公司会计审计管理制度(doc 20)

1、会计审计管理体制公司管理制度管理大纲纲为加强公公司的规规范化管管理，完完善各项项工作制制度，促促进公司司发展壮壮大，提提高经济济效益，根据国国家有关关法律、法规及及公司章章程的规规定，特特制订本本管理大大纲。一、公司司全体员员工必须须遵守公公司章程程，遵守守公司的的各项规规章制度度和决定定。二、公司司倡导树树立“一盘棋棋”思想，禁止任任何部门门、个人人做有损损公司利利益、形形象、声声誉或破破坏公司司发展的的事情。三、公司司通过发发挥全体体员工的的积极性性、创造造性和提提高全体体员工的的技术、管理、经营水水平，不不断完善善公司的的经营、管理体体系，实实行多种种形式的的责任制制，不断断壮大公公司实

2、力力和提高高经济效效益。四、公司司提倡全全体员工工刻苦学学习科学学技术和和文化知知识，为为员工提提供学习习、深造造的条件件和机会会，努力力提高员员工的整整体素质质和水平平，造就就一支思思想新、作风硬硬、业务务强、技技术精的的员工队队伍。五、公司司鼓励员员工积极极参与公公司的决决策和管管理，鼓鼓励员工工发挥才才智，提提出合理理化建议议。六、公司司实行“岗薪制制”的分配配制度，为员工工提供收收入和福福利保证证，并随随着经济济效益的的提高逐逐步提高高员工各各方面待待遇；公公司为员员工提供供平等的的竞争环环境和晋晋升机会会；公司司推行岗岗位责任任制，实实行考勤勤、考核核制度，评先树树优，对对做出贡贡献

3、者予予以表彰彰、奖励励。七、公司司提倡求求真务实实的工作作作风，提高工工作效率率；提倡倡厉行节节约，反反对铺张张浪费；倡导员员工团结结互助，同舟共共济，发发扬集体体合作和和集体创创造精神神，增强强团体的的凝聚力力和向心心力。八、员工工必须维维护公司司纪律，对任何何违反公公司章程程和各项项规章制制度的行行为，都都要予以以追究。员工守则则一、遵纪纪守法，忠于职职守，爱爱岗敬业业。二、维护护公司声声誉，保保护公司司利益。三、服从从领导，关心下下属，团团结互助助。四、爱护护公物，勤俭节节约，杜杜绝浪费费。五、不断断学习，提高水水平，精精通业务务。六、积极极进取，勇于开开拓，求求实创新新。财务管理理制度

4、总则为加强财财务管理理，根据据国家有有关法律律、法规规及建设设局财务务制度，结合公公司具体体情况，制定本本制度。一、财务务管理工工作必须须在加强强宏观控控制和微微观搞活活的基础础上，严严格执行行财经纪纪律，以以提高经经济效益益、壮大大企业经经济实力力为宗旨旨，财务务管理工工作要贯贯彻“勤俭办办企业”的方针针，勤俭俭节约、精打细细算、在在企业经经营中制制止铺张张浪费和和一切不不必要的的开支，降低消消耗，增增加积累累。财务机构构与会计计人员二、公司司设财务务部，财财务部主主任协助助总经理理管理好好财务会会计工作作。三、出纳纳员不得得兼管、会计档档案保管管和债权权债务帐帐目的登登记工作作。四、财会会

5、人员都都要认真真执行岗岗位责任任制，各各司其职职，互相相配合，如实反反映和严严格监督督各项经经济活动动。记帐帐、算帐帐、报帐帐必须做做到手续续完备、内容真真实、数数字准确确、帐目目清楚、日清月月结、近近期报帐帐。五、财务务人员在在办理会会计事务务中，必必须坚持持原则，照章办办事。对对于违反反财经纪纪律和财财务制度度的事项项，必须须拒绝付付款、拒拒绝报销销或拒绝绝执行，并及时时向总经经理报告告。六、财会会人员力力求稳定定，不随随便调动动。财务务人员调调动工作作或因故故离职，必须与与接替人人员办理理交接手手续，没没有办清清交接手手续的，不得离离职，亦亦不得中中断会计计工作。移交交交接包括括移交人人

6、经管的的会计凭凭证、报报表、帐帐目、款款项、公公章、实实物及未未了事项项等。移移交交接接必须由由建设局局财务科科监交。会计核算算原则及及科目七、公司司严格执执行中中华人民民共和国国会计法法、会计人人员职权权条例、会会计人员员工作规规则等等法律法法规关于于会计核核算一般般原则、会计凭凭证和帐帐簿、内内部审计计和财产产清查、成本清清查等事事项的规规定。八、记帐帐方法采采用借贷贷记帐法法。记帐帐原则采采用权责责发生制制，以人人民币为为记帐本本位币。九、一切切会计凭凭证、帐帐簿、报报表中各各种文字字记录用用中文记记载，数数目字用用阿拉伯伯数字记记载。记记载、书书写必须须使用钢钢笔，不不得用铅铅笔及圆圆

