管理会计学（第三版）第7章基于相关成本的短期决策

1、1 / 139 管理会计学第7章 基于相关成本的短期决策2 / 139学习目的与要求 学习本章后，应熟练掌握和自如运用相关成本概念进行日常经营管理中的：定价决策生产决策存货决策 3 / 139企业的日常生产经营活动包括我们日常所说的“供、产、销”，按照现代企业经营的理念，其顺序应该是“销产供”。管理会计中的短期决策主要包括： 7.1 定价决策7.2 生产决策7.3 存货决策主要内容4 / 1397.1 定价决策在市场竞争中，价格战扮演了一个“洗牌机器”的角色。企业应选择合理的售价，以保证能取得合理的利润。 7.1.1 影响定价决策的主要因素7.1.2 经济学理论上的定价模型7.2.3 以需求为

2、基础的方法7.2.4 以成本为基础的方法7.2.5 特殊订单的决策5 / 1397.1.1 影响定价决策的主要因素消费者需求 竞争对手的行为 成本 政治、法律及形象因素 6 / 1397.1.2 经济学理论上的定价模型7 / 1397.1.2 经济学理论上的定价模型在完全竞争的市场中：产品的价格水平是由市场供求关系决定。边际收入线是一条水平线，等于任何销售量下的单价，而边际成本线则是一条曲线。当边际收入等于边际成本时所对应的销售数量就是最优销售量。 8 / 1397.1.2 经济学理论上的定价模型非完全竞争的市场结构（垄断竞争、寡头垄断和完全垄断）中：厂商可以对价格有一定的影响力。 边际收入线

3、是一条向右下方倾斜的曲线。绝大多数产品处于非完全竞争的市场结构中，企业都需要运用经济学中的边际分析法对产品制定适当的价格。 定价属于企业营销战略的重要组成部分，管理会计人员主要是从成本与、价格和利润之间关系的角度为管理者提供产品定价的有用信息。9 / 1397.1.3 以需求为基础的方法需求导向定价是指通过分析市场需求、消费心理等多种因素，研究价格与需求的关系及对利润的影响来进行定价决策。 1）基于需求价格弹性的定价策略 2）需求心理定价策略 3）差别定价策略 10 / 1391）基于需求价格弹性的定价策略 需求价格弹性系数的绝对值大于1时，富有弹性，适当降低价格，薄利多销、增加利润。需求价格

4、弹性系数的绝对值小于1时，缺乏弹性，适当调高价格。 当需求价格弹性系数的绝对值等于1时，单位弹性前两种价格策略均不适用只能选择其他的价格策略。11 / 1392）需求心理定价策略 尾数定价策略（求廉心理，定价精确、值得信赖 ）。如98.99元、999元等。 整数定价策略（求名，求方便 ）。习惯性定价策略 。声望定价策略（价高必质优）。促销定价策略（求廉）。 12 / 1393）差别定价策略 顾客差别定价产品形式差别定价产品部位差别定价 销售时间差别定价 13 / 1397.1.4 以成本为基础的方法在微观经济学中，成本是形成产品供给曲线的主要因素，而供给在价格尤其是长期均衡价格的形成中起着关键

5、性的作用。内容：1）成本加成定价法2）保本定价法3）边际成本定价法14 / 1391）成本加成定价法对标准产品的定价常用成本加成定价法（Cost Plus Pricing）。得出目标售价的基本程序：求成本基数在这一基数上加预计的百分率价格成本 （1加成率）成本加成法中的成本一般有以下四种选择： 变动制造成本； 完全制造成本（吸收制造成本）； 所有变动成本，包括变动制造成本、变动销售费用和变动管理费用； 全部成本（包括完全制造成本、销售费用和管理费用）。 15 / 1391）成本加成定价法例7-1 某企业正在研究甲标准产品的定价。在对市场行情进行调查研究后，该企业认为采用成本加成定价法是可行的，

6、并确定在其制造成本的基础上加成50%，作为甲产品的目标售价。甲产品的估计成本资料如表7-1所示。16 / 1391）成本加成定价法17 / 1391）成本加成定价法甲产品的单位制造成本直接材料56直接人工40变动性制造成本32固定性制造成本48176（元）则目标售价为：176（1+50%）264（元）。18 / 1391）成本加成定价法例7-2 沿用例7-1的成本资料，如果企业是在所有变动成本基础上加成100%，作为甲产品的目标售价。甲产品的单位变动成本为：直接材料56直接人工40变动性制造成本32变动销售与管理费用16144（元）目标售价144（1+100%）288（元）19 / 1391）

