中级财务会计第13章收入、费用和利润

1、第13章 收入、费用和利润13.1收入13.2费用13.3利润1我国收入准则的演变1999年企业会计准则收入2006年企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同2017年修订企业会计准则第14号收入2新准则分步骤实施企业类型实施时间境外上市企业2018年1月1日境内上市企业2020年1月1日*执行企业会计准则的非上市企业2021年1月1日*3*允许提前采用13.1收入一、收入及其分类二、收入的确认三、收入的计量四、收入业务核算一、收入及其分类1、收入的特征收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之收入必然导致所有者权益的增加收入不包括所

2、有者向企业投入资本导致的经济利益流入一、收入及其分类2、收入的分类按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入7【例题多选题】下列选项中关于收入的表述正确的有（）。A.收入是指企业在日常活动中形成的B.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入C.其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入D.主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入8正确答案ACD答案解析收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。9【例题多选题】下列各项中，企业应确认收入的

3、有（）。A.销售产品B.接受捐赠C.接受投资者追加投资D.出租固定资产10正确答案AD答案解析选项B，接受捐赠应记入“营业外收入”，不属于收入的范畴；选项C，接受投资者追加投资应贷记“实收资本（或股本）”“资本公积”科目，不确认收入；选项A，销售产品，应确认主营业务收入；选项D，出租固定资产的租金收入，应记入“其他业务收入”，选项AD属于收入的范畴。11【例题多选题】（2014年）下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票

4、收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入12正确答案ACD答案解析选项B，采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。13二、收入的确认第1步识别与客户之间的合同第2步识别合同中的单项履约义务第3步确定交易价格第4步将交易价格分配至单项履约义务第5步在企业履行履约义务时确认收入 收入确认和计量的五步法第一步，识别与客户订立的合同；（与确认有关）第二步，识别合同中的单项履约义务；（与确认有关）第三步，确定交易价格；（与计量有关）第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；（与计量有关）第五步，履行各单项履约义务时确认收入。（与确认有关）举例：甲公司为财务软件开

5、发公司，与乙公司签订价款为7万元的合同【销售软件（单独售价6万元）、1年期软件维护（单独售价4万元）】-两项履约义务-151、识别与客户之间的合同16合同的条件合同的合并合同的变更1、识别与客户之间的合同17合同的条件 (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。1、识别与客户之间的合同18银行贷款合同-投资合同-出租房屋合同-保险合同-建造

6、合同1、识别与客户之间的合同19合同的合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条规定的单项履约义务。1、识别与客户之间的合同（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。【例】荣达有限

7、责任公司和客户签订的合同，合同约定荣达有限责任公司6个月内以每件120元的价格向客户销售200件商品。 情形1：荣达向客户移交80件产品后，客户要求追加60件产品。由于客户增加了采购量，荣达决定对追加的60件产品给与价格优惠，双方协商按照每件100元价格销售。20合同的变更1、识别与客户之间的合同（2）合同变更不属于本条（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 情形2：荣达向客户移交80件产品后，客户要求追加60件产品。但客户认为之前移交的80件产

8、品有瑕疵，双方追加的60件产品按每件110元价格销售，之前已销的80件产品给予每件20元的折让。21合同的变更1、识别与客户之间的合同（3）合同变更不属于本条（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。 情形3：客户认为之前移交的80件产品有瑕疵，经协商双方达成协议并订立合同，约定剩余的120件每件95元的价格销售，已销的80件产品给与每件20元的折让。22合同的变更2、识别合同中的履约义务海鲜馆，套餐588元，含餐位费、筷子费、电费、营业员的服务

9、费、大米、水、螃蟹两只、龙虾一只、三文鱼一份、时下海鲜一筐。建设办公楼，总价8000万元。含打地基、钢筋n吨、水泥m吨、民工工资、租赁吊车费、项目经理费用。电信套餐199元，含主叫电话300分钟、接听免费、100G以内网速4G.232、识别合同中的履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。242、识别合同中的履约义务 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务。（1）各单项

