目标成本制度在欧美的实践及对中国企业界的启示

1、目的本钱制度在欧美的理论及对中国企业界的启示美国南加州大学会计学教授林文雄博士从海滨城市大连匆匆飞临北京，在北京大学光华管理学院会计系主持一场题为“目的本钱制度在欧美的理论及对中国企业界的启示的专题研讨。与会者均为会计老师和博士生，来自清华大学、中国人民大学、北方交通大学、东北大学、中央财经大学、北京商学院以及北京大学。美国纽约州立大学布德罗校区韩季瀛教授亦到会与大家共同研讨。题目是林教授与北大会计系王立彦教授预先商定的。林教授不仅准备了自己的讲稿，还精心选择了数十篇代表性文献资料涉及目的本钱制度主要内容及欧美企业界的案例介绍和分析，并复印装订好，从美国携带到中国，分发给与会者。这推动和帮助中

2、国会计教育和理论的拳拳之心，着实尽在不言之中！这里将林文雄教授的专题报告以及与会者的研讨记叙发表，目的有两层：一是让未到会的学术同仁分享主要内容及启示；二是希望与实业界的财务主管获得沟通。管理睬计领域的许多专题都具有极强的实战性，只有书院式研究是不够的。令人快乐的是，本次与会者中多位学者与实业界有着相当亲密的联络，作过许多现场案例研究，可惜这还不是会计学术界比拟普遍的情形。我们盼望理论界和实务界加深联络和合作，总结中国的理论经历，并上升为值得大书和推广的理论。中国不仅仅在财务会计领域已经有所建树，也应该在管理睬计领域开自己的花，结自己的果。一、目的本钱法的由来及主要概念目的本钱法是战略本钱管理

3、所用的新工具之一。所谓目的本钱Gargetst，是指在新产品开发设计过程中为了实现目的利润而必须达成的本钱目的值。换句话说，即生命周期本钱下的最大本钱容许值。目的本钱法起源于日本，日文原名为“原价企画或“本钱企画。美国人将其译作“Targetst/sting，中国人又转译为中文，便成为“目的本钱法。学者认为，日本丰田汽车公司是首先开展目的本钱法的公司，但松下电器和大发汽车公司等也是较早理论这一制度的。目的本钱法在专家学者间还没有一个共同的定义，一般言之，目的本钱法为日本厂商在市场剧烈竞争环境下所采用的利润方案与本钱管理之有效方法，它是以市价为主，顾客导向，在产品企划与设计阶段采用超部会团队方式

4、，运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及本钱分析等方法以达成目的利润的目的本钱。传统产品设计和售价决定方法与目的本钱法有所不同，传统法是先作市场调查后设计新产品，再计算出产品本钱，然后再估计产品是否有销路，再加上所需利润计算出产品的售价。目的本钱在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目的售价，即最可能被消费者承受的售价，其次根据企划中长期方案制定目的利润，最后以目的售价减去目的利润即为产品的目的本钱，其计算公式如下：目的本钱=目的售价-目的利润目的本钱是利用超部会的团队方式和价值工程法来确保消费的产品可以达成设定的目的。目的本钱法具有以下几项特色：1顾客导向以求取竞争优势；2以市场价格作

5、为上限，谋求本钱降低；3在产品生命周转期的初期阶段使设计者注重本钱的降低；4采用超部会团队方式帮助各部门管理者在未开场消费产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的本钱和利润；5采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品本钱。二、目的本钱法的制定程序目的本钱法的制定程序就详细而言每家公司均采用不一样的制定程序，大体言之，目的本钱法之制定有以下四个阶段，有些公司只包括第一和第二两个阶段。一第一阶段，制定目的本钱目的本钱的制定包括制定目的售价、目的利润及目的本钱三个步骤。1.第一步，制定目的售价目的售价之制定至少可运用以下三种方法：1消费者需求研究方法新产品推出前要先作市场研究以答复一些问题，例如

6、市场目前和将来需要的是哪样产品，需量如何？消费者需要的是具有哪些功能与特色的产品？他们能付多少价格？一些国际著名厂商如日本的丰田汽车Tyta、索尼电器Sny和美国的福特汽车Frd、波音飞机BEing、aterpillar农机、Gillette刮胡刀公司等均非常注重市场与消费者需求研究。市场研究至少要三种方法同时运用，第一个方法为对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料的搜集与预测；第二种方法为对过去、目前和将来的顾客作有系统的消费者需求作问卷调查；第三种方法为选取特定消费者样本群体对他们的需求作深化研究。很多公司利用品质功能距阵表来搜集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供各项功能

