06 第6章 固定资产

1、2022/9/91第6章 固定资产 6.1 固定资产概述2022/9/921.固定资产的概念和确认 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年并且单位价值较高的资产。2022/9/93必需的条件：某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，需要符合固定资产的定义。 2022/9/94符合固定资产确认条件（1）该项资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益。 2022/9/95在实务工作中：需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。判断的主要依据是：与该固定资产所有权相关的风

2、险和报酬是否转移到了企业。 2022/9/96支出也能够可靠地计量：企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。 2022/9/972.固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 2022/9/98特殊行业：对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。2022/9/99处置费用的处理：固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，计入固定资产成本的处置费用，其金额为折现值。 202

3、2/9/910固定资产的成本：固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。2022/9/911（1）外购固定资产的初始计量 企业外购固定资产的成本包括：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出2022/9/912（2）自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 2022/9/913各种工程物资：企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费

4、，作为实际成本。 2022/9/914自行建造方式：企业自行建造固定资产包括：（1）自营建造（2）出包建造2022/9/915企业自营工程计量：应当按照：（1）直接材料（2）直接人工（3）直接机械施工费2022/9/916出包、安装工程：出包工程：按照应支付的工程价款计量；设备安装工程：按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 2022/9/917（3）投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2022/9/918（4）其他方式：企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成

5、本，分别适用各自的准则。2022/9/919（5）接受捐赠固定资产入账价值的确定2022/9/920有记账凭证时：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。 2022/9/921没有记账凭证时：捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： 2022/9/922第一：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值； 2022/9/923第二：同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。2022/9/924具体入账价值的确定：接受捐赠的固

6、定资产，依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2022/9/925（6）盘盈固定资产入账价值的确定2022/9/926有活跃市场的：啊！我知道！活跃市场就是市场！2022/9/927同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。你能否列出计算公式？2022/9/928没有活跃市场的：啊！我知道！没有活跃市场就是没有市场！2022/9/929同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。你能否列出计算公式？2022

7、/9/930（7）存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考察弃置费用。2022/9/931弃置费用的定义：弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 2022/9/932清理费用不属于弃置费用：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2022/9/933各种税费的处理：固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 2022/9/9343.固定资产的分类 （1）按经济用途分类分为： 生产经营用

8、固定资产；非生产经营用固定资产。 2022/9/935（2）按使用情况分类分为：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产。 2022/9/936（3）按固定资产所有权分类自有固定资产；租入固定资产。2022/9/937（4）按固定资产的管理要求综合分类2022/9/938具体分类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 2022/9/939土地也是固定资产吗？土地（指过去已经估价单独入账的土地。）2022/9/940企业因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形

9、资产核算，不属于固定资产范畴； 2022/9/941提取折旧的固定资产：融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 2022/9/9424.固定资产的计价 固定资产有三种计价方法：（1）原始价值（2）重置价值（3）折余价值 2022/9/943原始价值 固定资产原始价值简称原值，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。历史成本是固定资产的计价基础。2022/9/944重置价值 固定资产的重置价值也称重置完全价值，是指在目前的市场条件下重新购建该项固定资产所需的全部支出。2022/9/945适用范围：在实际工

10、作中，企业对取得的无法确定原始价值的固定资产通常采用这种计价方法。如接受无凭据的固定资产捐赠等。 2022/9/946折余价值 固定资产的折余价值也称净值(net value)，是指固定资产的原始价值或重置价值减去已提折旧后的剩余价值。它反映固定资产的现有价值。2022/9/9476.2 取得固定资产的核算2022/9/948固定资产取得的来源：购置的固定资产自行建造固定资产投资者投入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产 2022/9/9491.设置的主要会计科目 （1）“固定资产”科目 ：核算企业持有的固定资产原价，借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方，反

11、映企业尚有的固定资产的原始价值2022/9/950（2）“在建工程” 科目： “在建工程” 科目用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2022/9/951借、贷方内容：借方登记为购置、建造安装固定资产的一切支出，贷方登记完工交付使用工程的实际成本。期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。2022/9/952明细科目：“在建工程”明细科目：“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出” 2022/9/953（3）“工程物资” 科目 本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备、以及为生产准备的器具等2022/9/954借方核算