7、珠笔书书写。十、公司司以单价价20000元以以上、使使用年限限一年以以上的资资产为固固定资产产，分为为五大类类：1、房屋屋及其他他建筑物物；2、机器器设备；3、电子子设备（如微机机、复印印机、传传真机等等）；4、运输输工具；5、其他他设备。十一、各各类固定定资产折折旧年限限为：1、房屋屋及建筑筑物355年；2、机器器设备110年；3、电子子设备、运输工工具5年；4、其他他设备55年。固定资产产以不计计留残值值提取折折旧。固固定资产产提完折折旧后仍仍可继续续使用的的，不再再计提折折旧；提提前报废废的固定定资产要要补提足足折旧。十二、购购入的固固定资产产，以进进价加运运输、装装卸、包包装、保保险等

8、费费用作为为原则。需安装装的固定定资产，还应包包括安装装费用。作为投投资的固固定资产产应以投投资协议议约定的的价格为为原价。十三、固固定资产产必须由由财务部部合同办办公室每每年盘点点一次，对盘盈盈、盘亏亏、报废废及固定定资产的的计价，必须严严格审查查，按规规定经批批准后，于年度度决算时时处理完完毕。1、盘盈盈的固定定资产，以重置置完全价价值作为为原价，按新旧旧的程度度估算累累计折旧旧入帐，原价累累计折旧旧后的差差额转入入公积金金。2、盘亏亏的固定定资产，应冲减减原价和和累计折折旧，原原价减累累计折旧旧后的差差额作营营业外支支出处理理。3、报废废的固定定资产的的变价收收入（减减除清理理费用后后的

9、净额额）与固固定资产产净值的的差额，其收益益转入公公积金，其损失失作营业业外支出出处理。4、公司司对固定定资产的的购入、出售、清理、报废都都要办理理会计手手续，并并设置固固定资产产明细帐帐进行核核算。资金、现现金、费费用管理理十四、财财务部要要加强对对资产、资金、现金及及费用开开支的管管理，防防止损失失，杜绝绝浪费，良好运运用，提提高效益益。十五、银银行帐户户必须遵遵守银行行的规定定开设和和使用。银行帐帐户只供供本单位位经营业业务收支支结算使使用，严严禁借帐帐户供外外单位或或个人使使用，严严禁为外外单位或或个人代代收代支支、转帐帐套现。十六、银银行帐户户的帐号号必须保保密，非非因业务务需要不不

10、准外泄泄。十七、银银行帐户户印鉴的的使用实实行分管管并用制制，即财财务章由由出纳保保管，法法人代表表和会计计私章由由会计保保管，不不准由一一人统一一保管使使用。印印鉴保管管人临时时出差由由其委托托他人代代管。十八、银银行帐户户往来应应逐笔登登记入帐帐，不准准多笔汇汇总高收收，也不不准以收收抵支记记帐。按按月与银银行对帐帐单核对对，未达达收支，应作出出调节逐逐笔调节节平衡。十九、根根据已获获批准签签订的合合同付款款，不得得改变支支付方式式和用途途；非经经收款单单位书面面正式委委托并经经总经理理批准，不准改改变收款款单位（人）。二十、库库存现金金不得超超过限额额，不得得以白条条抵作现现金。现现金收

11、支支做到日日清月结结，确保保库存现现金的帐帐面余款款与实际际库存额额相符，银行存存款余款款与银行行对帐单单相符，现金、银行日日记帐数数额分别别与现金金、银行行存款总总帐数额额相符。二十一、因公出出差、经经总经理理批准借借支公款款，应在在回单位位后七天天内交清清，不得得拖欠。非因公公事并经经总经理理批准，任何人人不得借借支公款款。二十二、严格现现金收支支管理，除一般般零星日日常支出出外，其其余投资资、工程程支出都都必须通通过银行行办理转转帐结算算，不得得直接兑兑付现金金。二十三、领用空空白支票票必须注注明限额额、日期期、用途途及使用用期限、并报总总经理报报批。所所有空白白支票及及作废支支票均必必

12、须存放放保险柜柜内，严严禁空白白支票在在使用前前先盖上上印章。二十四、正常的的办公费费用开支支，必须须有正式式发票，印章齐齐全，经经手人、部门负负责人签签名，经经总经理理批准后后方可报报销付款款。二十五、未经董董事会批批准，严严禁为外外单位（含合资资、合作作企业）或个人人担保贷贷款。二十六、严格资资金使用用审批手手续。会会计人员员对一切切审批手手续不完完备的资资金使用用事项，都有权权且必须须拒绝办办理。否否则按违违章论处处并对该该资金的的损失负负连带赔赔偿责任任。办公用具具、用品品购置与与管理二十七、所有办办公用具具、用品品的购置置统一由由办公室室造计划划、报经经领导批批准后方方可购置置。二十