7、的适当性加以比拟，以供设计改进之参考。2竞争者分析方法前述的三种市场研究方法也可以用来搜集竞争者及其产品的资料与将来方案，这些资料及分析可答复一些问题，例如竞争者现有哪些产品？将来可能有哪些产品？竞争者产品品质、效劳水准如何？有哪些功能及特性？价格水准如何？很多公司将主要竞争者产品的资料搜集在品质功能距阵表里，然后将本公司产品资料与竞争者比拟。3拆置重装工程方法很多公司购置一些主要竞争者的产品，将其零配件全部拆掉，再设法将其重新装置回来，此种方法称为拆置重装工程，主要目的在于研究竞争者产品的各种零配件功能及其特性，猜想其消费流程与本钱构造，以及改进之处。拆置重装工程可预测竞争者产品消费过程步骤

8、中有哪些是无附加价值的步骤与本钱，也可以将最好的竞争者当作标准来谋求本公司产品设计、制造及本钱改善。4目的售价的决定方法在公司采取市场与消费者需求研究，竞争者分析与拆置重装工程后，可采用以下方法之一去设定目的售价：第一种方法为目前市场售价加上新增加产品功能或特性的市场价值；第二种方法为预测在公司预期市场占有率目的下的市场售价；第三种方法为目前市场售价加上产品本身体积或动力的加大价值。2.第二步，制定目的利润各公司均有其中长期目的与利润方案，产品利润目的的制定要配合这些中长期方案目的，考虑到销售、利润、投资报酬与现金流量等因素。每种产品可能因不同市场需求，售价政策、本钱构造，所需投入资本、品质等

9、因素不同，其利润目的也会不一样。各公司对产品本钱要素应包括哪些工程也有不同的见解，大部分公司本钱计算包括原料、配件、直接人工及直接变动制造费用，有些公司产品本钱也包括产品研发费、工具费及设备折旧费，有些公司包括所有制造费用，也有包括投资本钱者。3.第三步，制定目的本钱目的本钱为目的售价减去目的利润，一产品的总目的本钱确定后可按本钱要素如原料本钱、配件本钱、直接人工本钱等细分制定每一本钱要素之目的本钱。也可按产品的各部分功能如煮咖啡炉的外面部分、加热部分、保温部分等分别制定各部分功能的目的本钱。二第二阶段，实现目的本钱目的本钱法的第二阶段为实现目的本钱，它包括计算本钱差距、采用超部会团队方式及寻

10、求最正确产品设计组合三个步骤。1.第一步，计算本钱差距目的本钱和公司目前的产品本钱相比拟，可计算出各本钱要素或各部分功能的本钱差距。2.第二步，采用超部会团队方式一般采用目的本钱法的美国公司，例如福特和克莱斯勒汽车公司均由一位资深的产品经理指导一个超部会的团队，团队的成员包括市场行销、产品企划、产品设计、产品开发、采购部分的资深人员，很多公司也包括供给商、程序技术、制造及会计人员。有些公司像JhnDeere农具公司甚至包括主要客户在内。3.第三步，寻求最正确产品设计组合最后一个步骤为寻求最正确的产品设计组合，方法有四：1同步工程方法此阶段应利用同步工程方法将产品设计人员、产品开发人员、消费程序

11、工程师以及制造部经理人员在一起讨论将产品设计及制造间的关系及可能发生的问题，应同时解决，并尽量利用电脑辅助设计AD和电脑辅助制造A等工具。2本钱分析方法本钱分析方法有很多种，日本厂商是采用本钱表来帮助作本钱分析，本钱表为各类本钱的资料库，在新产品本钱估计时，本钱表可预测在各种不同产品设计、不同原料、不同制造程序与步骤和不同的功能特性下所产生的各种可能本钱。美国厂商是用作业制本钱会计与管理AB/AB方法找出各种不同作业及本钱动因，并削减没有价值的作业以降低产品本钱。很多公司也利用品质功能距阵表参加产品售价与各功能本钱资料以计算每项功能的价值，以便对低价值的部分功能采取适当的降低本钱措施。3价值工

12、程方法价值工程是将产品各部分的功能加以分析以求取用最低的本钱去达成顾客需求的品质、可信度、维修度、平安性、功能性和容易使用等特性。价值工程的辅助工具为本钱构造分析、功能分析和脑力激荡法等。4估计可到达的本钱方法厂商在做完同步工程、本钱分析及价值工程后，那么计算出在最正确产品设计组合下可到达的本钱。假设估计可到达的本钱高于目的本钱，那么继续进展价值工程与本钱分析。三第三阶段，目的本钱程序追踪考核目的本钱法施行第三阶段为目的本钱程序追踪考核。对产品的财务目的与非财务性目的达成状况要追踪考核，例如消费者的需求是否得到满足？竞争者的行为是否如事先所预期的？产品目的市价是否不变？假设改变对目的本钱有何影

