银行会计学（第二版）第01-02章总论、基本核算方法

1、序 言 一、学习银行会计学的意义 银行是经营货币和信用业务的特殊机构,是社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银行制定和实行货币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。 银行会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行职能的重要工具，银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督实现对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能，因此，只有懂得了银行会计，才能了解银行。 二、银行会计学的主要内容 本课程主要介绍商业银行基本核算方法与各项业务的处理方法。商业银行的存款业务、贷款业务、支付结算业务、联行往来及资金汇划清算、金融机构往来以及外汇业务等的处理方法。 本课程第一第二章介绍银行会

2、计的基础知识和基本核算方法，第三章至第九章介绍银行会计各项业务的处理方法，也是本课程重点要阐述的内容。 三、学习方法 银行会计总课时为60学时，在学习上采取课堂讲授与学生自学相结合的方法。 银行会计是一门实践性很强的课程，学习银行会计必须做到学练结合，每一章学完后要求认真独立完成作业。根据学习进度安排12次测验，巩固学习效果。 学习银行会计时要特别注意与企业会计的区别。第一章 总论 学习目标 了解我国的银行体系 掌握银行会计的概念 熟悉银行会计的特点 了解银行会计的机构设置 了解银行会计人员的职责、权限和法律责任 第一节 我国的银行体系与银行会计 一、我国的银行体系 我国现行的银行体系，包括中

3、央银行、政策性银行、国有及国有控股的大型商业银行、中小商业银行、农村商业银行和农村合作银行、中国邮政储蓄银行、外资银行等。二、银行会计的概念 银行会计是会计学科的一个重要分支，是将会计的基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统地核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。 根据企业会计准则基本准则的规定，银行会计核算必须遵循四项基本假设、会计基础，八项会计信息质量要求及会计计量属性。 四项基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计基础：权责发生制 八项会计信息质量要

4、求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 会计计量属性包括：历史成本（又称实际成本）、重置成本（又称现行成本）、可变现净值、现值和公允价值。第二节 银行会计的对象与特点 一、银行会计的对象 银行会计的对象，是指银行会计反映和监督的内容，就是银行能以货币计量的各项业务活动和资金运动。 （一）银行的资金（六要素） 1.负债 2.所有者权益 3.资产 4.收入 5.支出(费用） 6.利润（二）银行的资金运动 各种存款的存入和提取，各种贷款、投资的投放和收回，各种款项的汇出和解付以及财务的收入和支出，而这几种主要形式发生的资金数量上增减变化过程和结果构成了银行会计对

5、象的具体内容。它都需要银行会计进行连续、系统和完整地核算和监督。 综上所述，银行会计的具体对象就是会计要素，也就是银行业务活动和财务活动过程中以货币为计量单位来核算、反映和监督银行资金筹集与分配的增减变化过程和结果。 二、银行会计的特点 银行会计与其他部门会计相比，具有较突出的特点： （一）反映情况具有综合性和全面性 （二）业务处理和会计核算的统一性 （三）监督和服务的双重性 （四）会计数据资料提供的准确性、及时性第三节 银行会计的工作组织一、会计机构 银行会计机构的设置，应与其管理体制、任务要求和业务量繁简情况设置，大体上划分二种类型： 一是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机

6、构，如总行会计司（部） 、省（市）分行会计处和地（市）中心支行会计科等会计部门； 另一种是直接对外办理业务的的基层营业机构，如县（市）支行、城市各银行的会计科、股等会计机构。此外县级（市）支行、城市区级以下的银行机构，如分理处、营业所等一般不设置独立的会计机构。 银行的会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。 独立会计核算单位凡独立编制会计报表和办理年度决算的为独立会计核算单位。县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算单位。 附属会计核算单位凡其业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的为附属会计核算单位。县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。二、会计制度

7、 会计制度，包括由财政部颁布的企业会计准则、企业财务通则与各银行的会计制度和财务制度。三、会计人员 1、会计人员组成 凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员，包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、会计检查辅导及各级会计主管人员等。 2、会计人员的素质 银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。四、银行会计工作的劳动组织 目前，银行的对外业务常采用以下几种形式。 （一）营业专柜制 （二）柜员制 （三）接柜员与操作员结合制本章思考题：1.什么是银行会计？2.简述银行会计核算对象的具体内容。3.简述银

8、行会计的特点。4.银行会计工作组织包括哪些内容？ 第二章 基本核算方法 学习目标 了解会计科目的作用 熟悉会计科目的分类 掌握借贷记账法的使用 熟悉会计凭证的分类 掌握账务组织的内容 掌握账务处理和账务核对的程序第一节 会计科目一、会计科目的作用 会计科目是对会计对象具体要素按照不同性质和管理要求进行分类的名称，据以总括反映银行各项业务和财务活动的一种方法，也是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。在会计实务中，常把会计科目称为账户的名称，因为账户是根据会计科目来设置的。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会