13、八、所有用用具必须须统一由由办公室室专人管管理。办办理登记记领用手手续、办办公柜、桌、椅椅要编号号，经常常检查核核对。二十九、个人领领用的办办公用品品、用具具要妥善善保管，不得随随意丢弃弃和外借借，工作作调动时时，必须须办理移移交手续续，如有有遗失，照价赔赔偿。其它事项项三十、按按照上级级主管部部门的要要求，及及时报送送财务会会计报表表和其它它财务资资料。三十一、积极参参与建设设资金的的筹措工工作，通通过筹集集资金的的活动，尽量使使资金结结构趋于于合理，以期达达到最优优化。三十二、配合公公司业务务部门对对项目工工程的竣竣工、财财务决算算进行监监督管理理。三十三、自觉接接受上级级主管、财政、税务

14、等等部门的的检查指指导，并并按其要要求不断断完善制制度、改改进工作作。公司治理理与会计计控制公司司是一系系列合约约的集合合，也是是一个利利益共同同体。公公司的利利益相关关者，例例如股东东、债权权人、员员工，对对公司投投入资产产，如果果公司存存在经营营风险，则投入入的资产产有可能能遭受损损失。利利益相关关者多处处于“外部人人”地位，需要建建立和完完善公司司治理机机制，以以维护其其正当权权益。委委托代理理理论集集中研究究风险分分担、最最优合约约安排，研究激激励机制制、监督督约束机机制，目目的是降降低代理理人的机机会主义义倾向，为了防防止代理理人损害害利益相相关者的的权益，国际组组织和各各国公司司治

15、理准准则一般般都要求求或建议议设立内内部监控控机制、外部监监管制度度。公司司治理经经历了股股东会为为中心经营者者为中心心董事会会为中心心三个阶阶段。大大型公司司致力于于构建以以董事会会为中心心的治理理结构和和治理机机制，建建立董事事会为核核心的内内部控制制机制。对国际际机构投投资者调调查结果果显示，他们更更愿意对对一个治治理机制制良好的的公司进进行投资资，公司司治理与与财务指指标同等等重要。自20世世纪800年代以以来，公公司治理理目标围围绕如何何对经营营者实施施有效激激励和监监督约束束。英联联邦19998年年发布的的公司司治理协协会指导导方针（CAACG），针对对私有企企业、国国有企业业，提

16、出出商业伦伦理和腐腐败问题题治理的的有关建建议。经经合组织织（OEECD）19999年发发布的公司治治理原则则强调调，要确确保小股股东和国国外股东东在内的的所有股股东得到到平等待待遇，保保证及时时准确地地披露任任何重大大的问题题，确保保董事会会对公司司的战略略性指导导和对管管理人员员的有效效监督；董事会会通过风风险评估估、财务务控制等等保证公公司财务务报告过过程及其其结果的的完整、合法和和可信。欧洲大大陆国家家的欧欧洲股东东公司治治理20000年年准则，则强强调股东东权利、收购与与防范的的有关规规范、信信息权、董事会会的重要要性。美美国19992年年C0SSO报告告的不足足之一是是没有完完全认

17、识识到股东东会和董董事会对对内部控控制有效效运行的的重要性性，将公公司内部部控制设设计、评评价交给给经营者者；该报报告在119944年修订订后，关关于控制制环境的的论述中中，包含含了股东东会、董董事会结结构等公公司治理理有关内内容，认认为“一个客客观、能能动和富富有调查查精神的的董事会会，能够够及时发发现并纠纠正经理理层违反反内部控控制的行行为”。一、基于于公司治治理的会会计控制制观公司治理理是现代代公司制制企业在在决策、激励、监督约约束方面面的制度度、原则则，涉及及利益相相关者之之间在权权利与责责任方面面的分配配、制衡衡以及效效率经营营与科学学决策。会计控控制与公公司治理理不能割割裂，需需将

18、会计计控制纳纳入到公公司治理理框架之之中，即即在公司司治理结结构、治治理机制制建立过过程中，设计会会计组织织结构及及运行机机制，在在公司治治理机制制建设过过程中确确立资金金监控机机制，基基于公司司治理建建立会计计与审计计信息网网络。基基于公司司治理研研究会计计控制具具有重要要意义：公司治治理机制制有效，是保证证公司资资金安全全、资产产完整、保证会会计信息息真实、及时、完整的的基本条条件；建建立健全全公司治治理结构构才能保保证内部部控制有有效、才才能保证证不同层层次会计计控制目目标的一一致性、促进科科学决策策和效率率经营；只有从从源头实实施会计计控制，达到各各利益主主体之间间关系的的协调与与制衡