7、成本加成定价法加成率成本加成定价法的关键和困难之处是如何确定合理的加成率。成本加成率一般根据企业生产该产品所希望获得的目标利润来确定，而目标利润又根据该部门、生产线或该产品的目标投资报酬率来确定。 20 / 1392）保本定价法保本定价法（Break-even Pricing）或保利定价。 21 / 1392）保本定价法例7-3 沿用例7-1的成本资料，假设该企业只生产一种甲产品。由表71可知，甲产品的单位变动成本为144元/件，固定成本为680,000元（假设全部为专属成本）。假设没有销售税。要求：该企业经理正准备就该种产品的价格问题与顾客商谈，请会计师提供有关的谈判基础数据资料。22 /

8、1392）保本定价法解：根据保本价格计算公式，可以得出多组价格和销售量的组合；同时，对于任一给定的销售量，也可计算出一个相应的价格。从表72可以看出，如果甲产品的销售量能达到20,000件，单价只要178元就能保本；如果销售量只有1,000件，单价需要824元才能保本。23 / 1392）保本定价法若企业期望在甲产品上实现目标利润400,000元，根据保利价格计算公式，可以得出多组价格和销售量的组合。从表73可以看出，如果甲产品的销售量能达到20,000件，单价只要198元就能实现目标利润400,000元；如果销售量只有1,000件，单价需要1224元才能实现目标利润。在同一销售量水平下，保利

9、销售价格要高于保本销售价格。24 / 1393）边际成本定价法边际成本定价法（Marginal Cost Pricing）：当边际收入等于边际成本，或边际利润为零时，利润最大，此时的价格和销量即为最优价格与最优销量。例7-4 某企业相关资料如表7-4所示：25 / 1392）保本定价法26 / 1392）保本定价法例7-4表明：当边际收入等于边际成本，即边际利润为零时，获得了最大利润42万元；但当边际利润不为零时也获得了利润42万元。27 / 1397.1.5 特殊订单的决策 有些企业在完成当前生产任务后，生产能力还有一定的剩余，这时若顾客要求追加订货或提出特别订货，而出的价格往往比较低，通常

10、会低于企业正常销售的价格，有时甚至会低于该产品的完全生产成本。企业应否予以接受呢？ 28 / 1397.1.5 特殊订单的决策例7-5 欣欣服装厂A型牛仔裤年生产能力为40,000条，根据过去的销售情况和未来市场预测，预计明年可生产32,000条，正常售价为190元/条。单位变动性制造成本为80元，单位变动性销售费用（佣金）10元，年固定性制造成本480,000元，固定性销管费用160,000元。现向荣百货超市要求特别订货8,000条，出价100元/条，不需要欣欣服装厂支付销售佣金。要求：假设向荣百货超市的订货不需要增加管理费用和销售费用，欣欣服装厂应否接受订货？ 29 / 1397.1.5

11、特殊订单的决策解：欣欣服装厂尚有8,000件的剩余生产能力，能用于满足特殊订货的需要。特殊订单的第一个特殊之处表现为欣欣服装厂还有剩余生产能力能用于满足向荣百货超市特殊订货的需要。正常生产A型牛仔裤的单位成本见表75。30 / 1397.1.5 特殊订单的决策该特殊订单的第二个特殊之处表现为向荣百货超市的出价每条100元不仅低于欣欣服装厂正常销售的价格190元，而且低于牛仔裤的完全成本110元。根据传统财务会计的观念，欣欣服装厂不应接受这一订货。但究竟应否接受该特殊订单，还需运用相关成本进行分析研究，并根据差别收入与差别成本的对比分析进行决策。31 / 1397.1.5 特殊订单的决策由于生产

12、能力尚有剩余，该项订货接受与否都不会影响原有的固定成本（包括固定性制造成本和固定性销管费用），原有的固定成本属于非相关成本，在决策时可不予考虑。又由于超市的订货不需要支付佣金，因此变动销售费用也属于决策的无关成本。仅剩下单位变动制造成本80元/件属于相关成本。该特殊订单的差别收入、差别成本及差别利润见表76。32 / 1397.1.5 特殊订单的决策从表76可以看出，欣欣服装厂如果接受比拒绝该特殊订单，可以使企业利润增加160,000元，所以应该接受该订单。33 / 1397.1.5 特殊订单的决策例7-6 承75，假设例75中向荣百货超市要求欣欣服装厂承担牛仔裤的运费共50,000元，其他资