10、履约义务在某一时点履行；（2）各单项履约义务在某时段内履行。在履行了各单项履约义务时分别确认营业收入。253、确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。26交易价格的确定考虑的因素 企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。 在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。3、确定交易价格如果企业获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，则形成可变对价。可变对价通常包括因折扣、退款、返利

11、、积分、价格折让、退货、绩效奖金、索赔等因素而变化的对价。可变对价的确认方法预期价值，根据一系列可能结果的概率加权平均值确定；最可能金额，是指一系列可能金额中最可能的单一对价金额。计入交易价格的可变对价金额，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。27（1）可变对价3、确定交易价格重大融资成分是指销售商品或提供劳务等收款期较长，导致分期收款的总对价高于其现销价格的差额。企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。如果合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付

12、价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。28（2）重大融资成分3、确定交易价格非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价。29（3）非现金对价（4）应付客户对价3、确定交易价格 30企业签订的合同含有应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。【例】某商场规定，客户在本商场购

13、买总价1000元以上，可以随机抽取现金奖券；客户在30天之内在本商场购买任何商品，该现金奖券可以直接抵扣商品价款。4月10日，某客户在该商场购买商品的总价为1200元，抽取40元；5月8日该客户又在该商场购买商品200元，现金奖券抵扣40元，该客户实际付160元。该商场4月份确认的商品交易价格为1200元，营业收入1200元；5月份确认营业收入200元，同时由于使用现金奖券抵扣40元，冲减营业收入40元。应付客户对价是指企业销售商品明确承诺给予客户的优惠等。3、确定交易价格31（4）应付客户对价 如果应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，则企业按照采购业务确认所购买的商品。【例】甲有

14、限责任公司（生产销售煤气灶）与某商场签订销售合同， 该公司于 2017 年12月15日销售W商品600 件，每件售价3000 元。 合同约定， 凡在商场购买荣达有限责任公司煤气灶的客户， 可以获赠B公司生产炊具一套， B公司凭客户签收单到甲有限责任公司报销。甲有限责任公司与B 公司约定，每套炊具结算价格为 234元。4、将交易价格分配至单项履约义务将多项履约义务的对价值和按照各单项履约义务的市场价格作为分摊标准。即：企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。若无法取得各单项履约义务的市场价格的，也可按照各单项履约义务的预计成本作为分

15、摊标准。32【例】2017年7月，软件开发公司销售软件给客户并提供安装服务，共计20万元。如果单独销售软件为18万元，单独安装软件价格为6万元，软件开发公司与客户签订的合同未分开计价。4、将交易价格分配至单项履约义务企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。 企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。335、企业在履行义务时确认收入34在某一时点履行义务企业在客户取得相关商品或服务控制权的时点确认收入在某一时间段

16、内履行义务按履约进度确定收入履约进度不能合理确定的按产出法或投入法确定恰当的履约进度已发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。举例：甲公司为财务软件开发公司，与乙公司签订价款为7万元的合同【销售软件（单独售价6万元）、1年期软件维护（单独售价4万元）】-两项履约义务-35二、收入的确认1识别与客户签订的合同合同2345识别合同中的各项履约义务履约义务1合同价款确定合同价款履约义务2合同价款分配至各履约义务分摊至履约义务1的合同价款分摊至履约义务2的合同价款实现履约义务时确认收入履约义务1的合同收入履约义务2的合同收入收入确认的前提条件企业与客

17、户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（5项条件）（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；【判断是否具有法律的约束？如：有权单方面终止完全未执行的合同，且无需对合同其他方作出补偿的，企业应当视为该合同不存在。】（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（两个房地产开发企业：交换不同地点的商品房：不确认收入）（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意

18、图（即客户的信用风险）】37 上述步骤主要针对企业复杂的销售业务营业收入的确认和计量。 在实务中，企业大部分都是相对简单的业务，有些步骤不一定存在，则不需要完全按照上述步骤进行营业收入的确认与计量。（如，商品零售企业）38二、收入的确认三、收入的计量（一）销售商品收入的确认（二）一般销售商品业务（三）销售商品不符合收入的确认条件（四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣 、销售折让（五）销售退回（六）预收款方式销售商品（七）特殊的销售商品业务（二）一般销售商品业务40科目设置411.主营业务收入主营业务收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入企业为完成其经营目标所从事的与经