19、，才能维维护各利利益主体体的正当当权益，最终实实现公司司价值最最大化。有效的的会计控控制应当当能够维维护所有有利益相相关者的的合法权权益，而而不是维维护某一一类或少少数利益益相关者者的权益益。会计控制制的主体体是谁？经理层层的逆向向选择、道德风风险由谁谁控制？是股东东会、董董事会或或监事会会，还是是经理层层？需要要在公司司治理中中加以明明确。两两权分离离的公司司，会计计控制有有两个层层次：一一是所有有者或授授权人对对经营者者监控，通过制制定绩效效目标，对经营营者激励励、监督督，促使使经营者者努力经经营、作作出最优优决策；二是经经营者对对公司经经营活动动和财务务活动监监控，解解决经营营者的经经营

20、管理理能力问问题，目目的是实实施有效效管理并并实现绩绩效目标标。公司司治理“空洞化化”，内部部人操纵纵下的会会计控制制对中小小股东、债权人人等弱势势群体权权益造成成潜在风风险，公公司会计计组织系系统可能能成为内内部人欺欺诈弱势势群体的的工具。经营者者层次会会计控制制有效，但股东东会、董董事会或或监事会会对经营营者监控控未必有有效，处处于内部部人控制制之下的的会计控控制更倾倾向于维维护内部部人的权权益。现现实社会会产生大大量怪异异现象：公司内内部会计计控制对对维护内内部人权权益有效效，但是是，对于于内部人人鲸吞、蚕食弱弱势群体体的权益益常常无无所作为为。美国国大公司司存在的的普遍现现象是经经营者

21、实实际控制制企业，虽然在在法律上上赋予股股东会、董事会会很大的的权力，但董事事会人选选一般由由经营者者推荐、董事会会决议由由经营者者提出、董事长长兼首席席执行官官的比例例高达880%以以上，独独立董事事的作用用有限。因此，当外部部监管、外部治治理不力力时，发发生安然然公司、世界通通讯公司司等会计计造假、欺骗股股东的现现象就不不足为奇奇了。股东等专专用资产产或资源源提供者者投入专专用资产产或资源源后，需需要建立立一种跟跟踪、监监控投资资对象的的机制，确信其其投入的的资产得得到有效效使用，并得到到预期投投资报酬酬。但这这是一种种事后监监督，专专用资产产或资源源提供者者需要一一种直接接或间接接对公司

22、司重大决决策表达达意见的的制度安安排，促促使经营营者履行行合约责责任。对对大量弱弱势群体体来说，一方面面由于缺缺乏专门门知识或或途径而而不能有有效监督督，另一一方面由由于持股股比例较较低缺乏乏监督的的内在动动力。通通过建立立外部审审计制度度，由注注册会计计师代表表委托人人对经营营者履行行合约的的情况鉴鉴证。由由于不能能完全依依赖资本本市场、经理人人市场和和外部审审计等外外部机制制来约束束经营者者，需要要在公司司内部建建立审计计委员会会或监事事会等组组织机构构实施内内部控制制。就象象持续经经营假设设是会计计核算的的前提一一样，会会计控制制是内部部控制永永恒的主主题。成成功的企企业由于于会计控控制

23、有效效而得以以扩张；会计控控制失效效必将使使企业蒙蒙受重大大损失，甚至破破产。美美国忠诚诚与保证证公司的的调查结结论是：在200世纪700年代，70%的公司司破产是是由于内内部控制制不力所所导致的的。200世纪900年代，新加坡坡巴林银银行倒闭闭，深层层次原因因是总部部对海外外分支机机构会计计控制存存在缺陷陷，最后后因资金金控制失失当而破破产。内部控制制的关键键要素是是人员（组织结结构）、资金和和信息，因而基基于公司司治理的的会计控控制理论论模式M，由会计计组织结结构及运运行机制制f、资金金监控机机制gg、会会计与审审计信息息网络i三三大要素素构成，即M=f，g，i.二、基于于公司治治理结构构

24、的会计计组织结结构及运运行机制制基于公司司治理结结构的会会计组织织结构是是从会计计组织机机构设置置、权责责安排、人员配配备、会会计控制制中心定定位等方方面来确确定股东东会、董董事会或或监事会会、经理理层等不不同权力力主体之之间关系系的制度度安排。涉及两两方面内内容，一一是公司司治理结结构导致致股东会会、董事事会或监监事会、经理层层等权力力主体之之间形成成不同的的权力边边界，分分权与制制衡的治治理结构构和会计计控制注注重股东东会、董董事会或或监事会会、经理理层之间间的制衡衡。基于于公司治治理结构构的会计计组织结结构是针针对不同同的权力力主体确确立会计计控制权权，建立立会计组组织结构构和运行行机制