13、料仍同例75。要求：在欣欣服装厂负担50,000运费的情况下，应否接受订货？34 / 1397.1.5 特殊订单的决策解：服装厂承担运费50,000元相当于该订单的专属成本，属于相关成本。差别收入、差别成本及差别利润见表77。从表77可以看出，接受该特殊订单，可以使利润增加110,000元，应该接受该订单。35 / 1397.1.5 特殊订单的决策例7-7 承76，如果欣欣服装厂市场部认为，如果不接受向荣百货超市的特殊订货，企业可以将剩余生产能力用于生产背包，为此可以获得60,000元边际贡献。其他资料仍同例76。要求：在欣欣服装厂在此情况下应否接受订货？36 / 1397.1.5 特殊订单的

14、决策解：如果欣欣服装厂接受向荣百货超市的特殊订单，就必须放弃将剩余生产能力用于生产 背包，为此将损失60,000元边际贡献，这可以看作欣欣服装厂接受向荣百货超市特殊订单的机会成本，也属于决策的相关成本。差别收入、差别成本及差别利润见表78。 37 / 1397.1.5 特殊订单的决策接受比拒绝该特殊订单，可以使欣欣服装厂利润增加50,000元，应该接受该订单。38 / 1397.1.5 特殊订单的决策例7-8 承例77，向荣百货超市不仅要求欣欣服装厂承担牛仔裤的运费50,000元，而且要求在每条牛仔裤上印出一个牛仔图案。经欣欣服装厂生产部门分析，在每条牛仔裤上印制图案需要增加一台辅助设备，该设

15、备的年租金为20,000元，另外每条牛仔裤还需要增加变动成本3元。其他资料仍同例77。要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接受订货？ 39 / 1397.1.5 特殊订单的决策解：在每条牛仔裤上印制图案的辅助设备的年租金20,000元属于该订单的专属成本，是决策的相关成本；另外每条牛仔裤还需要增加变动成本3元，属于差别变动成本。差别收入、差别成本及差别利润见表79。40 / 1397.1.5 特殊订单的决策接受比拒绝该特殊订单，虽然利润很薄，但仍可以使欣欣服装厂利润增加6,000元，应该接受该订单。41 / 1397.1.5 特殊订单的决策例7-9 承例78，欣欣服装厂正准备接受向荣百货超市特殊

16、订单时，企业市场部调查发现，如果欣欣服装厂如果接受该订货，正常牛仔裤的销售量将减少2,000件。其他资料仍同例78。要求：在该种情况下，欣欣服装厂应否接受订货？42 / 1397.1.5 特殊订单的决策解：正常牛仔裤的销售量将减少2,000件预期使得利润减少200,0002,000（190-80-10），属于接受该特殊订单的机会成本。差别收入、差别成本及差别利润见表710。43 / 1397.1.5 特殊订单的决策接受比拒绝该特殊订单，将使欣欣服装厂利润减少194,000元，应该拒绝该订单。44 / 1397.1.5 特殊订单的决策需要考虑一些定性因素。例如，如果一些顾客了解到欣欣服装厂同样的

17、牛仔裤甚至品质更高的牛仔裤才卖100元，他（她）怎么可能会购买每件190元的牛仔裤？顾客对企业的“乱定价”会做出什么样的反应？企业在决策时都需要认真考虑。 45 / 1397.2 生产决策7.2.1 企业生产什么的决策7.2.2 亏损产品应否停产7.2.3 零部件外购或自制的决策7.2.4 半成品（联产品）应否进一步加工的决策7.2.5 有限资源最佳利用决策46 / 1397.2.1 企业生产什么的决策企业生产什么从根本上讲取决于顾客的需求和企业自身的能力。 47 / 1397.2.1 企业生产什么的决策例7-10 欣欣服装厂新设计了L型和M型两款夹克，预计L型和M型两款夹克的市场前景都看好，