19、常性活动相关的活动实现的收入。2.其他业务收入出租固定资产、无形资产的租金收入；出租周转材料的租金收入；销售材料收入；期末，将该账户贷方余额转入“本年利润”3.主营业务成本4.其他业务成本（二）一般销售商品业务销售商品符合收入确认条件的 在销售商品收入实现时或月份终了，结算已销商品的实际成本 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为464

20、000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：44账务处理借：应收票据464 000贷：主营业务收入400 000应交税费应交增值税（销项税额） 64 000同时或期末借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 00045借：应收账款2 200贷：其他业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）20046（三）销售商品不符合收入确认条件“发出商品”资产类科目核算对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本或计划成本

21、；期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本或计划成本。5.发出商品发出的不满足收入确认条件的库存商品成本；将满足收入确认条件的发出商品成本转入“主营业务成本”；将不满足收入确认条件的发出商品成本转入“库存商品”；期末余额：发出商品成本包括视同买断方式下，发出委托代销商品成本49【例题】甲公司（一般纳税人）于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.6万元；该批商品成本为6万元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办

22、妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录：合同确认收入第（5）个条件-企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。发出商品时：借：发出商品6贷：库存商品6同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款1.6贷：应交税费应交增值税（销项税额）1.6（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）（四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让1.商业折扣企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【举例】A公司销售一批商品给B公司，该商品标价10

23、0万元，A公司为了促进销售，实际销售给B公司价格为90万元，B公司少付的10万元为商业折扣，A公司应该按照扣除商业折扣后的90万元确认销售收入 。可变对价90 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款销项税额代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）商业折扣影响应收账款与销售收入的入账金额。 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让2.现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。总额法入账-是按全额入账 A公司账务处理借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税

24、费应交增值税（销项税额）B公司账务处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让2.现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。总额法入账-是按全额入账 A公司账务处理：收到款项时借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款B公司账务处理借：应付账款贷：银行存款财务费用（现金折扣）现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年9月

25、1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为16%；每件商品的实际成本为12元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让（1）9月1日销售实现时：借：应收账款208 800贷：主营业务收入 200 000（110%）180 000应交税费应交增值税（销项税额） 28 800借：主营业务成本（1210 000）12

26、0 000贷：库存商品120 000 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让（2）9月9日收到货款时：借：银行存款205 200财务费用 （180 0002%）3 600贷：应收账款208 800 若购货方于9月19日付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款207 000财务费用 （180 0001%）1 800贷：应收账款208 800若购货方于9月底才付款，则应按全额付款。收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款208 800贷：应收账款208 80058（四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让3、销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原

27、因而在售价上给予的减让。 （四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让3、销售折让销售折让发生在确认收入之前其处理相当于商业折扣销售折让发生在确认收入之后应在发生时冲减当期销售商品的收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的增值税销项税 销售折让确认收入之前：借：应收账款等贷：主营业务收入（扣除销售折让后）应交税费应交增值税（销项税额）已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：借：主营业务收入（销售折让）应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款等 销售折让【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为16 000元。该批商品的成

28、本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录： 销售折让（1）销售实现时：借：应收账款116 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 16 000借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时：借：主营业务收入 （100 0005%）5 000应交税费应交增值税（销项税额

29、）800贷：应收账款 5 800（3）实际收到款项时：借：银行存款110 200贷：应收账款（116 0005 800）110 20064（五）销售退回1.尚未确认销售收入的销货退回 借：库存商品 贷：发出商品2、已确认收入实现的销货退回冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本；同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”1 确认收入之前：发货时借：发出商品贷：库存商品退回时：借：库存商品贷：发出商品 已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：退回时借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 【例题】甲公司2018年9月5日收到乙公