25、。二是针针对投资资中心、利润中中心、成成本中心心分别确确立不同同层次权权力中心心的会计计控制权权。企业业集团针针对非全全资控股股子公司司设计内内部控制制时，由由于子公公司存在在中小股股东，要要注意会会计控制制制度安安排以及及实施的的合法性性，以避避免大股股东（控控股母公公司）对对中小股股东权益益的损害害，避免免发生违违法行为为。两权分离离公司当当前普遍遍存在的的问题是是股东会会形同虚虚设、董董事会或或监事会会效率低低下，需需要强化化股东会会权力、细化董董事会或或监事会会内部结结构。基基于公司司治理的的会计控控制，实实行决策策、执行行、监督督分权制制衡制度度。在法法律框架架内，基基于公司司治理结

26、结构设计计会计组组织结构构，应建建立所有有者层次次和经营营者层次次会计组组织。所所有者层层次会计计组织代代表所有有利益相相关者利利益，例例如，股股东会委委派财务务董事、财务监监事或财财务总监监，主要要债务人人列席董董事会，董事会会中建立立财务委委员会、审计委委员会或或内部控控制委员员会、设设立独立立董事等等。建立立财务委委员会，作为投投资中心心的核心心组织，对财务务负责人人实施制制衡，提提高财务务决策科科学性；会计控控制包含含对管理理风险的的防范，因而当当经营管管理风险险较大时时，有必必要建立立风险控控制委员员会；建建立的审审计委员员会与经经营者独独立，同同时要确确立审计计委员会会与内部部审计

27、经经理之间间的信息息沟通与与制约关关系，避避免或减减少信息息不对称称。经营营者层次次会计组组织主要要为经营营者控制制资金流流、物流流、信息息流服务务，为履履行其经经营管理理责任而而发挥作作用。公公司存在在各类弱弱势群体体，在公公司治理理结构设设计和会会计组织织结构设设计时需需要考虑虑如何维维护弱势势群体的的权益。独立董董事或外外部董事事代表弱弱势群体体利益，对大股股东或内内部人形形成制衡衡。19992年年英国公司治治理财务务方面的的报告（Thhe CCadbburyyRepportt）指出出，董事事会负责责公司治治理，审审计委员员会（外外部董事事为主）的有效效性和独独立性是是公司治治理的重重要

28、保障障；内部部审计代代表审计计委员会会进行调调查，有有权追踪踪任何欺欺诈行为为。会计人员员管理体体制创新新思路一、会计计人员管管理体制制创新思思路综述述会计计人员管管理体制制的实质质是会计计人员的的隶属关关系，也也就是单单位会计计机构和和会计人人员归谁谁领导、归谁管管理以及及会计人人员直接接对谁负负责的关关系。长长期以来来，人们们对会计计人员隶隶属关系系的认识识存在以以下几种种：1会计计人员独独立论。会计计人员独独立论是是指会计计人员独独立于委委托者和和受托者者等利益益主体，不受其其中任何何一方的的管理,只受会会计准则则的约束束。该观观点认为为，由于于委托者者的多样样化，各各个委托托者之间间往

29、往存存在利害害冲突，这种情情况下为为了保证证财务会会计信息息的客观观与中立立，会计计人员不不能归属属于多元元利益主主体，比比如投资资者、经经营者、债权人人以及劳劳动者等等任何一一方，只只能处于于多元利利益的边边缘。会会计人员员只能以以第三者者的身份份出现，他们只只能受会会计法律律、法规规约束。在这种种情况下下,政府通通过社会会中介机机构(会计民民间社团团) 管理理全国的的会计人人员。持此此观点的的代表人人物是井井尻雄士士。井尻尻雄士显显然是从从经营责责任学说说的角度度来阐述述这一问问题，并并以委托托人与经经营者两两方面利利益主体体为例进进行假设设。他强强调：会会计人员员与资源源委托者者和受托托

30、者之间间的双重重关系，将会计计人员看看成是处处于委托托者和受受托者之之间的中中介角色色，即会会计人员员从客观观的立场场上参与与到委托托和受托托责任关关系之中中，反映映受托经经营责任任及其履履行情况况，会计计人员的的行为不不受资源源委托者者和受托托者的影影响，只只受会计计准则的的约束。按照这这一观点点，其代代理关系系可以表表述为：委托托人委托经理理人员会会计人员员2投资资者主体体权益论论。投资资者主体体权益论论又称为为委托人人主体权权益论。该观点点认为，会计人人员应当当从投资资者(包括权权益资本本投资者者和债务务资本投投资者)或委托托人的利利益出发发，服务务于投资资者的需需要，向向投资者者报告经