18、但由于目前生产能力限制，企业只能在L型和M型两款夹克中选一种作为新产品推向市场。有关资料见表7-11。48 / 1397.2.1 企业生产什么的决策要求：欣欣服装厂应生产哪一种款式的夹克？49 / 1397.2.1 企业生产什么的决策解：由于欣欣服装厂现有生产能力为30,000机器小时，在考虑选择生产哪种款式的夹克时，应比较在企业有限的生产能力中何种产品带来的利润最高，为此，首先要计算在现有生产能力内，该企业所能生产产品的最大数量。下面运用不同的决策方法进行分析。50 / 139 差量分析法由于固定制造费用和固定销售与管理费用属于决策的无关成本。运用差量分析法的分析过程及结果见表712。欣欣服

19、装厂生产L型夹克比生产M型夹克可以多获得利润330,000元，所以应生产L型夹克。 51 / 139 边际贡献分析法分析过程及结果见表713。欣欣服装厂生产L型夹克比生产M型夹克可以多获得边际贡献330,000（1,650,0001,320,000）元，所以应生产L型夹克。52 / 139 单位生产能力边际贡献分析法在本例中，由于受生产能力限制，因此，可以分析单位生产能力的边际贡献进行决策。分析过程及结果见表714。欣欣服装厂生产L型夹克单位生产能力边际贡献比生产M型夹克可以多获得边际贡献11（5544）元，所以应生产L型夹克。53 / 1397.2.2 亏损产品应否停产根据财务会计完全成本法

20、的观念，停产亏损产品，可以使企业整体利润水平得以提高。运用决策的相关成本进行分析时，其结论并不尽然。 54 / 1397.2.2 亏损产品应否停产例7-11 欣欣服装厂原生产夹克、运动服和衬衫三类产品，有关资料如表7-15所示。衬衫为亏损产品，企业经理认为应将其停产。不可避免固定成本主要是整个企业的生产能力成本，按照三类产品的销售收入进行分摊。要求：作为欣欣服装厂的管理会计师，你如何为经理做出决策咨询？55 / 1397.2.2 亏损产品应否停产56 / 1397.2.2 亏损产品应否停产解：该决策的备选方案有两个：维持现状，即继续生产衬衫；停止生产衬衫。方法：差量分析法分析过程与结果：表7-

21、1657 / 1397.2.2 亏损产品应否停产58 / 1397.2.2 亏损产品应否停产从表7-16可以看出：欣欣服装厂的产品衬衫虽然亏损45万元，但一旦停产将使整个企业的利润减少30万元。其原因是，停止衬衫的生产，其变动成本和可避免固定成本当然将停止发生，因此这两项成本是差别成本，在决策时需要加以考虑。但是不可避免固定成本是根据三类产品的销售收入分摊的。即使停止衬衫的生产，也会发生，因此属于无差别成本，在决策时不应予以考虑。59 / 1397.2.2 亏损产品应否停产欣欣服装厂停止生产亏损产品衬衫不仅没有使得利润上升，反而使得整个企业的利润下降了30万元，其原因可以从两个角度进行解释：

22、衬衫的边际贡献90万元补偿自身的可避免固定成本60万元后仍能给企业创造30万元的净贡献，如果停止衬衫的生产，将失去这部分贡献，利润下降30（90-60）万元。 衬衫之所以发生亏损45万元，是因为衬衫分摊了整个企业的生产能力成本75万元，而这75万元的生产能力成本属于决策的不相关成本，如果剔除这一成本的影响，衬衫能够给企业带来30（-45+75）万元的利润。 60 / 1397.2.2 亏损产品应否停产如果衬衫上的生产能力如能被利用去生产企业其他产品或对外出租，只要生产能力的机会成本大于30万元，就应该停止生产衬衫。 61 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策一些企业尤其是装配式制造企业

23、经常面临一些零配件是自己制造还是向供应商购买的问题。从供应商购零部件或服务属于资源外取或外包（Outsourcing）问题。 问题的特征：无论自制还是外购，所取得的零部件的功能是无差异的，因此在决策中不涉及差别收入；只需比较自制或外购方案的相关成本，即选择相关成本数额最低的方案作为最优方案。 62 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策例7-12 便捷电动自行车厂每月需用36伏电瓶20,000组。若企业自行生产，每组电瓶的生产成本228元，包括：直接材料72元，直接人工48元，变动性制造费用60元，固定性制造费用48元。便捷电动自行车厂也可以204元价格外购。要求：从相关成本的角度分析便