9、计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。二、会计科目的分类（一）会计科目按与资产负债表关系的分类，可以分为表内科目和表外科目两大类。1.表内科目。该类科目用于核算银行资金的实际增减变动，其余额反映在资产负债表等会计报表内的会计科目，并要求平衡。如银行会计科目表中所列的各科目2.表外科目。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目余额不反映在资产负债表以内，也不需要平衡。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等的科目。（二）会计科目按经济内容的分类 就是按会计科目反映的资金

10、性质的属性，即以资产还是负债来确定分类标准。商业银行会计科目分五大类，即：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类及损益类。 第二节 记账方法 记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。一、单式记账法与复式记账法 银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。（一）单式记账法，是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目一般采用单式收付记账法，即业务发生时记收入，业务销账或减少时记付出，余额反映未销数额。 单式记账法举例： 如银行收到重要的空

11、白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 如开户单位来银行购买空白支票1本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本（二）复式记账法 复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的账户（科目）进行对照登记的一种记账方法。目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则在账户中进行登记的一种复式记账法。二、借贷记账法（一）记账主体。借贷记账法以会计科目为主体。根据复式记账原理进行记录，以反映资金运动的性质和数量的变化。（二）记账符号。借贷记账法

12、以“借”、“贷”作为记账符号。（三）记账规则。借贷记账法以“有借必有贷”，“借贷必相等”作为记账规则。（四）试算平衡。借贷记账法根据复式记账原理，按照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的。 借贷记账法记账原理如下： 资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方； 负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方； 损益类科目中费用、支出等科目增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。损益类科目中的各项收入科目增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。借贷记账法实例 设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1.某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。

13、 借：库存现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款 某储户5 000.002.发放给某企业流动资金贷款2 00000元，转入其活期存款账户。 借：短期贷款 某企业2 00000.00 贷： 单位活期存款 某企业2 00000.003.某企业领取备用现金8 000元。 借：单位活期存款 某企业8 000.00 贷：库存现金 8 000.004.经批准商业银行将资本公积50000元，转增资本金。 借：资本公积 50000.00 贷：实收资本 50000.00第三节 会计凭证 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考

14、的根据。 银行会计凭证俗称“传票”，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。一、银行会计凭证的种类（一）会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证1、原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。2、记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。 （二） 记账凭证按其形式的不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证。 如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。银行会计基本上采用单式凭证记账。 如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭

15、证称为复式凭证。 （三）记账凭证按其使用范围，分为基本凭证和特定凭证 1、基本凭证。它是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制凭以记账凭证。按其性质不同分为有8种表内凭证和2种表外凭证。分别为：现金收入传票、现金付出传票、转账贷方传票、转账借方传票、特种转账贷方传票、特种转账借方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。（以下是几种基本凭证的格式）户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金收入传票（贷） （借） 现金 年 月 日总字第 号 字第 号附件 张（白纸红油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中

16、国XX银行现金付出传票（借） （贷） 现金 年 月 日总字第 号 字第 号附件 张（白纸黑油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转账借方传票科目（借） 年 月 日 对方科目（贷） 总字第 号 字第 号附件 张（蓝纸黑油墨）会计 复核 记账 制票户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转账贷方传票科目（贷） 年 月 日 对方科目（借） 总字第 号 字第 号附件 张（浅蓝纸红油墨）会计 复核 记账 制票2、特定凭证。特定凭证又称专用凭证，是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如各种结算业务使用

17、的凭证、贷款凭证、现金缴款单等，这类凭证由银行统一印制，一般由客户填写并提交给银行记账；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记账的，如联行报单、定期储蓄存单等。 二、银行会计凭证的基本要素1、凭证的名称及编制和记账的时间；2、收、付款单位开户银行的名称和行号；3、收、付款单位的户名和账号；4、款项来源、用途、摘要及附件张数；5、人民币或外币符号和大小写金额；6、按照有关规定应加盖的印鉴；7、会计分录和凭证编号；8、银行及有关人员的印章。三、会计凭证的处理 （一）会计凭证的填制 1.现金传票的填制 2.转账传票的填制 （二）会计凭证的审核 （三）会计凭证的传递 各类业务凭证的传递程序应做到： 现

18、金收入业务，必须先收款后记账； 现金付出业务，必须先记账后付款； 转账业务，必须先记付款单位帐户，后记收款单位账户。 受理他行票据，必须做到收妥抵用。 （四）会计凭证的整理、装订与保管第四节 银行会计账务组织 账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合。 银行账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。 明细核算由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成； 综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。一、明细核算 明细核算，是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。 其核算程序如下：会计凭证 登记分户账 余额表 总账 或登记簿（一）分户账。 分户账是明细核算的主要形式，既银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。（二） 登记簿。登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性账簿。（三）现金收入日记簿、现金付出日记簿。（四）余额表。余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，也是据以计算利息的工具。余额表分为计息余额表 和一般余额表 两种。二、综合核算 综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，是明细核算的总括反映。