31、经营者的的财产经经管责任任。该观观点主张张，会计计应独立立于经营营者，代代表国家家（所有有者）对对企业会会计信息息的生成成过程进进行实时时控制，以便对对经营者者进行强强有力的的约束，防止其其道德风风险等行行为的发发生。3企业业主体权权益论。企业业主体权权益论又又称为经经营者主主体权益益论。该该观点认认为,会计应应当完全全站在企企业及其其经营者者的立场场上，从从法人财财产权主主体-企业的的角度来来处理会会计事务务，实行行彻底的的企业化化。会计计人员由由所在单单位管理理,不代表表国家对对单位进进行会计计监督。对单位位监督应应由国家家及社会会监督承承担。其其标志是是不直接接干预会会计人员员的任免免与

32、管理理,由国家家财政部部门采用用间接方方式进行行政策性性管理,比如国国家作出出会计人人员必须须持有会计证证上岗的的要求等等。近年年来流行行的会计回回归企业业论即属于于此类。让会计计作为企企业管理理的主要要职能部部门回归归企业，由经营营者自行行聘任和和管理的的理由在在于：第第一，随随着经济济体制改改革深化化和现代代企业制制度的建建立，企企业拥有有自主经经营权，如果选选择国家家委派、会计独独立模式式，国家家对企业业的经济济控制则则依然没没有脱离离宏观直直接控制制的范畴畴。选择择由国家家对会计计人员直直接管理理，企业业单位聘聘用的模模式仍然然不能解解决会计计人员双双重人格格的矛盾盾。第二二，会计计回

33、归企企业有利利于企业业发展和和经济体体制改革革的进行行。会计计从来不不能独立立于生产产经营活活动之外外，它与与经济活活动有着着不可分分割的联联系。会会计改革革配套于于经济改改革进行行，就会会促进经经济改革革；反之之，会计计滞后就就会对经经济改革革带来消消极的影影响。企企业是一一个独立立的商品品生产和和经营者者，无疑疑要拥有有一个独独立的会会计管理理职能部部门。第第三，从从实践上上看，目目前我国国经济体体制改革革遇到的的最大障障碍之一一，就是是作为国国民经济济基础的的国有企企业缺乏乏活力，国有企企业管理理不善，使得企企业不能能有效营营运。而而会计管管理在企企业管理理中具有有中心的的地位，要加强强

34、企业管管理必然然要做到到强化会会计管理理。因此此，会计计回归企企业成为为历史的的必然。第四，能够促促进会计计科学的的有力发发展。会会计科学学来之于于会计实实践又应应用于会会计实践践，会计计如若不不能回归归企业，会计就就会成为为一个超超企业生生产经营营活动之之上的空空中楼阁阁，会计计科学就就没有发发展的领领域和土土壤。同同样，如如果会计计不能为为决策者者提供信信息，会会计决策策和会计计管理也也就成了了一句空空话。4国家家主体权权益论。国家家主体权权益论认认为，企企业会计计应当从从企业中中完全独独立出来来，变成成国家派派驻企业业的专业业管理干干部，代代表国家家对企业业经济活活动实施施直接的的监督。

35、这是改改革中诞诞生的国家委委派制的观点点。这一一观点的的依据是是新会会计法第七条条规定：国务院院财政部部门主管管全国的的会计工工作，认为为会计管管理工作作隶属于于财政部部门才能能保证政政令畅通通，才能能使会计计以国家家利益为为第一利利益，才才能使会会计的职职能在企企业中得得到充分分的发挥挥。较具具代表性性的主张张是在财财政部门门设立会会计局，或者在在上级主主管部门门设立会会计站等等对会计计人员进进行委派派。5国家家和企业业双重主主体权益益论。国家家和企业业双重主主体权益益论指会会计人员员在业务务上接受受会计管管理部门门的指导导，行政政上受单单位负责责人的指指挥。会会计人员员既是企企业内部部从事

36、经经营管理理工作的的管理人人员，又又是代表表国家监监督企业业经济活活动的工工作人员员，既要要维护国国家利益益，又要要维护企企业利益益。这是是长期以以来主流流的会计计人员管管理观点点，我国国原会会计法对国有有企业会会计人员员的管理理办法即即为如此此。原会计法法曾经经规定：会计主主管人员员由企业业任免，但必须须在任免免前报经经主管单单位(有的地地方规定定还要由由主管单单位报同同级财政政部门)批准。企业对对会计人人员没有有完全的的管理权权，主管管部门有有权对企企业会计计任免进进行干预预。其标标志是会会计人员员的人事事、工资资关系在在企业，由企业业直接管管理但主主管或财财政部门门有干预预权，会会计既具