24、捷电动自行车厂电瓶应自制还是外购。 63 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策解：财务会计的观点，外购204元，低于自制228元，因此，企业似乎应该外购电瓶。相关成本：如果自制电瓶的固定性制造费用是全厂共同的成本，不论该零部件自制与否，都将继续发生，与决策无关。那么自制每组电瓶的相关成本为180（228-48180或者72+48+60180）元，比外购每组电瓶的成本低24（204-180）元，所以，应该自制，可以节约的总成本为480,000（2420,000480,000）元。64 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策如果便捷电动自行车厂用于生产电瓶的场地和设备可用于出租或生产

25、其他新产品，即考虑将生产能力用于自制电瓶的机会成本。只要为便捷电动自行车厂每月提供的边际贡献小于480,000元，则企业应该自制电瓶；如果为便捷电动自行车厂每月提供的边际贡献大于480,000元，则企业应该外购电瓶。65 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策例7-13 承例712。如果自制电瓶的固定性制造费用总额960,000（4820,000）元中，有360,000是为生产电瓶而租入的专用设备的租金，其余600,000元是全厂的共同成本，是分摊给电瓶的。其他资料同例712。要求：在这种情形下，便捷电动自行车厂电瓶应自制还是外购？66 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策解：为

26、生产电瓶而租入的专用设备的租金360,000元属于专属成本，是决策的相关成本；而由全厂分摊给电瓶的共同成本600,000元，无论电瓶是自制还是外购，都将继续发生，属于决策的无关成本。这时自制与外购电瓶的相关成本见表717。 67 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策这种情形下，电瓶自制还是外购的决策问题，演化为求解需求数量的问题，使用的方法是成本无差别点分析法，即自制总成本等于外购总成本的零部件需求量。设x为电瓶的每月需要量，则成本无差异点为： 外购总成本自制总成本 204x 360,000+180 x 解得x40,000（组）每月需用电瓶20,000组，所以选择外购的成本较低（见图7

27、2）。68 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策69 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策在图72中，由于外购没有固定成本，所以外购总成本线过原点；自制电瓶有固定成本，所以自制总成本线与纵轴的截距即为固定成本。由于外购的单位变动成本（204元）大于自制单位变动成本，所以外购总成本线比自制总成本线陡峭。从图72可以看出，当电瓶的月需求量高于40,000组时，便捷电动自行车厂应选择自制电瓶的方案；当月需求量低于40,000件时，便捷电动自行车厂应选择外购这种电瓶的方案。70 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策小结：当一个方案的变动成本较低而固定成本较高且另一个方案的变动成

28、本较高而固定成本较低时：如果零部件的预期需要量大于成本无差别点需要量，企业应选择变动成本较低而固定成本较高的方案；如果零部件的预期需要量小于成本无差别点需要量，企业应选择变动成本较高而固定成本较低的方案；如果零部件的预期需要量等于成本无差别点需要量，两个备选方案对企业来说就没有差异。 71 / 1397.2.3 零部件外购或自制的决策定性分析：上述零部件自制与外购决策分析属于定量分析，但有时定性分析更为重要。一些企业总是自己生产零部件，因为它们要控制质量；一些企业因为拥有专有技术，生产中需技术工人或稀有原材料而自己生产零部件；一些企业为了保持和供应商间长期的互利关系而一直购买零部件，这些公司甚

29、至可能会在萧条时期有意从供应商那里购买以避免繁荣时期供应遇到困难，因为繁荣时期原材料和人工会短缺，但订单却不会减少。 72 / 1397.2.4 半成品（联产品）应否进一步加工的决策 半成品（联产品）应否进一步加工的决策中：半成品（联产品）继续加工之前所发生的成本，无论是变动性成本还是固定性成本，都属于过去已经发生的沉没成本。为了继续加工而发生的成本属于决策的相关成本。分析方法：差别损益法。 73 / 1397.2.4 半成品（联产品）应否进一步加工的决策 例7-14 毕升造纸厂生产的纸浆单位变动成本为3,200元/吨，销售单价为4,800元/吨，月产量1,000吨。毕升造纸厂也可以将纸浆继续

30、加工为高档复印纸后再行出售，每吨将发生变动加工成本640元（假设一吨纸浆能生产一吨复印纸），复印纸的销售单价为6,000元/吨。要求：分析毕升造纸厂是应该立即出售纸浆，还是应继续将纸浆加工成复印纸后再行出售？74 / 1397.2.4 半成品（联产品）应否进一步加工的决策 解：由于纸浆继续加工之前所发生的成本3,200元/吨，属于沉没成本。差别损益见表718。 将纸浆进一步加工成复印纸再行出售比直接出售纸浆的方案多获利560,000元，所以应选择将纸浆进一步加工成复印纸再行出售的方案。75 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 对多数企业来说，其所拥有或控制的资源总是有限的，尤其在短期决

