报关实务（第三版）项目五进出口税费

1、报关实务（第3版）目录CONTENT010302项目1报关注册登记流程项目2海关管理和对外贸易管制流程项目3海关监管货物报关程序040605项目4进出口商品归类项目5进出口税费项目6进出口货物报关单填制项目5进出口税费项目介绍进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。学会缴纳进出口税费是报关员应具备的报关技能之一。据此，学生要完成以下任务：任务1：了解进出口税费的基础知识。任务2：确定进出口货物完税价格。任务3：确定进口货物原产地与适用税率。任务4：进出口税费的计算、减免、缴纳与退补。知识目标掌握进出口税费的范围、概念、计征

2、方法，进出口货物完税价格的审定，价格质疑和磋商程序，进口货物原产地的确定，税率的适用，税款和滞纳金的计算，法定减免税、特定减免税的范围以及管理，税款退还、税款追征和补征，加工贸易保税货物缓税利息，税收保全和强制措施；熟悉进口关税的种类，暂准进出境货物进出口关税、船舶吨税的含义，进口货物完税价格审定中运输及其相关费用、保险费的计算，纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务，进口环节海关代征税的计算，临时减免税、税款缴纳、延期纳税。能力目标能利用海关法进出口关税条例以及其他有关法律、法规，缴纳进出口税费。任务一CHAPTER ONE了解进出口税费的基础知识【案例导入】凯信贸易进出口公司从美国进口

3、一批货物，经核定进口关税和增值税合计为50万元人民币，海关于2019年6月21日（周五）开出税款缴款书，该公司于10月14日缴纳税款（10月1日至10月7日为法定节假日），请问：该批货物海关应征滞纳金多少元人民币？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税征收主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收；关税课税对象：进出关境的货物和物品；关税纳税义务人：进出口货物的收发货人、进出境物品的所有人。关税5.1.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）增值税（1）含

4、义。增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收。（2）增值税征纳。征收范围：在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位或个人。增值税的组成计税价格：进口关税完税价格进口关税税额消费税税额。进出口税则是税率查询的依据，每年更新，内容全面。查询税率时要注意国家的最新政策，如目前我国一般纳税人增值税税率分为13%、9%和6% 3档。进口环节海关代征税5.1.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）消费税 （1）含义。消费税是以消费品或消费行为的流转额作

5、为课税对象而征收的一种流转税。（2）征收目的。调节我国的消费结构、引导消费方向、确保国家财政收入。（3）计征方法。其包括从价税、从量税、复合税。（4）征收范围。其仅限于少数消费品，大致分为四类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等；高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。进口环节海关代征税5.1.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（1）含义。船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国

6、际航行船舶征收的一种使用税。（2）征收依据。国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。需要注意的是，征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船税的船舶，不再征收船舶吨税。船舶吨税的税率分为：优惠税率。其适用于与我国签有互惠协议的国家或地区。普通税率。其适用于与我国未签有互惠协议的国家或地区。（3）征收范围。其包括：在我国港口行驶的外国籍船舶；外商租用（程租除外）的中国籍船舶；中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。船舶吨税5.1.3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（4）计算公式。第一，船舶吨位的计算。其公

7、式为：净吨位=船舶有效容积吨立方米第二，吨税征收和退补。征收方法。分90天期缴和30天期缴，可自行选择。进口船舶应自申报进口之日起征。起征日。进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起计算；进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。计算公式：应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨）。可退补的情况（1年内办理）：船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；其他原因造成错征、漏征的。船舶吨税5.1.3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）征收范围按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款；逾期缴纳的，海关依法在

8、原应纳税款的基础上，按日征收0.5的滞纳金，如图5-2所示。税款滞纳金5.1.4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）征收标准滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为50元，不足50元的免予征收。其计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数税款滞纳金5.1.4【任务实操】滞纳金的计算某公司进口一批割草机，应征关税税额为60 000元，进口环节增值税为12 000元，海关于2019年8月19日（星期一）填发海关专用缴款书，该公司于2019年9月12日缴纳税款，则该企业应向海关缴纳的税款滞纳金是

9、多少？步骤一：滞纳天数的计算从8月20日开始算15天不用交滞纳金，即8月20日至9月3日缴纳税款无须缴滞纳金。9月4日至9月12日一共滞纳9天。步骤二：税款滞纳金的计算60 00090.5=270（元）12 00090.5=54（元）27054=324（元）任务二CHAPTER TWO确定进出口货物完税价格【案例导入】海洋公司从英国进口一套机械设备，发票列明如下：发票价格为CIF上海USD200 000，设备进口后的安装及调试费为USD8 000，设备进口后从上海运至武汉的运费为USD1 000，进口关税为USD1 000，上述安装及调试费、运费、进口关税已包括在价款中，则经海关审定的该设备的