30、司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2018年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录： （1）6月2日销售发出商品时：借：应收账款 （30010016%）4 800贷：应交税费应交增值税（销项税额）4 800借：发出商品 （210100）21 000贷：库存商品 21 000（2）9月5日收到退回的商品：借：库存

31、商品2 100贷：发出商品2 100借：应交税费应交增值税（销项税额）480贷：应收账款480 【例题】甲公司2018年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是56 000元；该批商品成本为182 000元。A商品于2018年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。2018年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月20日销售实现时：借：应收账款 406 000

32、贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000借：主营业务成本 182 000贷：库存商品 182 000（2）2018年5月27日收到货款时：借：银行存款 406 000贷：应收账款 406 000 （3）2018年9月15日销售退回时：借：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000贷：银行存款 406 000借：库存商品 182 000贷：主营业务成本 182 000（六）预收款方式销售商品1、收到预收款2、发出商品，确认收入3、货款的结算 预收款方式销售商品确认收入的时点为：销售方收到最后一笔款项后发出商品时确认销售收入（销售方履行

33、了履约义务，客户拥有了商品控制权）。相关账务处理如下：收到预付账款时：借：银行存款贷：预收账款收到剩余款项及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款（或相反） 【例题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为128 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付， 并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到60%货款时：借：银行存

34、款480 000贷：预收账款480 000 （2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具发票时：借：预收账款928 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）128 000借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000借：银行存款448 000贷：预收账款448 00077（七）特殊的销售商品业务1、委托代销商品2、分期收款销售商品3、附有销售退回条件的商品销售4、售后回购视同买断方式收取手续费方式1.视同买断方式下双方的处理要点：1双方签订协议，委托方按协议收取所委托代销商品款；2实际售价由受托方自行确定。实际售价协议价的部分归受托方；3实质上仍是一种委托

35、代销。委托方交付商品时不确认收入；受托方收到商品时不做购进处理；4受托方售出商品后：受托方：(1)按实际售价确认收入实现；(2)向委托方开具代销清单，并根据委托方的发票确认购进。5委托方收到代销清单后：向受托方开具发票，并确认收入。（七）特殊的销售商品业务1、委托代销商品确认收入视为购进视同买断方式 委托方受托方第三方协议发出商品开具代销清单、支付协议价款（协议价）对外销售（自定价格）收回货款（自定价格）确认收入确认收入协议标明：受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关。协议标明：将来受托方没有将商品售出时可将商品退回委托方，或因受托代销商品亏损时要求委托方补偿委托方受托

36、方第三方协议发出商品开具代销清单、支付协议价款（协议价）对外销售（协议价格）收回货款（协议价格）收取手续费方式 按规定收取手续费确认收入委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此发出商品时不能确认收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。6.受托代销商品（视同买断方式下）收到受托代销商品金额（与委托方结算的金额）结转已售委托代销商品成本。期末余额：尚未售出的受托代销商品金额1.委托代销商品7.受托代销商品款（视同买断方式下）按协议收到受托代销商品时形成的应付委托方的代销款；售出受托代销商品后，向委托方开具代销清单，确认购进。期末余额：受托方尚未售出的代销商品成本

37、。1.委托代销商品 【资料】甲公司2017年4月1日与发达公司签订代销协议，委托发达公司代销某商品100件，协议价100元/件，成本60元/件。 7月28日，发达公司将商品全部售给盛世公司，开给盛世公司的发票价12 000元、17，款已收。 8月1日，甲公司收到发达公司的代销清单，当即开具专用发票10 000元、17。 8月5日，发达公司按协议支付甲公司货款。（假定按代销协议，发达公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司）1.委托代销商品视同买断：甲公司：（1）4.1，甲公司将商品交付发达公司：借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 0001.委托代销商品视同买断：甲公司：（2）8.1，甲

38、公司收到代销清单：借：应收账款发达 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 0001.委托代销商品视同买断：（3）8.5，收到发达公司汇来款项：借：银行存款 11 700 贷：应收账款发达 11 700甲公司：1.委托代销商品视同买断：发达公司：（1）收到代销商品：借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 0001.委托代销商品视同买断：发达公司：（2）7.28销售给盛世公司时：借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040借：主

