各种费用界限划清生产成本与期间费用之间的界限划清各成本项目之间的界限划清各期合同履约成本之间的界限划清成本核算对象之间的界限划清已完合同履约成本与未完合同履约成本的界限划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限四、加强费用开支的审核和控制施工企业

8、成本核算的目的是节约消耗，降低费用，提高经济效益。施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施工过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支,应开支的费用是否应该计入施工生产成本,或者期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应严格加以限制。做到事前审核控制,防患于未然;事中实时控制,以纠正偏差;事后分析评价,以奖励或惩罚,最终确保成本目标的实现。五、建立工程项目台账第一,工程项目名称、项目地点、建设单位(或发包单位)名称、合同规定的工程开工与完工日期;第二,工程合同总价、合同变更调整金额、索赔款、奖励款、

9、支付的分包款、跨县市区的工程项目还应载明：已扣除的分包款、已扣除的分包款的发票号码、已预缴的税款、已预缴税款的完税凭证号码等;第三,预计工程总成本、累计已发生成本以及履约合同尚需发生的成本;五、建立工程项目台账第四,本年和累计的已在利润表中确认的合同收入、合同成本;第五,本年和累计的已获客户签证确认的工作量、已办理结算的工程价款;第六,实际收到的工程价款,包括预收备料款和已收工程进度款等。第三节 合同履约成本核算的意义、对象、组织和程序 合同履约成本核算的意义 合理确定合同履约成本核算对象 合同履约成本核算的组织 合同履约成本核算的程序一、合同履约成本核算的意义（一）检查预算成本的实际执行情况

10、，便于挖掘和降低合同履约成本的潜力，有利于增强企业的竞争能力；（二）真实、准确地反映施工企业合同履约成本的构成，有助于施工企业及时、合理地补偿施工生产耗费，提高企业的经济效益；（三）便于分清各个单位的成本责任，便于企业进行业绩考核；（四）为各种不同类型的施工工程积累相关的经济技术资料，为施工企业修订预算定额、施工定额，以及为施工企业进行经营决策提供重要的数据资料。二、合理确定合同履约成本核算对象合同履约成本核算对象指施工企业在进行产品成本核算时，所选择的归集和分配建筑产品生产成本的目标。即施工企业所建造的承担合同履约成本的各项工程。合理确定工程成本核算对象，是正确组织施工企业建筑产品成本核算的

11、重要条件之一。二、合理确定合同履约成本核算对象（一）以单位工程作为合同履约成本核算对象（二）以分部分项工程作为合同履约成本的核算对象（三）将多个合同合并为一份合同作为合同履约成本核算对象 三、合同履约成本核算的组织公司工区施工队 全面领导所属单位的成本核算工作 施工企业成本核算体系的中心环节 工区所属基层成本核算单位，是施工企业成本核算体系的基础实行三级核算施工企业三、合同履约成本核算的组织公司工区与实行三级核算的施工企业公司一级核算的内容基本相同公司所属的工区则应同时承担三级核算中的工区与施工队两级成本核算单位的成本核算职责实行两级核算施工企业 四、合同履约成本核算的程序（一）确定陈本核算对

12、象（二）归集合同履约成本（三）在成本核算对象之间分配成本（四）确定分配方法（五）结转完工履约合同成本（六）计算各成本核算对象的实际总成本 四、合同履约成本核算的程序直接费用直接记入受益个对象的成本中间接费用记入受益对象的成本按用途和发生的地点归集 按发生地点归集按照一定方法计算当期已全部履约合同实际成本 第四节 合同履约成本核算应设置的账户一、“合同履约成本”账户二、“合同履约成本减值准备”账户三、“机械作业”账户、四、“合同结算”账户一、“合同履约成本”账户“合同履约成本”账户核算施工企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他会计准则规范范围且按照企业会计准则第14号收入应当确认为一

13、项资产的成本。施工企业应在“合同履约成本”科目下设 “工程施工”二级明细账户，核算各项工程施工合同发生的实际成本。同时，按照施工企业工程成本项目设置“人工费”、“材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”和“间接费用”五个三级明细账户。合同成本明细账户应按成本核算对象和成本项目进行归集。一、 “合同履约成本”账户“工程施工”明细账户的借方登记施工企业在施工生产经营过程中发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用；期（月）末，分配计入有关合同成本的间接费用。该账户的贷方登记对合同履约成本进行摊销时的金额；期（月）末，分配计入有关合同成本的间接费用。其借方余额反映尚未结转的合同履约成本。

14、企业因履行合同而发生的毛利不在本账户核算。“合同履约成本减值准备”账户核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。其贷方登记与合同履约成本有关的资产发生减值时应减记的金额；借方登记转回已计提的资产减值准备金额。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。本账户可以按照合同进行明细核算。二、“合同履约成本减值准备”账户三、“机械作业”账户核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业包括机械化施工、运输作业等）所发生的各项费用。 “ 机械作业”账户机械作业支出按照受益对象分配结转的机械作业支出四、“合同结算”账户“合同结算”账户核算施工