10、成交价格为多少？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本我国海关审价的法律依据包括法律（如海关法）、行政法规（如进出口关税条例）和部门规章（如中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（以下简称审价办法）。我国海关审价的法律依据5.2.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本进口货物完税价格的审定包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。1）一般进口货物完税价格的审定（如图5-3所示）进口货物完税价格的审定5.2.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）特殊进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定5.2.20102030405060708

11、09加工贸易（含出口加工区、保税区）进口料件或制成品的一般估价方法。跨境电子商务零售进口商品。软件介质。无成交价格货物。出境修理复运进境货物。出境加工复运进境货物。暂时进境货物。租赁进口货物。减免税货物。010304050607080902点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算（1）运费：按实际支付费用计算；利用自身动力进境的，不算运费；不确定时，以进口同期公布的运费率计算。（2）保险费：按实际支付费用计算；无法确定或未实际发生的，保险费=（货价+运费）3。（3）邮运货物运费：邮费即运保费。（4）边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1

12、%计算运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格的审定5.2.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（1）出口货物的完税价格。其以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及相关费用、保险费。（2）出口货物的成交价格。它是指货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接或间接收取的价款总额。（3）不计入的税收、费用。其包括：出口关税；在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运费及相关费用、保险费；在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。（4）出口货物的其他估价方法。依次以下列价格审查确定货物的完税价格：同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；同时或者

13、大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格；按合理方法估定的价格。出口货物完税价格的计算公式如下：出口货物完税价格=FOB（中国境内口岸）价出口关税=FOB（中国境内口岸）价（1出口关税税率）出口货物完税价格的审定 5.2.3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（1）价格质疑程序（如图5-4所示）。（2）价格磋商程序。价格磋商是指海关在使用除成交价格法以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为

14、。价格磋商程序如图5-5所示。海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序5.2.4【任务实操】完税价格的审定某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机器设备USD100 000，运保费USD500，卖方佣金USD1 500，买方佣金USD1 000，设备调试费USD700，特许权使用费USD1 000。请问该批货物海关申报的总价应是多少？步骤一：确定哪些是计入因素，哪些是扣减因素本题不包括买方佣金和设备调试费。步骤二：完税价格的确定本题所列进口机械设备中，到岸价格应包括机器设备USD100 000，运保费USD500，卖方佣金USD1 500，特许权使用

15、费USD1 000。海关申报的总价为：100 000+500+1 500+1 000= USD103 000任务三CHAPTER THREE确定进出口货物原产地与适用税率【案例导入】所谓实质性加工，是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%以上。试分析这种说法是否正确。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）原产地规则的含义：各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施，必须对进出口商品的原产地进行确定，这一标准就是原产地规则。WTO原产地规则协议是指一国（地区）为了确定货物的原产

16、地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。2）类别：（1）优惠原产地规则。（2）非优惠原产地规则。3）原产地认定标准（1）优惠原产地认定标准。第一，完全获得标准。第二，税则归类改变标准。第三，区域价值成分标准。第四，制造加工工序标准。第五，其他标准。第六，直接运输规则。（2）非优惠原产地认定标准。我国的非优惠原产地认定标准主要有完全获得标准和实质性改变的确定标准。进口货物原产地的确定5.3.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4）申报要求（1）进口货物申报要求。（2）部分优惠贸易协定申报要求。（3）出口货物申报要求。（4）货物申报的其他规定。5）原产地证明书原产地证明书是受惠国的

17、原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的参考凭证。进口货物原产地的确定5.3.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）税率适用原则税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。（1）进口税率适用原则。（2）出口税率适用原则。出口暂定税率优先于出口税率。税率适用5.3.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）税率适用的时间：进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率，具体情况如下：（1）先行申报：适用载货运输工具申报进境之日之税率。（2）进口转关运输：适用指运地海

18、关接受该货物申报进口之日之税率。海关核准先行申报的，适用载货运输工具运抵指运地之日之税率。（3）出口转关运输：适用起运地海关接受该货物申报进口之日之税率。（4）集中申报进口货物：适用每次货物进口时海关接受该货物申报进口之日之税率。（5）超期未报依法变卖的货物：适用载货运输工具申报进境之日之税率。（6）纳税义务人违反规定需追征的：适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能够确定的，适用海关发现之日实施的税率。（7）下列情形应该适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：保税货物经批准不复运出境的；保税仓储货物内销的；经批准转让或者移作他用的减免税货物；暂准进出境