13、响？四第四阶段，运用改善本钱法以到达设定的目的本钱当产品开场消费后，有些日本公司，例如丰田及大发汽车公司，施行改善本钱法，使公司的产品设计、消费程序以及和供给商的关系获得持续改善，以降低产品本钱。三、目的本钱法在日本和欧美企业界的施行情况及有关文献自从目的本钱法产生，并从日本企业的施行进而转入欧美企业界以后，许多学者对之进展个案现场研究asestudybasednfieldburk和追踪调查。根据调研总结，在日本，比拟普遍采用目的本钱法的是制造产业，包括交通运输车辆100%、家电业88%、机构83%、精细仪器75%和金属53%，而其它一些制造业那么不大采用，如造纸业0%、食品业14%、纺织业1

14、7%。这种状况和目的本钱法的起源及施行程序有关。我们知道，日本产品在市场上与欧美产品竞争的最主要法宝就是质优价低。在已经很成熟的欧美市场上，只靠低价并缺乏以保证长期取胜，只有优价和低价同时具备才行。目的本钱法正是通过价值工程分析确保产品的价格性能比足以吸引人，通过本钱表压缩一切多余的本钱。日本产品在欧美市场的节节成功，促动了欧美企业主动学习和施行目的本钱制度，在美国，有著名的福特汽车、克莱斯勒汽车、康柏电脑等大公司及许多中小厂商；在加拿大，有蒙哥罗电器公司；在英国，有唐塔拉斯汽车配件公司等。通过施行目的本钱制度，大大改进了产品本钱和公司财务状况。目的本钱制度的成功，引起了管理睬计界的极大重视，

15、许多学者对之进展跟踪研究，写成了大量的文献资料。如：Rbinper和RegineSlauguldn所著?目的本钱与价值工程?一书1997，书中介绍了欧美多家公司大者如尼桑汽车，小者如Ae铅革公司的目的本钱制度；TakaTanaka所写?丰田汽车公司和目的本钱制度?1993；allrgan所写?战略会计：一项关于目的本钱制度的案例研究?1993；Duttn和Fergusn所写?德克萨斯州仪器公司的目的本钱制度?1996；JsephFisher所写?目的本钱法的施行?1995；Shelze，GEier和Buttrss所写?ITT汽车刹车系统公司的目的本钱制?1996；等等。四、管理睬计人员在施行目

16、的本钱制和AB制中的角色首先需要解释的一个问题是目的本钱制和AB制。进入90年代以来，美国企业界大力推行作业本钱制AB，主要是针对作业层面的控制peratinalntrl，透过对消费作业的细分，建立本钱费用库stpl，将产品消费过程中的大量间接制造费用更准确地予以分配。有了AB制提供的信息，自然又成就了作业制管理AB，将作业控制推上了一个新的制高点。与AB和AB不同之处在于，目的本钱制更着重的是战略控制strategintrl，当产品尚处于设计阶段就开场施行功能本钱分析。因此，在一定意义上可以这样说，在一项产品的完好生命周期过程中，目的本钱制主要施行于前半段设计、研究开发等，AB那么主要施行于

17、后半段消费、客户效劳。当然这种区分不可能象刀切那样清楚。应该说，目的本钱制和AB制都是最初由工程技术人员提出，以后逐渐开展完善的管理制度而不只是管理睬计制度。现代科学技术和科学管理下的企业中，越来越多地要求各种管理人员协同作战，而不像以往那样各自为阵。近年来一些先进的美国公司例如波音飞机、aterpillar农机、通用电器、福特汽车、trla电脑及通讯等公司的管理睬计人员已从过去历史记录者及财务控制者转变为前瞻性、策略性的企业合伙人和决策者。管理睬计人员应参加目的本钱法的教育训练，积极参与成为目的本钱法推行的超部会团队队员，在制度目的售价步骤中做好顾客需求的本钱效益分析，及竞争产品的详细本钱分

18、析。管理睬计人员应积极提供财务资料帮助公司制定新产品的目的利润，在制定目的本钱步骤时管理睬计人员可提供各种本钱要素资料帮助决定那些本钱要素应包括在目的本钱内。在实现目的本钱阶段时管理睬计人员可提供各类本钱资料帮助估计在各种不同的设计方法，不同原料、不同制造程序与步骤和不同的功能特性下所产生的各种可能本钱。管理睬计人员也可利用作业制本钱会计与管理方法找出各种不同作业的本钱动因，并帮助削减没有价值的作业，以降低产品本钱。在目的本钱程序追踪考核阶段中，管理睬计人员可帮助设计各种财务与非财务性目的之衡量根底及定期报告表。在运用改善本钱法的阶段中，管理睬计人员也可帮助设计本钱改善的衡量报表。总之，目的本钱法施行于产品生命本钱周期之初，亦即新产品设计阶段，此法可以增进设计、工程、制造、采购及管理睬计人员在产品规划期间的参与，对产品本钱的降低和目的本钱的达成，大有助益，管理睬计人员应积极参与目的本钱法各阶段的施行，以帮助公司有效地达成其目的本钱。五、从邯钢的“本钱否决看中国的管理睬计这一段