15、企业在某一时期内履行履约义务涉及与业主结算对价的合同资产或合同负债。该账户下设置两个二级明细账户，其中“合同结算收入结转”二级明细账户，其借方登记按履约进度结转的收入金额； “合同结算价款结算”二级明细账户，其贷方登记施工企业定期与业主结算的金额。本账户期末如为借方余额反映施工企业已经履行履约义务但尚未与业主结算的金额，依据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末如为贷方余额反映施工企业已经与业主结算但尚未履行履约义务的金额，依据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。第五节 合同履约成本的核算合同履约成本直接成本人工费材料费

16、机械使用费其他直接费用间接成本间接费用一、人工费的核算（一）人工费核算内容（二）人工费的归集与分配（三）人工费核算的会计处理一、人工费的核算（一）人工费核算内容施工企业合同履约成本中的人工费，是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员和在施工现场运料、配料等辅助生产人员的工资、奖金、补贴、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护费等。一、人工费的核算（二）人工费的归集与分配1.计件工资制度下人工费的分配2.计时工资制度下人工费的分配一、人工费的核算（二）人工费的归集与分配1.计件工资制度下人工费的分配实行计件工资制度的工资，一般都能分清是为哪个工程所发生的。根据“工程任务单”和“工资结算汇总表”，

17、将其所归集的人工费直接计入各工程成本核算对象的人工费成本项目中去。一、人工费的核算（二）人工费的归集与分配2.计时工资制度下人工费的分配 实行计时工资制度的企业，如果施工生产只涉及一个单位工程，或所发生的生产工人工资能够分清是为哪个工程所发生的，则可以直接计入该工程成本核算对象的人工费成本项目中去；如果生产工人同时为几项工程工作，就需要将所发生的工资在各个工程成本核算对象之间进行分配。一般应按照当月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资以及各工程当月实际用工数计算分配。 一、人工费的核算（二）人工费的归集与分配一、人工费的核算（三）人工费核算的会计处理施工企业应将其所归集的人工费，计入各工

18、程成本核算对象的人工费成本项目中去，相关的会计处理如下：借：合同履约成本工程施工工程人工费 贷：应付职工薪酬二、材料费的核算（一）材料费核算内容（二）材料费的归集与分配（三）材料费核算的会计处理二、材料费的核算（一）材料费核算内容在施工过程中所耗用的的构成工程实体以及有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销额和租赁费用等，但不包括被安装设备本身的价值。二、材料费的核算（二）材料费的归集与分配建立健全材料物资的收发、领退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销计算分配表、退料单等自制原始凭证，并区别

19、不同的材料，根据不同的情况，采取不同的方法进行材料费的归集和分配。二、材料费的核算（三）材料费核算的会计处理施工企业在工程施工过程中所耗用的各种材料，经采用不同的方法进行分配之后，应根据各有关计算分配表以及材料管理部门提供的资料，汇总编制“材料费用分配表”，以确定各受益工程成本核算对象应分摊的材料费用，相关的会计处理如下： 借：合同履约成本工程施工工程材料费 贷：原材料、材料成本差异三、机械使用费的核算（一）机械使用费核算内容（二）机械使用费的分配方法（三）机械使用费核算的会计处理三、机械使用费的核算（一）机械使用费核算内容施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，租入外单位施工机械的租赁

20、费，以及按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。三、机械使用费的核算（一）机械使用费核算内容1.自有机械费用的核算施工企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，主要包括： 人工费 燃料及动力费 折旧及修理费 其他直接费 间接费用三、机械使用费的核算（一）机械使用费核算内容2.租入机械费用的核算根据“机械租赁费结算单”所列的金额，直接记入有关受益合同履约成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。如果租入的施工机械是为两个或两个以上的工程服务，应以租入施工机械为各个合同履约成本核算对象所提供的作业台班数量为基数进行分配，并计入各合同履约成本核算对象的实际成本。三、机械使用费的

21、核算三、机械使用费的核算（二）机械使用费的分配方法施工企业使用自有施工机械所发生的机械使用费，其分配方法主要有：台班分配法是指根据成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配。 预算分配法是指按照实际发生的机械作业费占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。 作业量法是指根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。 三、机械使用费的核算（三）自有机械费用核算的会计处理企业在工程施工过程中所发生的机械使用费，应首先通过“机械作业”账户，并按照机械类别或每台机械分别归集，经采用不同的方法分配之后，再编制“机械使用费分配表”，以确定各受益工程成本核算对象应分摊的部分，并做相应的会计处理：借：合