19、货物内销的；租赁进口货物分期缴纳税款的。税率适用5.3.2【任务实操】税率的适用内地某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪一台，直接由韩国运抵上海，成交价格为CIF上海10 000美元/台。设1美元=6.3元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%。请问应征的进口关税税额为多少？步骤一：确定货物的原产地该货物的原产地是韩国，韩国是亚太贸易协定的成员国之一，所以适用协定税率。步骤二：关税税额的计算10 0006.34.5%=2 835（元）任务四CHAPTER FOUR进出口税费的计算、减免、缴纳与退补【案例导入】某进出口公司出口某种货物100件，每件重

20、250千克，成交价为CFR香港50 000元人民币。已申报运费为每公吨350元，出口关税税率为15%，请问海关应征收的出口税税额为多少？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）进口关税税款的计算（1）从价关税。第一，计算公式。应征进口关税税额=进口货物完税价格进口从价税税率减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格减按进口关税税率第二，计算程序。其包括：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）；根据汇率适用原则将外币换算为人民币；按照公式计算应该征收的税款。（2）从量关税。第一，计算公式。应征进口关税税额=进口货物数量单位税额第二，计算程序。其包括：确定货物的实际进口数量，如果进

21、口计量单位与计税单位不同，应该进行换算；按照公式计算应该征收的税款。进出口关税税款的计算5.4.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（3）复合关税。第一，计算公式。应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率第二，计算程序。其包括：根据完税价格的审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；按照计算公式正确计算应征税款。（4）滑准关税。第一，计算公式。应征税款计算公式为：从价计征应征进口关税税额=完税价格暂定关税税率从量计征应征进口关税税额=进口货物数量暂定关税税率第二，计算程序。其包括：根据完税价格的审定办法、规定，确定应税货物的完税价格

22、；根据关税税率的计算公式计算关税税率；根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；按照计算公式正确计算应征税款。进出口关税税款的计算5.4.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）反倾销税税款的计算（1）计算公式。其公式为：反倾销税税额=完税价格反倾销税税率（2）计算程序。第一步：根据完税价格的审定办法、规定，确定应税货物的完税价格。第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币。第三步：按照计算公式正确计算应征反倾销税税额。进出口关税税款的计算5.4.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3）出口关税税款的计算（1）计算公式。其公式为：应征出口关税税额=完税价格出口关税税率

23、完税价格=FOB（中国境内口岸）（1出口关税税率）若为其他报价则需换算。若报价为CFR，则：完税价格=（CFR运费（F）（1出口关税税率）若报价为CIF，则：完税价格=（CIF-运费（F）-保险费（I）（1出口关税税率）（2）计算程序。第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的FOB报价）。第二步：根据汇率适用原则将外币折算为人民币。第三步：按照公式计算应该征收的税款。进出口关税税款的计算5.4.1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）消费税税款的计算（1）计算公式。第一，以从价定率办法计算纳税，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：消费税组成计税

24、价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率）消费税应纳税额=组成计税价格消费税税率第二，从量征收的消费税的计算公式为：应纳税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额第三，实行从量、从价复合征收的消费税是上述两种征税方法的结合。其计算公式为：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+进口数量消费税定额税率）（1消费税税率）应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率进口环节海关代征税的计算5.4.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）消费税税款的计算（2）计算程序。第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）。第二步：根据汇率适用原则将外币折算为人

25、民币。第三步：按照公式计算应该征收的税额。2）增值税税款的计算应纳税额=增值税组成计税价格增值税税率增值税组成计税价格=进口关税完税价格+关税税额+消费税税额进口环节海关代征税的计算5.4.2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本根据海关法的规定，关税的减免分为三大类，即法定减免税、特定减免税和临时减免税。1）法定减免税海关对法定减免税货物一般不进行后续管理，具体包括：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；进出境运输工具运载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；中华人民共和国缔结或者参加的国际

26、条约规定减征、免征关税的货物、物品；法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。进出口税费减免5.4.3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本进出口税费减免5.4.32）特定减免税（政策性减免）（1）外商投资企业项目投资总额内进口自用设备。（2）外商投资企业项目投资总额外进口自用设备。（3）国内投资项目进口设备。（4）贷款项目进口物资。（5）特定区域物资。（6）科教用品。（7）科技开发用品。（8）无偿援助项目进口物资。（9）残疾人专用品。（10）远洋渔业项目进口自捕水产品。（11）远洋船舶及设备部件项目。（12）集成电路项目。（13）海上石油、陆上石油项目。（14）贷款中标项目进口零部件