31、策中更是如此。常见的资源限制包括：设备生产能力限制熟练人工的限制原材料供应限制市场需求的限制等 76 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 在“7.2.1 企业生产什么的决策”部分所讨论的例7-10中欣欣服装厂的生产能力限制就是一个约束条件。但：只有一个约束条件；L型夹克和M型夹克属于互斥方案因此，我们可以使用差量分析法、边际贡献分析法和单位生产能力边际贡献分析法进行决策。 77 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 问题的特征：约束条件多于一个 将有限资源在两种或两种以上的产品间进行最优分配 方法：线性规划的方法：在满足一定约束条件下求解目标函数最佳值的数学模型。 78 / 13

32、97.2.5 有限资源最佳利用决策 例7-15 黄氏纺织厂可以生产两种类型的棉布：全棉坯布和全棉牛仔布。假设这两种型号的棉布需要经过纺纱车间和织布车间。纺纱车间能提供的最大生产能力为50,000机器小时,每匹全棉坯布需要在纺纱车间加工1小时，每匹全棉牛仔布需要在纺纱车间加工1.25小时；织布车间能提供的最大生产能力为40,000机器小时，全棉坯布每匹需要在织布车间加工0.8小时，全棉牛仔布每匹需要在该生产车间加工1小时。79 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 全棉坯布由于原材料约束，最多只能生产20,000匹，全棉牛仔布因为市场约束，最多只能生产30,000匹。全棉坯布的单位边际贡献

33、为160元/匹，全棉牛仔布的单位边际贡献为240元/匹。问，应该如何将有限的资源在全棉坯布和全棉牛仔布之间进行配置才能获得最佳经济效益？80 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策解：假设用x表示全棉坯布的产销量，用y表示全棉牛仔布产销量，用Z表示利润。决策的目标是：将纺纱车间和织布车间有限的生产力资源用于生产全棉坯布x匹和全棉牛仔布y匹，以获得最大利润Z。81 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 根据资料，建立线性规划模型最大化目标函数：Z160 x+240y满足约束条件：82 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策 建立Excel电子表格建立Excel电子表格（如图73所示

34、），并在该表格中输入有关数据、定义相关公式。将单元格B3和C3分别用于存放全棉坯布和全棉牛仔布的产销量数值，均输入初始值1 000。初始值的选取有很大的灵活性，不同初始值一般不会影响计算结果。83 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策在B4单元格中输入“B2*B3”，在C4单元格中输入“C2*C3”，分别表示两种产品的边际贡献总额。在D4单元格中输入“B4+C4”，表示两种产品的边际贡献总额合计数。在B5单元格中输入“1*B3”，在C5单元格中输入“1.25*C3”；在B6单元格中输入“0.8*B3”，在C6单元格中输入“1*C3”，分别表示两种产品所消耗的纺纱车间和织布车间的机器小时数

35、。在D5单元格中输入“B5+C5”，表示纺纱车间生产能力约束，在D6单元格中输入“B6+C6”，表示织布车间生产能力约束。84 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策图73建立Excel电子表格85 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策图74“规划求解参数”对话框的打开及参数设置 进行规划求解在Excel的菜单栏中，点击“规划求解”，打开相应对话框。86 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策按照系统提示，对“规划求解参数”对话框进行设置。目标单元格是指存放目标函数的单元格，本例为存放两种产品的边际贡献总额Z的单元格D4。可变单元格是指存放决策变量的单元格。本例为存放全棉坯布产销

36、量x的单元格B3和全棉牛仔布产销量y的单元格C3。约束条件的设置需要点击“添加”按钮，并打开“添加约束”对话框。在该对话框的“单元格引用位置”应选择约束条件不等号左端表达式或变量所存放的单元格位置。 87 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策例如，本例中第一个约束条件的表达式存放于B3中，因而应点击电子表格中的B3单元格，这是“单元格引用位置”的方框中就会出现“$B$3”，或直接在该方框中输入“$B$3”，然后选择“”，再输入“20000”，点击添加，继续添加其他约束条件。图75“添加约束”对话框88 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策参数设置后的“规划求解参数”对话框见图74（