37、具有企业业身份，也在一一定程度度上具有有国家身身份。6投资资者和经经营者双双重主体体权益论论。投资资者和经经营者双双重主体体权益论论是基于于会计存存在财务务会计和和管理会会计之区区分这样样的事实实，根据据财务会会计与管管理会计计的不同同特性，由此对对其作出出管理方方面的区区分。认认为财务务会计是是对外报报告会计计，亦即即委托人人权益会会计；管管理会计计是内部部决策和和控制会会计，实实际上是是受托人人权益会会计。7国家家、企业业和投资资者三重重主体权权益论。国家家、企业业和投资资者三重重主体权权益论是是我国企业会会计准则则的观观点。119933年我国国颁布的的企业业会计准准则规规定：会会计人员员

38、在提供供会计信信息时，必须同同时满足足国家、企业和和投资者者三个方方面的需需要。二、会计人人员管理理体制创创新问题题的具体体分析1关于于会计人人员独立立论。会计计人员独独立论的的实质是是把会计计人员看看作是信信息需求求者的共共同代理理人。然然而，这这种独立论论强调的的独立却存在在理论上上的弱点点。具体体表现为为：会计人人员的地地位不能能超脱出出来。按按照委托托代理理理论，会会计人员员属于委委托代理理关系中中的第三三层次或或内部层层次，如如果将其其独立出出来，会会导致出出资者、经理人人员和会会计人员员三个代代理层次次的严重重错位，不符合合委托代代理理论论的要求求。会计人人员难以以实现居居中要求求

39、。按照照独立论论要求，会计人人员既不不代表任任何一方方从事会会计事务务，又要要从两者者各自的的利益来来考虑解解除受托托责任，这对会会计人员员来说无无疑是一一大矛盾盾，究竟竟代表何何方利益益会使会会计人员员无所适适从。因因为真正正的中立立是不存存在的，企业会会计政策策的选用用、不同同的控制制生产经经营活动动的方法法的选择择等都会会对各方方面的利利益带来来不同的的影响。这种无无所适从从的状况况必然影影响会计计人员的的工作效效率，甚甚至难以以开展工工作。因因此，与与会计人人员双重重身份一样，独立论论同样令令会计人人员处于于两难困困境。独立立论具有较较大的危危害性。独立论论强调会会计人员员行为只只受会

40、计计准则约约束，而而不受委委托者和和受托者者的影响响。其实实，在西西方，会会计准则则是既受受到委托托者的承承认，又又是受托托者普遍遍愿意接接受的公认准则，即会计计准则本本身是在在深受委委托者和和受托者者影响的的前提下下产生的的，是委委托受托托关系矛矛盾运动动达到折折衷进而而达到均均衡状态态的产物物。这样样看来，说会计计人员只只遵循会会计准则则，其实实也是同同时在考考虑委托托者和受受托者的的双重利利益，站站在双方方的共同同立场上上做事，而非第第三者。在我我国，会会计准则则和会计计制度没没有经过过一个公认阶段，一项会会计政策策不一定定让委托托者和受受托者都都能够满满意和接接受。会会计如若若以第三三

41、者的立立场出现现，不管管如何客客观和公公正，也也会因会会计准则则的非公公认化而而可能出出现有失失偏颇的的现象。也就是是说，公公正的立立场和愿愿望反而而可能会会导致非非公平的的事实，这样，将更加加难以解解除会计计自身的的受托责责任，使使会计工工作陷入入混乱的的局面。由此可可见，在在我国提提倡会计计的这样样一种独立论论比在西西方更为为有害。笔者者认为，主张或或反对会会计成为为现代企企业代理理关系中中的第三三者的观观点，在在于忽视视了会计计存在管管理会计计与财务务会计区区分的事事实，从从而导致致了理论论上的混混乱。赞赞同第三者者 的观观点往往往是从财财务会计计角度而而论，而而反对成成为第三者者的看法

42、法是从管管理会计计而论，因此，双方的的不完善善之处，由此可可见一斑斑。2关于于企业主主体权益益论。回归论论侧重于于发挥会会计的管管理职能能，为此此，主张张会计隶隶属于企企业经营营者。该该观点实实质上也也是忽视视了会计计存在财财务会计计与管理理会计之之区分这这一事实实，管理理会计属属于企业业经营者者管理毫毫无疑义义，而财财务会计计就不能能也继续续由经营营者管理理了。对对此，我我们无论论从理论论上还是是从实践践方面都都可以找找出充足足的依据据，从实实践方面面看，由由于将财财务会计计也归由由企业管管理，结结果大量量出现了了厂长成成本、书记利利润、包装上上市等现象象。这样样一来，回归论论所特别别主张的