39、营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款甲公司 10 0001.委托代销商品视同买断：发达公司：（3）8.5按协议付给甲公司款项：借：应付账款甲公司 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 7001.委托代销商品（1)不具有融资性质的分期收款销售商品收入的确认收入的计量912.分期收款销售商品2、分期收款销售商品(2）具有融资性质的分期收款销售商品收入的确认收入的计量92应收的合同或协议价款的公允价值商品现销方式下的价格未来现金流量的现值2、分期收款销售商品93借：长期应收款 贷：主营业务收入 未

40、实现融资收益 （差额）“未实现融资收益”账户资产类账户核算企业应当分期计入融资收入或利息收入的未实现融资收益。期末贷方余额，反映企业未实现的融资收益余额。在资产负债表上作为长期应收款的抵减账户。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在符合收入确认条件时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（应收的合同或协议价款的公允价值，通常为未来现金流量现值或商品现销价格）。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。94基本账务处理为：借：长期应收款（本利和）贷：主营业务收入（本金）未实现融资收益（利息）9

41、5【举例】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2018年1月1日将其生产的一套设备销售给乙公司，该设备的售价为2 000万元，成本为1 500万元。根据合同约定乙公司分4年于每年年末等额支付。已知甲公司实际利率为6%，在支付价款时发生增值税纳税义务。已知：（P/A,6%,4）=3.4651。要求：编制2018年甲公司上述销售业务的会计分录。96【答案】应确认的收入=500（P/A,6%,4）=1 732.55（万元）。借：长期应收款 2 000贷：主营业务收入1 732.55未实现融资收益267.45借：主营业务成本 1 500贷：库存商品 1 5009798各年分录如

42、下：借：未实现融资收益 贷：财务费用 每年年末收款时：借：银行存款 585贷：长期应收款 500应交税费应交增值税（销项税额）852018年年末财务费用摊销时：借：未实现融资收益103.95贷：财务费用103.95【提示】以后各年财务费用摊销金额为上表中列数额。993、附有销售退回条件的商品销售100（1)能对退货的可能性做出合理的估计按估计不会发生退货的部分确认收入(2)不能对退货的可能性做出合理的估计退货期满时确认收入4、售后回购（1）企业负有回购义务或享有回购权利的，表明销售时点客户并未取得相关商品控制权，回购价格低于原售价的，应视为租赁交易。回购价格不低于原售价的，应视为融资交易。10

43、1示例1作为租赁处理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司销售一批汽车，销售价格为200万元，同时约定，甲公司将在2018年5月1日以120万元的价格回购。分析：则该交易实质是乙公司支付了80万元的对价取得了汽车2年的使用权，甲公司作为租赁交易进行会计处理。102示例2作为融资处理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为200万元，同时约定，甲公司将在2016年11月1日以210万元的价格回购该设备。分析：该交易实质是甲公司以这台设备作为质押取得了200万元的借款，6个月后归还本息合计210万元。1034、售后回购（2）企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始

44、时分析判断客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易；否则，企业应当将其作为附有销售退回条件的销售交易。1041.售后回购的处理要点：1在多数情况下，售后回购交易属于融资交易；2将收到的款项确认为负债；3回购价原售价的差额计入“其他应付款”；在回购期间按期计提利息确认为理财费用。4、售后回购 【资料】2017年3月1日，发达公司售给盛世公司一批商品，100万元、17，该批商品成本80万元。商品已发出，款已收。销售协议约定：发达公司应于当年7月31日将所售商品以110万元、17回购。假设发达公司按合同约定日期将该批商品购回

45、。4、售后回购（1）3.1发出商品时：借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 000 其他应付款 1 000 000同时，借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 0004、售后回购（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息，每月计提利息费用为20000元。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 0004、售后回购（3）731回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税额为187000元。假定商品已验收入库