12、的内容：借方登记购入为在建工程准备的各种物资的一切支出。2022/9/955贷方核算的内容：货方登记领用的工程物资的成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。2022/9/956明细科目：“工程物资”明细科目“未用材料”“未用设备”“工器具”2022/9/9572.购入固定资产的核算 固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。 2022/9/9581）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2022/9/9

13、59(1)购入不需要安装的固定资产 【例】2008年3月12日，安达公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700 000元，增值税税额为119 000元，发生的保险费为6 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。安达公司的账务处理如下： 借：固定资产 825 000 贷：银行存款 825 000 2022/9/960(2)购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预先可使用状态时再转入本科目。2022/9/9613)外购资产的特殊考虑以一笔款项购入没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对

14、总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2022/9/9623. 自行建造固定资产的核算 由于生产经营的需要，企业有时自行建造固定资产，这部分资产，应按照建造过程中发生的全部支出计价，自行建造固定资产的核算因建造工程采用的方式不同而分别进行。 2022/9/963发包在建工程的账务处理2022/9/964【例】2008年1月，利丰公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。2022/9/9651-6月，工程先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税

15、额可以抵扣；2022/9/966领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该原材料时支付的增值税进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；2022/9/967应支付工程人员薪酬65 800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定利丰公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。2022/9/968利丰公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 292 500 贷：银行存款 292 500 2022/9/969（2）工程领用物资 借：在建工程 272 500 贷：工程物资272 500 2022/9/9

16、70（3）工程领用原材料借：在建工程 37 440 贷：原材料 32 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 5 440 2022/9/971（4）辅助生产车间支出借：在建工程 35 000 贷：生产成本 辅助生产成本 35 000 2022/9/972（5）计提工程人员薪酬 借：在建工程65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 2022/9/973（6）工程达到预定可使用状态借：固定资产 410 740 贷：在建工程 410 740 2022/9/974（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 17 094.02 应交税费应交增值税 （进项税额） 2 905.98 贷：工程物资 20

17、000 2022/9/9754.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值借：固定资产 贷：实收资本 （或：股本）2022/9/976股本的确认：按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，2022/9/977差额的处理：按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积贷：资本公积资本溢价 （或：股本溢价）2022/9/978税费的处理：按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税费及附加贷：银行存款 应交税费 2022/9/9796.3 固定资产折旧的核算2022/9/9801.固定资产折旧概述1）固定资产折旧的概念及性质 固

18、定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。2022/9/981折旧需要计入成本：这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产折旧，须在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 2022/9/982使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2022/9/983应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 2022/9/984预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处

19、于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 2022/9/9852）确定固定资产使用寿命应考虑的因素2022/9/986主要应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗或无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。 2022/9/9873）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产应按期计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 2022/9/9882.固定资产折旧的方法 平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 2022/9/9891）平均年

20、限法 平均年限法又称直线法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。2022/9/990个别固定资产计算公式：2022/9/991分类折旧率的计算公式如下：2022/9/992综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。计算公式如下： 2022/9/9932）工作量法 工作量法（Unit of Production Method）是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点2022/9/994计算公式： 2022/9/9953）加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧

21、法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 2022/9/996(1)双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 2022/9/997(2)年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 2022/9/9986.4 固定资产的后续支出2022/9/9991.固定资产后续支出的定义

22、企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出就是固定资产的后续支出。2022/9/9100确认原则：固定资产发生后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠的计量。2022/9/9101计入的会计账户：与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定资产的成本，不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。因此，固定资产后续支出包括资本化支出和费用化支出两类。 2022/9/91022.固定资产后续支出的核算 （1）资本化

23、后续支出企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销2022/9/9103将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 2022/9/9104待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 2022/9/9105（2） 费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对

24、固定资产进行必要的维护。 2022/9/9106新规定：固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。 2022/9/9107通常的处理方法为； 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 2022/9/9108不能区分时的处理：如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。2022/9/9109资本化与费用化的处理：如果该后续支出满足了固定资产

25、的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。 2022/9/9110固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算什么是装修费？2022/9/9111选择较短的：在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。2022/9/9112余额的处理：如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。 2022/9/91136.5 固定资产处置的核算 2022/9/91141.固定资产处置的定义 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；2022/9/9115没有等到使用年限满时：对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。2022/9/9116其他情况：此外，企业因其他原因，如对外投资、债务重组、非货币性资产交换等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。 2022/9/9117【例】某股份有限责任公司有旧