43、的理由如如推行会会计委派派制会割割断企业业与会计计之间的的内在的的天然联联系，使使会计失失去实践践主体，会阻碍碍会计理理论和实实践发展展，把会会计推向向企业对对立面，使会计计人员处处于一种种孤立的的境地，失去与与其它职职能部门门的配合合等等就就自然没没有存在在的依据据了。当当然，对对于私营营企业以以及三资资企业使使用的所所有会计计人员由由企业自自主管理理则应当当与国有有企业区区别而论论。3关于于国家主主体权益益论。国家家主体权权益论的的不足之之处表现现在：一一是忽视视了会计计的职能能是由会会计主体体假设所所决定这这一前提提。会计计主要是是为强化化企业内内部管理理，为提提高企业业经济效效益服务务

44、的。二二是由政政府财政政部门（以国家家社会管管理者身身份，笔笔者注）直接管管理企业业会计工工作，不不符合政企分分开要求。财政对对会计人人员管理理只能是是间接管管理和适适度管理理。三是是由财政政部门管管理会计计往往导导致会计计侧重于于维护国国家财政政利益，而企业业会计在在守法的的前提下下需要关关心、维维护所有有者利益益。历史史事实证证明，那那种计划划经济体体制下的的财政会会计管理理模式束束缚住了了企业积积极性，更谈不不上形成成适应市市场经济济的经营营机制。4国家家和企业业双重主主体权益益论。会计计人员如如若具有有双重身身份则缺缺乏可操操作性，会计人人员作为为国家管管理者实实际上只只是一种种虚拟的

45、的身份，有责无无权，有有义务无无利益，既受制制于用人人单位的的人事管管理，又又融身于于受单位位负责人人支配的的经济利利益之中中，让其其公正无无私地履履行会计计职能，缺乏必必要的工工作环境境和条件件。从计计划经济济时代起起企业的的会计人人员就被被授予了了会计监监督这样的的法定责责职，会会计人员员的双重重身份通通过人事事任免制制度也在在原先的的会计计法中中作了安安排，会会计（指指主要会会计人员员，笔者者注）由由上级管管理部门门任命但但却直接接受单位位负责人人领导，立法者者的意图图非常明明确。然然而从企企业不断断紊乱的的会计秩秩序看，会计监监督的意意图远未未得到体体现。会计计人员的的身份如如何安排排

46、应当结结合具体体的社会会环境来来决定，会计人人员的双双重身份份在计划划经济体体制下可可能较为为有效，而在新新的市场场经济环环境下，这种双重身身份安排就就尤为值值得怀疑疑。三、会计人人员管理理体制创创新的结结论根据据上面的的分析我我们不能能看出，会计人人员管理理体制改改革的焦焦点确实实在于会会计独立立。只有有保证会会计人员员地位的的独立，才能保保证会计计人员能能够独立立地开展展工作。会计计人员委委派制的的出台和和试行就就是针对对会计人人员对服服务单位位经济活活动约束束的弱化化这一缺缺陷，通通过改变变会计人人员的隶隶属关系系，使会会计人员员具有相相对独立立的地位位来保证证其职能能的正常常发挥，从而

47、实实现对用用人单位位经济活活动的控控制。然而而，会计计人员的的地位如如何独立立？会计计人员又又对谁独独立？会会计人员员双重或或多重身身份的安安排显然然有悖于于会计人人员独立立的要求求，肯定定算不上上是上乘乘之策。因为，它要么么会导致致会计人人员无所所适从，要么就就会偏向向于一方方；国家家主体权权益论具具有违背背近乎成成为公理理的政企不不分这一弊弊端；会会计人员员独立论论则又过过于抽象象，实在在令人难难以企及及；那么么剩下的的主要观观点就在在于企业业主体权权益论与与投资者者主体权权益论了了。由企企业作为为主体究究竟怎样样？在目目前的会会计人员员管理体体制下，会计人人员形式式上虽然然是国家家与企业

48、业双重主主体，事事实上却却是一个个企业主主体！企企业主体体权益论论给我们们带来的的后果实实在令人人难以忘忘怀，企企业主体体权益论论必须告告别！因因此，较较为可取取的只能能是投资资者主体体了。会计计人员管管理体制制创新思思路究竟竟如何确确定？笔笔者认为为，只有有把会计计人员管管理体制制改革和和现实选选择置于于特定的的会计环环境中来来加以研研究，才才能更好好地衡量量其是否否先进与与有效。因此，在微观观的国有有企业会会计人员员管理体体制上，不应盲盲目追求求整齐划划一的管管理模式式，而应应当根据据国有企企业在我我国国民民经济中中的地位位、现有有发展规规模等具具体情况况因地制制宜地选选择相应应的会计计人员管管理模式式。探讨讨会计人人员的隶隶属关系系必须要要注意下下列几点点：(1)明明确会计计工作的的服务对对象。即即会计主主要为谁谁服务问问题。会会计在实实现其职职能中，应落实实国家的的各项法法律、法法规、制制度，要要提供客客观真实实的会计计信息。然而，会计首首先是为为适应会会计主体体的需要要而产生生的,会计要要为经营营者服务务。要