46、，款项已经支付。借：应交税费应交增值税（进项税额）187 000 其他应付款 1 100 000 贷：银行存款 1 287 000同时，借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 0004、售后回购13.2费用一、费用的概念与确认二、生产成本三、期间费用一、费用的概念与确认费用的具体案例-比如-狭义费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国企业会计准则中的费用就是狭义费用。狭义费用包括营业成本、期间费用和税金及附加。一、费用的概念与确认1、特征 费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出；（2）费用会

47、导致企业所有者权益减少；（3）费用与向所有者分配利润无关；（4）费用的发生会表现为资产的减少、负债的增加或二者兼而有之。辨析企业偿还债务的支出是费用吗？向所有者支付现金股利是费用吗？一、费用的概念与确认2、费用与成本费用与一定的时期相联系，成本与一定种类和数量的产品相联系成本是对象化了的费用二、费用的概念与确认3、费用的分类 按经济用途分类期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）一、费用的概念与确认3、费用的分类按经济内容分类外购材料外购燃料外购动力工资和职工福利费用折旧费利息支出税金4、费用确认原则费用应该按照权责发生制和配比原则确认。权责发生制要求，

48、凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之不属于本期的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。116配比原则具体包括以下两个原则：（1）对象配比，也称直接配比。也就是某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配。比如主营业务收入和主营业务成本，两者匹配的正向结果一般称为主营业务毛利（反之为主营业务亏损）。再如其他业务收入和其他业务成本，两者匹配的正向结果一般称为其他业务毛利（反之为其他业务亏损）。117（2）期间配比，也称间接配比。即将一定时期的收入与同时期的费用相配比。比如行政管理部门发生的费用，推销产品而发生的费用，以及为筹集使用资金而发生的费用等，这些费用虽然与收

49、入不像营业成本与收入那样具有直接的因果关系，但与收入产生的会计期间紧密相连，其效果直接影响该会计期间的收入，因而也应将其视为与某一期间收入相匹配的费用。118二、 生产成本1、生产成本的概念2、账户设置3、生产费用的归集和分配4、完工产品成本的结转1、生产成本的概念生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品的成本项目 一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。2、账户设置生产成本反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转期末余额：期末尚未加工完成的在产品制造成本核

50、算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用基本生产成本辅助生产成本核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用制造费用反映企业发生的各项制造费用反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转期末余额：结转后一般无余额核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏2、账户设置3、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配4、完工产品成本的结转完工产品成本的计算完工产品成本

51、=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本完工产品成本的结转124三、期间费用1、管理费用2、销售费用3、财务费用 账户设置企业的费用主要通过“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“税金及附加”账户进行核算。 1261、管理费用董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费业务招待费 技术转让费、矿产资源补偿费研究费用、排污费企业生产车间(部门)和行政管理

52、部门发生的固定资产修理费企业应设置“管理费用”账户来核算管理费用的发生和结转情况。该账户从性质上讲属于损益类账户。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记各种情形冲减的管理费用，期末结转前，该账户余额在借方。期末结转时，将该借方余额转入“本年利润”账户的贷方，结转后该账户无余额。该账户应按管理费用的费用项目设置明细账户，格式一般为多栏式。企业发生管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“原材料”“累计折旧”“应付职工薪酬”等账户。1282、销售费用包装费、保险费、运输费、装卸费展览费和广告费商品维修费、预计产品质量保证损失企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪

53、酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等企业应设置“销售费用”账户来核算销售费用的发生和结转情况。该账户从性质上讲属于损益类账户。其借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记各种情形冲减的销售费用，期末结转前，该账户余额在借方。期末结转时，将该借方余额转入“本年利润”账户的贷方，结转后该账户无余额。该账户应按销售费用的费用项目设置明细账户。企业发生销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“原材料”“累计折旧”“应付职工薪酬”“预计负债”等账户。1303、财务费用利息支出 （减利息收入）汇兑损益相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣企业应设置“财务费用”账户来核算财务费用的