37、b）。在点击“选项”后打开的对话框中，选中“采用线性模型”和“假定非负”，并确定。点击图74（b）右上角“求解”按钮后，就会立即得到计算结果（见表719）。 89 / 1397.2.5 有限资源最佳利用决策从表7-19可以看出黄氏纺织厂有限的资源（纺纱车间和织布车间的加工工时）全部得到充分利用，即达到约束条件。全棉牛仔布的产销量也达到约束条件，全棉坯布没有达到约束条件。黄氏纺织厂获得了最大化的边际贡献9,200,000元。90 / 1397.3 存货决策存货是指企业在生产经营过程中为销售或者为耗用而储备的物质。包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品和库存商品等。本章内容：7.3.1

38、 存货管理的目标7.3.2 存货经济订货量决策7.3.3 存货管理的其他制度91 / 1397.3.1 存货管理的目标 出自价格上的考虑：价格上的优惠，使得存货的持有总成本最低。 保证生产经营的需要92 / 1397.3.2 存货经济订货量决策1）存货经济订货量决策中的相关成本2）存货的经济订货量模型3）经济订货量模型的扩展4）最优生产批量的确定 93 / 1391）存货经济订货量决策中的相关成本 订货成本（Ordering Costs）含义：为订购存货而发生的各种成本，例如采购人员的工资、差旅费等。性质：一部分与订货次数无关，如常设采购机构的基本开支等，为订货的固定成本，是不相关成本。另一部

39、分变动成本是处理每批订货业务而发生的支出，与订货次数有关，但与每次订购量的多少无关。在一定期间，如果总需求量一定，这部分订购的变动成本总额与每次订购量也成反比，是相关成本。企业要降低订货成本，需要加大订货量，减少订货次数。 94 / 1391）存货经济订货量决策中的相关成本 购买成本（Purchasing Costs）含义：为购买存货而发生的买价、运杂费等支出，购买成本主要由购买单价与采购量决定。性质：如果不考虑购买时的批量折扣，在全年存货需要量一定的情况下，采购经济批量决策中存货的购买成本大多属于无关成本。95 / 1391）存货经济订货量决策中的相关成本 储存成本（Carrying Cos

40、ts）含义：成本又称持有成本，是指为储存存货而付出的代价。性质：一部分具有固定成本性质，包括仓库、设备的折旧费及其财产税等，属于无关成本。另一部分具有变动成本性质，包括存货占用资金所应计的利息（机会成本）、仓储费、保险费、存货破损和变质损失等。这部分成本随着储存量的变化而成正比例变动，是相关成本。企业要降低储存成本，必须小批量采购，减少储存数量。96 / 1391）存货经济订货量决策中的相关成本 缺货成本（Stockout Costs）含义：由于存货供应中断而造成的损失。主要有： 材料供应中断造成的停工待料损失； 产成品存货或商品存货缺货造成的延迟发货的损失、丧失销售机会的损失以及商誉的损失；

41、 生产企业紧急采购代用材料而增加的额外支出。缺货成本与存货的储存数量成反比。97 / 1391）存货经济订货量决策中的相关成本存货经济订货量决策的目标是使上述各项相关成本之和最小。98 / 1392）存货的经济订货量模型假设： 能够适时补充存货，即需要存货时便可立即取得存货，即不需要订货提前期； 能集中到货，而不是陆续入库； 不允许缺货，即无缺货成本； 全年需求量能够且已经确定； 存货单价不变，不考虑批量折扣，因此在年需求量已知的情况下，购买成本也是无关成本； 企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。99 / 1392）存货的经济订货量模型在上述假定条件下，相关总成本只有订购变动成本和储存变动

42、成本。由于每次订货成本是一固定金额，与批量无关，所以每次订货批量越大则每年订货次数越少，从而年订货成本越低。每次订货批量越大则平均库存量就越高，从而年储存成本也就越高。 要使存货总成本最低，订货批量必需适度（见图76）。 100 / 1392）存货的经济订货量模型图76存货经济订货批量及其决策中的相关成本101 / 1392）存货的经济订货量模型102 / 1392）存货的经济订货量模型103 / 1392）存货的经济订货量模型104 / 1392）存货的经济订货量模型例7-16 万隆实业公司每年消耗某种材料14,400千克，该材料每千克的购买成本是90元，年单位储存成本4元，一次订货成本20