27、。（15）救灾捐赠物资。（16）扶贫慈善捐赠物资。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3）临时减免税临时减免税指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，一般是“一案一批”。其适用于内销远洋船用设备及关键部件、国内航空公司进口维修用航空器材、国有公益性收藏单位进口藏品。4）专项税收政策振兴装备制造业进口部分关键设备先征后退。进出口税费减免5.4.3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）减免税申办手续（如图5-6所示）减免税申请人可以自行也可以委托他人办理减免税手续。减免税申请人委托他人办理的，需出具“减免税手续办理委托书”；投资项目所在地海关与减免税申请人所在地海关不是

28、同一海关的，减免税申请人应当向投资项目所在地海关申请办理减免税备案、审批手续。投资项目涉及多个海关的，减免税申请人可以向其所在地海关或者有关海关的共同上级海关申请办理减免税备案、审批手续。有关海关的共同上级海关可以指定相关海关办理减免税备案、审批手续。投资项目由其单位所属非法人分支机构具体实施的，在获得投资项目单位的授权并经投资项目所在地海关审核同意后，该非法人分支机构可以向投资项目所在地海关申请办理减免税备案、审批手续。减免税申办及管理5.4.4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2）对减免税货物的管理（1）在海关监管年限内（船舶、飞机：8年；机动车辆：6年；其他货物：5年），未

29、经海关许可，减免税申请人不得擅自将减免税货物转让、抵押、质押、移作他用或者进行其他处理。（2）在海关监管年限内，减免税申请人将进口减免税货物转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，应当事先向主管海关办理减免税货物结转手续；在海关监管年限内，减免税申请人将进口减免税货物转让给不享受进口税收优惠政策或者进口同一货物不享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，应当事先向减免税申请人主管海关申请办理减免税货物补缴税款和解除监管手续。（3）在海关监管年限内，减免税申请人需要将减免税货物移作他用的，应当事先向主管海关提出申请。经海关批准，减免税申请人可以按照海关批准的使用地区、用途、企业将减免税货

30、物移作他用。（4）在海关监管年限内，减免税申请人要求以减免税货物向金融机构办理贷款抵押的，应当向主管海关提出书面申请。经审核符合有关规定的，主管海关可以批准其办理贷款抵押手续。减免税申办及管理5.4.4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（5）在海关监管年限内，减免税申请人应当自进口减免税货物放行之日起，在每年的第一季度向主管海关递交“减免税货物使用状况报告书”，报告减免税货物使用状况。（6）在海关监管年限内，减免税货物应当在主管海关核准的地点使用。（7）在海关监管年限内，减免税申请人发生分立、合并、股东变更、改制等情形的，权利义务承受人（以下简称承受人）应当自营业执照颁发之日起3

31、0日内，向原减免税申请人的主管海关报告有关情况，并按规定办理补税或减免税货物结转手续。因破产、改制或者其他情形导致减免税申请人终止，没有承受人的，原减免税申请人或者其他依法应当承担关税及进口环节海关代征税缴纳义务的主体应当自资产清算之日起30日内向主管海关申请办理减免税货物的补缴税款和解除监管手续。（8）在海关监管年限内，减免税申请人要求将进口减免税货物退运出境或者出口的，应当报主管海关核准。（9）在海关监管年限内的进口减免税货物，减免税申请人书面申请提前解除监管的，应当向主管海关申请办理补缴税款和解除监管手续。减免税申办及管理5.4.4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（10）

32、减免税货物转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，不予恢复减免税货物转出申请人的减免税额度，减免税货物转入申请人的减免税额度按照海关审定的货物结转时的价格、数量或者应缴税款予以扣减。（11）减免税申请人将减免税货物移作他用，应当补缴税款的，税款的计算公式为：补缴税款=海关审定的货物原进口时的价格税率（需补缴税款的时间监管年限1230）（12）减免税货物因转让或者其他原因需要补征税款的，补税的完税价格以海关审定的货物原进口时的价格为基础，按照减免税货物已进口时间与监管年限的比例进行折旧。其计算公式为：补税的完税价格=海关审定的货物原进口时的价格（1减免税货物已进口时间监管年限12）

33、减免税申办及管理5.4.4点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1）税款缴纳（1）缴纳地点与方式。纳税义务人应当在进出境地向海关缴纳税款，经海关批准也可以在纳税义务人所在地向其主管海关缴纳税款，即属地纳税。纳税义务人既可以向签有协议的银行办理电子交付税费的手续，也可以持缴款书到指定的银行营业柜台办理税费交付手续。（2）缴纳凭证。其包括进出口关税和进口环节税的缴纳凭证“海关专用缴款书”、滞纳金的缴纳凭证“海关专用缴款书”。2）税款退还（1）退税的范围。（2）退税的期限及要求。（3）退税凭证，即收入退还书。进出口税费的缴纳与退补5.4.5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3）税款追征和补征（1）追征和补征