22、同履约成本工程施工工程机械使用费 贷：机械作业四、其他直接费的核算（一）其他直接费核算内容（二）其他直接费的归集与分配（三）其他直接费核算的会计处理四、其他直接费的核算（一）其他直接费核算内容在施工过程中直接发生的但不属于直接材料、直接人工和机械使用费的其他直接施工生产费用。主要包括以下内容：生产工具用具使用费冬雨季施工费夜间施工增加费仪器仪表使用费检验试验费特殊地区施工增加费四、其他直接费的核算（一）其他直接费核算内容此外,还包括临时设施摊销费,因场地狭小等原因而发生的材料二次搬运费,水电费,特殊工种培训费,工程定位复测、工程点交、场地清理等费用,流动施工津贴等等。四、其他直接费的核算（二）

23、其他直接费的归集与分配施工企业在施工生产经营过程中所发生的其他直接费，应根据具体情况进行归集和分配。（三）其他直接费核算的会计处理分为能够分清受益对象的其他直接费，不能够分清受益对象的其他直接费。四、其他直接费的核算（三）其他直接费核算的会计处理1.能够分清受益对象的其他直接费在发生时 借：合同履约成本工程施工工程其他直接费 贷：银行存款等四、其他直接费的核算（三）其他直接费核算的会计处理2.不能够分清受益对象的其他直接费在发生时 借：合同履约成本工程施工其他直接费 贷：银行存款等3.月末按照一定的方法进行分配后 借：合同履约成本工程施工工程其他直接费 贷：合同履约成本工程施工其他直接费五、间

24、接费用的核算（一）间接费用核算内容（二）间接费用的归集与分配（三）间接费用核算的会计处理五、间接费用的核算（一）间接费用核算内容间接费用是指施工企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工生产单位管理人员基本工资、奖金、补贴、工资性质的津贴、职工福利费、劳动保护费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用等。五、间接费用的核算（二）间接费用的归集与分配间接费用是施工单位为管理多项工程而发生的费用，属于共同性费用，难以分清受益对象。因此，施工企业应在“合同履约成本工程施工”

25、账户下设置“间接费用”明细账户，汇总本期发生的各项间接费用，期末再按照一定的标准分配计入各有关工程成本核算对象。五、间接费用的核算（二）间接费用的归集与分配施工企业的间接费用一般需要进行两次分配，首先应在不同类别的工程、产品、劳务和作业间进行合理的分配，然后再在各类工程、产品（劳务和作业）的不同成本核算对象之间进行分配。 五、间接费用的核算（三）间接费用核算的会计处理1.在发生间接费用时：借：合同履约成本工程施工间接费用 贷：银行存款等2.月末按照一定的方法进行分配后：借：合同履约成本工程施工工程间接费用 贷：合同履约成本工程施工间接费用六、工程完工结转实际合同履约成本施工企业为正确组织合同履

26、约成本的核算，应根据合同确定的成本核算对象，开设工程成本明细账，将施工生产过程中发生的各种生产费用，及时记入按成本核算对象设置的成本明细账中，以便及时反映施工过程中发生的各种支出，当合同履约义务全部完成时，该明细账的累计发生额，就是该项已完履约合同工程的实际总成本。六、工程完工结转实际合同履约成本假设219年5月，企业第二工程处承担的工程本月全部完工（当年建造当年完工，且双方合同约定竣工后结算工程价款），工程实际发生成本2 705 080元，根据双方合同，该工程的造价为3 524 700元，上述价款均不含增值税。假定施工企业与客户结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%，客户在实际支付工程

27、价款时支付其对应的增值税款。做如下会计分录：六、工程完工结转实际合同履约成本（1）确认合同收入时： 借：合同结算收入结转 3 524 700 贷：主营业务收入 3 524 700（2）结转合同成本时：借：主营业务成本 2 705 080 贷：合同履约成本工程施工第二工程处 2 705 080（3）结算工程价款时：借：应收账款 3 841 923 贷：合同结算价款结算 3 524 700应交税费应交增值税（销项税额） 317 223第六节 期间费用的核算一、期间费用核算的内容二、期间费用应设置的账户一、期间费用核算的内容（一）管理费用核算的内容（二）财务费用核算的内容 一、期间费用核算的内容企业

28、的期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。施工企业只包括管理费用和财务费用。期间费用管理费用财务费用 直接记入当期损益一、期间费用核算的内容（一）管理费用核算的内容1.公司经费2.工会经费3.职工教育经费4.劳动保险费5.董事会费6.咨询费7.聘请中介机构费8.诉讼费9.排污费10.技术转让费11.研究与开发费12.无形资产摊销13.业务招待费14.存货盘亏、盘盈和报废15.其他支出16.其他管理费用一、期间费用核算的内容（一）管理费用核算的内容根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知财会201622号文件规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。一、期间费用核算的内容利息支出(减利息收入）汇兑损失(减汇兑收益)相关的手续费现金折扣财务费用是指施工企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。（二）财务费用核算的内容二、期间费用应设置的账户（一）