研发与所得税

1、第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、 税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企

2、业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。财政部 国家税税务总局局关于企企业技术术创新有有关企业业所得税税优惠政政策的通通知 财税税2000688号号一、关关于技术术开发费费对财财务核算算制度健健全、实实行查账账征税的的内外资资企业、科研机机构、大大专院校校等（以以下统称称企业），其研研究开发发新产品品、新技技术、新新工艺所所发生的的技术开开发费，按规定定予以税税前扣除除。对上上述企业业在一个个纳税年年度实际际发生的的下列技技术开发发费项目目：包括

3、括新产品品设计费费，工艺艺规程制制定费，设备调调整费，原材料料和半成成品的试试制费，技术图图书资料料费，未未纳入国国家计划划的中间间实验费费，研究究机构人人员的工工资，用用于研究究开发的的仪器、设备的的折旧，委托其其他单位位和个人人进行科科研试制制的费用用，与新新产品的的试制和和技术研研究直接接相关的的其他费费用财政部关关于企业业加强研研发费用用财务管管理的若若干意见见 财企200071194号号一、企企业研发发费用（即原“技术开开发费”），指指企业在在产品、技术、材料、工艺、标准的的研究、开发过过程中发发生的各各项费用用，包括括： 一）研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用。（二

4、二）企业业在职研研发人员员的工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、社会会保险费费、住房房公积金金等人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用。（三三）用于于研发活活动的仪仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。（四四）用于于研发活活动的软软件、专专利权、非专利利技术等等无形资资产的摊摊销费用用。（五五）用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费，设备调调整及检检验费，样品、样机及及一般测测试手段段购置费费，试制制产品的的检验费费等。（六六）研发发成果的的论证、评审、验收、评估以以及知识识产权的的申请费费、

5、注册册费、代代理费等等费用。（七七）通过过外包、合作研研发等方方式，委委托其他他单位、个人或或者与之之合作进进行研发发而支付付的费用用。（八八）与研研发活动动直接相相关的其其他费用用，包括括技术图图书资料料费、资资料翻译译费、会会议费、差旅费费、办公公费、外外事费、研发人人员培训训费、培培养费、专家咨咨询费、高新科科技研发发保险费费用等。1研究究开发活活动定义义为获得科科学与技技术（不不包括人人文、社社会科学学）新知知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或实质质性改进进技术、产品（服务）而持续续进行的的具有明明确目标标的活动动。创造性运运用科学学技术新新知识，或实质质性改进进技术、产品（服务

6、），是指指企业在在技术、产品（服务）方面的的创新取取得了有有价值的的进步，对本地地区（省省、自治治区、直直辖市或或计划单单列市）相关行行业的技技术进步步具有推推动作用用，不包包括企业业从事的的常规性性升级或或对某项项科研成成果直接接应用等等活动（如直接接采用新新的工艺艺、材料料、装置置、产品品、服务务或知识识等）。2各项项费用科科目的归归集范围围（1）人人员人工工从事研究究开发活活动人员员（也称称研发人人员）全全年工资资薪金，包括基基本工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、年终终加薪、加班工工资以及及与其任任职或者者受雇有有关的其其他支出出。（2）直直接投入入企业为实实施研究究开发项项目而购购买的原

7、原材料等等相关支支出。如如：水和和燃料（包括煤煤气和电电）使用用费等；用于中中间试验验和产品品试制达达不到固固定资产产标准的的模具、样品、样机及及一般测测试手段段购置费费、试制制产品的的检验费费等；用用于研究究开发活活动的仪仪器设备备的简单单维护费费；以经经营租赁赁方式租租入的固固定资产产发生的的租赁费费等。（3）折折旧费用用与长期期待摊费费用包括为执执行研究究开发活活动而购购置的仪仪器和设设备以及及研究开开发项目目在用建建筑物的的折旧费费用，包包括研发发设施改改建、改改装、装装修和修修理过程程中发生生的长期期待摊费费用。（4）设设计费用用为新产品品和新工工艺的构构思、开开发和制制造，进进行工

8、序序、技术术规范、操作特特性方面面的设计计等发生生的费用用。（5）装装备调试试费主要包括括工装准准备过程程中研究究开发活活动所发发生的费费用（如如研制生生产机器器、模具具和工具具，改变变生产和和质量控控制程序序，或制制定新方方法及标标准等）。为大规模模批量化化和商业业化生产产所进行行的常规规性工装装准备和和工业工工程发生生的费用用不能计计入。（6）无无形资产产摊销因研究开开发活动动需要购购入的专专有技术术（包括括专利、非专利利发明、许可证证、专有有技术、设计和和计算方方法等）所发生生的费用用摊销。（7）委委托外部部研究开开发费用用是指企业业委托境境内其他他企业、大学、研究机机构、转转制院所所、