54、发生和结转情况。该账户从性质上讲属于损益类账户。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记各种情形冲减的财务费用，期末结转前，该账户余额在借方。期末结转时，将该借方余额转入“本年利润”账户的贷方，结转后该账户无余额。该账户应按财务费用的费用项目设置明细账户。132企业发生财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”“应付利息”“长期借款”等账户。企业取得利息收入，其数额与利息支出相比一般比较小，在我国未单设“利息收入”账户进行核算，因此应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。1331、下列各项中，属于管理费用核算内容的有（ ）A广告费 B无形资产的研究阶段的支出 C管

55、理部门人员的职工薪酬 D业务招待费E. 无形资产的摊销 F. 代销的手续费2、下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。 A.业务招待费 B. 短期借款的利息支出 C.企业购买商品时取得的现金折扣 D.企业销售商品时发生的现金折扣 E.银行承兑汇票的手续费 F.票据的贴现息教材【例13-20】飞龙公司2018年12月发生下列与费用有关的经济业务：以银行存款支付本月业务招待费4 000元、电话费600元、广告费10 000元、车间固定资产修理费1 500元、管理人员报销的差旅费3 000元、短期借款利息500元。月末计提本月管理用固定资产折旧5 000元、管理用无形资产的累计摊销1 000元、本月管

56、理人员工资12 000元、销售人员工资8 000元。（假设上述业务均不涉及增值税）136借：管理费用业务招待费 4 000 贷：银行存款 4 000借：管理费用电话费 600 贷：银行存款 600借：销售费用广告费 10 000 贷：银行存款 10 000137借：管理费用修理费 1 500 贷：银行存款 1 500借：管理费用差旅费 3 000 贷：银行存款 3 000借：财务费用利息费 500 贷：银行存款 500借：管理费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 5 000138借：管理费用无形资产摊销费 1 000 贷：累计摊销 1 000借：管理费用工资费 12 000 贷：应付职工薪酬

57、12 000借：销售费用工资费 8 000 贷：应付职工薪酬 8 000139对于企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加以及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费，企业应设置“税金及附加”账户进行核算。该账户从性质上讲属于损益类账户，用来核算税金及附加的发生和结转情况。其借方登记按规定计算的企业应负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的税金及附加，结转后该账户无余额。140计提各项税金时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”“应交税费应交城市维护建设税”“应交税费应交教育费附加”“应交税费应交资源税”“应交税费应交房产税”“应交税费应交

58、城镇土地使用税”“应交税费车船税”。企业缴纳的印花税，不需要计提，可以不通过应交税费核算。在购买印花税票时即借记“税金及附加”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。141教材【例13-21】飞龙公司20年12月8日销售其所生产的化妆品，价款1 000 000元（不含增值税），商品已经转移给客户，货款已经收到。该商品适用的增值税税率为16%，消费税税率为30%。该企业应作会计分录如下：142借：银行存款 1 160 000 贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税 160 000应交消费税额=1 000 00030%=300 000（元）借：税金及附加 300 000 贷：应交

59、税费应交消费税 300 000143教材【例13-22】飞龙公司适用的城市维护建设税税率为6%，教育费附加征收率为3%。2018年12月该企业实际缴纳增值税2 000 000元、土地增值税30 000元、消费税100 000元、资源税20 000元。该企业12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加的金额计算及编制的会计分录如下：144应交城市维护建设税=（2 000 000+100 000）6%=126 000（元）应交教育费附加=（2 000 000+100 000）3%=63 000（元）借：税金及附加 189 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 126 000应交教育费附加 63 0

60、0014513.3利润一、利润及构成二、利润的计算方法三、利润的结转及分配根据利润表项目记忆损益类账户（17个）收入类-收入增加记贷方，“主营业务收入” “其他业务收入” “营业外收入” 收入类-（或取得收益）记贷方，“投资收益” “其他收益” “公允价值变动损益” “资产处置损益”147费用类-费用增加记借方，“主营业务成本” “其他业务成本” “管理费用”“销售费用” “财务费用” “税金及附加”“所得税费用” “营业外支出”费用类-或损失增加记借方，“资产减值损失” “信用减值损失” “投资收益” “公允价值变动损益” “资产处置损益”148 甲有限责任公司为一家从事机械制造的增值税一般