43、0元。则：105 / 1393）经济订货量模型的扩展放宽一些假设条件，从而增强模型的适用性。 订货提前期 陆续送货与使用模型 缺货条件下的经济订购批量 保险储备106 / 139 订货提前期意义：一般地说，企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等到存货用完再去订货，而需在存货没有用完前提前订货。再订货点：在提前订货的情况下，企业再次发出订单时尚有的存货的库存量。数量等于交货时间和每日平均需用量的乘积。影响：在订货期提前的情况下，订货批量、订货次数和订货时间间隔与瞬间补充存货时的情况相同，因此对经济订货量并无影响。107 / 139 订货提前期例7-17 续例716，假设万隆实业公司订货日至到

44、货日的时间间隔为10天，每日该种材料需要量为40千克。再订货点为400千克。即万隆实业公司在该项材料的库存量下降到400千克时就应该发出订单，等到下批材料到达时，原有库存正好用完。108 / 139 陆续送货与使用模型如果并非一次送货，而是分批送货，陆续到达，则经济订货批量模型也需要进行相应修正。109 / 139 陆续送货与使用模型110 / 139 缺货条件下的经济订购批量 在缺货产生时，相关成本除了订购成本、储存成本之外，还有缺货成本。假设Q1为缺货量，S为单位缺货年平均损失。由于缺货的出现，最低储存量不再是零了，所以平均存货量也要调整。111 / 139 缺货条件下的经济订购批量112

45、 / 139 保险储备含义：按照经济订货量订货后，如果需求量增大或送货延迟，就会发生缺货或供应中断。防止由此造成的损失就需要多储备一些存货，以备应急之需，这部分储存量称为保险储备。保险储备在正常情况下，不动用，只有当存货过量使用或送货延迟时方动用。 建立保险储备的思路：必须在减少的缺货成本或供应中断造成的损失与存货平均储存量增加引起的储存成本之间进行权衡，确定理想的经济订货量。 113 / 139 保险储备假设企业每日的正常耗用量为a，预计每日的最大耗用量为b，订货提前时间为t，预计最长提前时间为r，保险储备为M，再订货点为R，则： 114 / 139 保险储备例7-18 续例7-16和例7-

46、17，万隆实业公司每日该种材料正常耗用量为40千克，订货的提前期为10天，预计每天最大耗用量为每日60千克，预计最长提前期为15天。问：在上述情况下，万隆实业公司的保险储备和再订货点分别是多少？115 / 139 保险储备解：即万隆实业公司的保险储备是250千克，再订货点为650千克，即万隆实业公司在该项材料的库存量下降到650千克时就应该发出订单。 116 / 1394）最优生产批量的确定含义：是对自制存货而言，是指使全年相关总成本最小时的每批生产量。原理：与经济订货量完全一致。我们用“生产调整准备成本”的概念来取代经济订货量模型中的“订购成本”，就可以确定经济生产批量了。生产调整准备成本为

47、使某一项目的生产达到可投产状态的人工或其他成本。 117 / 1397.3.3 存货管理的其他制度1）存货管理的ABC制度2）物料需求计划3）存货管理的适时制118 / 1391）存货管理的ABC制度ABC存货分类法的中心思想是突出重点、分类管理。根据各类存货的重要性大小，将所有的存货分为ABC三类，其中：A类存货重要性最高，重点管理。其次为B类，次重点管理。将重要性最低的存货归为C类，采取较为简化的管理方法。119 / 139存货ABC分类控制法步骤1对企业所有存货在一定时期（通常为一年）的耗用额按从大到小的次序排列起来。 2将排列在前的为数较少（通常只占种类总数的10%以下）但耗用额之和所

48、占比重较大（通常占存货总耗用额的70%至80%）的存货划为A类。120 / 1393将种类不多（通常只占种类总数的10%至20%）而耗用额之和所占比重不大（通常占总耗用额的15%至20%）的存货划为B类；4将其余种类较多（通常占种类总数的70%以上）但总耗用额比重较小（通常占总耗用额的10%以下）的存货划为C类。5对上述存货分类进行适当的调整。存货ABC分类控制法步骤121 / 1391）存货管理的ABC制度例：某企业共有原材料50种，按其所占用资金多少次序排列后列于下表。按照ABC分类控制法，将这50种存货分为A、B、C 三类，有关结果表13-5和如图13-10所示。企业应对A类存货重点管理，按照经济批量认真规划，严格控制其收