9、技术术专业服服务机构构和境外外机构进进行研究究开发活活动所发发生的费费用（项项目成果果为企业业拥有，且与企企业的主主要经营营业务紧紧密相关关）。委委托外部部研究开开发费用用的发生生金额应应按照独独立交易易原则确确定。认定过程程中，按按照委托托外部研研究开发发费用发发生额的的80计计入研发发费用总总额。（8）其其他费用用为研究开开发活动动所发生生的其他他费用，如办公公费、通通讯费、专利申申请维护护费、高高新科技技研发保保险费等等。此项项费用一一般不得得超过研研究开发发总费用用的100，另另有规定定的除外外。新产品设设计费、工艺规规程制定定费、设设备调整整费：是指与该该项目转转化和产产业化相相关的

10、新新产品研研究开发发，从产产品设计计研制技术工工艺调整整定型投投产全过过程所发发生的各各项相关关费用，但不包包括投产产后发生生的费用用。包括在研研究开发发、成果果转化产产业化过过程中购购置或试试制与该该项目实实施相关关的专用用仪器设设备，中中试（模模试）设设备，对对现有仪仪器、设设备进行行升级改改造以及及租赁外外单位仪仪器设备备而发生生的费用用。产业业化通用用生产设设备一般般不能作作为科研研设备购购置费纳纳入其中中科研用原原材料和和半成品品的试制制费：是指与该该项目实实施相关关的实验验试验、中试和和放大试试验相关关的原材材料的购购置、中中间产品品的试制制和购置置，不包包括正常常投产后后原材料料

11、及相关关半成品品的购置置。技术图书书资料和和信息费费：在研究开开发、成成果转化化产业化化过程中中，需要要支付的的出版印印刷费、图书和和技术资资料费、文献检检索费、专业通通信费等等费用。实验试验验、试制制和中间间（放大大）试验验费：是指与该该项目实实施相关关的实验验试验、中试和和放大试试验相关关的除原原材料和和半成品品购置以以外的其其他费用用，包括括化验、检验、检测、监测等等费用。燃料动力力费：是指在课课题研究究开发过过程中相相关大型型仪器设设备、专专用科学学装置等等运行发发生的可可以单独独计量的的水、电电、气、燃料消消耗费用用等。 参与研究究开发人人员的工工资：在项目实实施过程程中支付付给本单

12、单位课题题组成员员、外聘聘科技人人员和临临时聘用用人员等等的工资资和劳务务性费用用，外国国专家来来华工作作的费用用，并说说明相应应的计算算依据。科研用固固定资产产折旧维维修费：用于研发发活动的的仪器、设备、房屋等等固定资资产的折折旧费或或租赁费费以及相相关固定定资产的的运行维维护、维维修等费费用 。并说说明相应应的计算算依据委托其他他单位进进行或合合作进行行研发试试制的费费用：是指在研研究开发发、成果果转化产产业化过过程中委委托给合合作单位位进行，或与国国际、国国内科研研机构合合作、协协作研究究支付给给合作、协作单单位的费费用。应应当提交交相关的的协议和和费用支支付凭证证复印件件申请和购购买国

13、内内、国外外专利和和非专利利技术、软件著著作权等等所有权权和使用用权所发发生的费费用：是指在项项目实施施过程中中申请专专利、软软件著作作权等发发生的知知识产权权事务的的费用；购买国国内、国国外专利利和非专专利技术术、软件件著作权权等所有有权和使使用权所所发生的的支付给给外单位位的费用用。或上述费费用的摊摊销研究开发发费梳理理以研究开开发新产产品为例例： 11、新产产品设计计费； 22、工艺艺规程制制定费； 33、设备调调整费； 44 、设设备购置置费(折旧330万以以下场地生产线线租金)； 55、科研研用原材材料和半半成品的的试制费费； 66、燃料料动力费费； 77、参与与研究开开发人员员的工

14、资资； 88、专家家咨询费费; 99、委托其其他单位位进行或或合作进进行研发发试制的的费用； 110、 购买国国内、国国外专利利和非专专利技术术、软件件著作权权等所有有权和使使用权所所发生的的费用(摊销)； 111、测测试化验验加工费费；(新新药申报报过程中中的试验验临床床等等) 112、出出版文文献技技术图书书资料信息费费专利利申请和和维护费费； 113、会会议费:项目中中期验收会会议,技术或或者成果果鉴定会会议,与合作作单位之之间的协协调以及及企业内内部研发发人员的的协调会会等等 114、交交流费:国内外外交流学术交交流等等等 115、其其他费用用:差旅费费培训费费办公费费等等会计科目目设

15、置在管理费费用、技技改项目目在建工工程相关关发生技技术开发发经费支支出的科科目下，设置技技术开发发经费支支出二级级科目，对研究究开发活活动进行行活动进进行准确确核算、统计。在“研究究开发费费”下按照照不同的的项目或或者承担担研发任任务的单单位分设设三级明明细科目目针对不同同的项目目或单位位设置以以下四级级明细科科目：管理费用用研究开发费A项目B项目C项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费 科研用原材料和半成品的试制费技术图书资料和信息费实验试验、试制和中间（放大）试验费参与研究开发人员的工资科研用固定资产折旧维修费合作试制费专有技术购置、申请、使用费燃料动力费其他D项目新产品试验失败损失 研

16、究人员技术交流差旅费 费用分摊摊直接归属属的直接接计入相相应研发发项目费费用对于公共共费用的的分摊相相关文件件均强调调合理性性只要是合合理的就就是可行行的可以以时时间为分分摊原则则：如工工资，可可参照一一个月内内投入该该项目的的时间进进行分摊摊；科研研设备的的使用可可按照项项目使用用时间来来分摊等等等 研究开开发活动动确认及及研究开开发费用用归集（二）研研究开发发费用的的归集1企业业研究开开发费用用的核算算 企业业应按照照下列样样表设置置高新技技术企业业认定专专用研究究开发费费用辅助助核算账账目，提提供相关关凭证及及明细表表，并按按本工工作指引引要求求进行核核算。2. 设设立台帐帐必要性性 税

17、务与与科技处处理的差差异主要差异异科研用设设备处理理上的差差异 财政部部 国家税税务总局局关于企企业技术术创新有有关企业业所得税税优惠政政策的通通知财税税2000688号号三、关关于加速速折旧企业业用于研研究开发发的仪器器和设备备，单位位价值在在30万元元以下的的，可一一次或分分次计入入成本费费用，在在企业所所得税税税前扣除除，其中中达到固固定资产产标准的的应单独独管理，不再提提取折旧旧。企业业用于研研究开发发的仪器器和设备备，单位位价值在在30万元元以上的的，允许许其采取取双倍余余额递减减法或年年数总和和法实行行加速折折旧，具具体折旧旧方法一一经确定定，不得得随意变变更。前两两款所述述仪器和

18、和设备，是指220066年1月1日以后企企业新购购进的用用于研究究开发的的仪器和和设备。 财政部部、科技技部关于于印发国家科科技支撑撑计划专专项经费费管理办办法的的通知 及财教教200061600号浙江江省省级级科技项项目经费费管理暂暂行办法法 （ 浙财教教字220022200号 ）对科科研设备备均无限限额规定定 无形资产产投入处处理上的的差异 所得税税实施细细则第第九十五五条企企业所得得税法第第三十条条第（一一）项所所称研究究开发费费用的加加计扣除除，是指指企业为为开发新新技术、新产品品、新工工艺发生生的研究究开发费费用，未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基

19、础上上，按照照研究开开发费用用的500%加计计扣除；形成无无形资产产的，按按照无形形资产成成本的1150%摊销。财政部部、科技技部关于于印发国家科科技支撑撑计划专专项经费费管理办办法的的通知 及财教教200061600号浙江江省省级级科技项项目经费费管理暂暂行办法法 （ 浙财教教字220022200号 ）对无无形资产产均无摊摊销规定定 辅助帐（台帐）设置基于明细细帐，可可逐月按按照明细细帐登记记一次，对于科科研用但但形成无无形资产产和固定定资产的的资产可可在设备备台帐上上备注原原值及已已计入明明细帐的的折旧和和摊销一个项目目一个台台帐每个台帐帐按照上上述内容容设置明明细XX项目新产品设计费工艺规程制定费设备调整费(折旧) 科研用原材料和半成品的试制费出版/文献/技术图书资料、信息费测试、化验、加工费参与研究开发人员的工资专家咨询费合作费专有技术购置费摊销研究人员技术交流差旅费财务处理理的跟进进是否政府府立项，立项的的以立项项文件为为准，开开设项目目名称如未经立立项，应应以企业业内部行行文为准准（如董董事会决决议或经经董事会