财务与会计导读班讲义

1、二、资产负债表【例题5单选题】甲公司于从市场购入乙公司于的债券，该债券3年期、票面利率5%、每年付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 031.67万元，其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。该债券的实际利率为6%。A.1041 B.1000 C.990.57D.1031.67，持有至到期投资应列示的金额是（）万元。【】C】应确认的投资收益=（1031.67-50）6%（实际利率）=58.90（万元）。1 000501031.67借：持有至到期投资成本应收利息贷：存款持有至到期投资利息调整

2、期末：借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益18.33508.9058.90期末报表列示金额=期末摊余成本=账面余额-减值准备=（1000-18.33+8.9）-0=990.57（万元）。【例题6单选题】，A公司从市场上购入B公司的作为可供出售，该可供出售金融金融资产，实际支付款项400万元（含相关税费2万元）。资产的公允价值为410万元,2012年期末报表列示金额为（A.400 B.410 C.420D.430）万元。【】B】期末直接列示其公允价值410万元。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积1010【例题7多选题】在资产负债表中“长期应收款”项目，应根据下列相

3、关总账或明细账户的期末余额填列的有（长期应收款未实现融资收益 C.坏账准备D.其他应收款）。【】ABC】长期应收款的余额-未实现融资受益余额-减值准备=长期应收款的摊余成本。3.负债项目列报4.所有者权益的列报所有者权益报表列示金额（年末余额）负债项目报表列示金额（期末余额）1.应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币利、辞退福利等各种薪酬账面余额填列2.应交税费本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列【提示】印花税、耕地占用税和车辆购置税不通过本项目反映3.应付

4、利息分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业的企业债券（分期付息，到期还本）应支付的利息等【提示】针对到期一次还本付息的长期借款和企业债券支付的利息，分别计入“长期借款应计利息”和“应付债券应计利息”科目核算4.应付股利股东会确认应付股利；董事会作为披露；股利不做处理5.一年内到期的非负债反映企业非负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款、应付债券等6.长期借款反映企业向或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款； 本项目应根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列，同时减去一年内到期的长期借款7.应付债券反映企业的在一年以上（不含一年）的各项债券

5、本项目应根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列，同时减去一年内到期的应付债券8.长期应付款长期应付款余额-未确认融资费用=长期应付款的摊余成本三、利润表营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-值损失+/-公允价值变动损益+/-投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用用-财务费用-资产减应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。【例题8单选题】下列各项中，不影响利润表营业利润的是（对持有至到期投资计提

6、减值准备可供出售金融资产期末公允价值上升 C.结转本期销售存货已计提的减值准备D.为取得交易性金融资产而发生的交易费用）。【】B】选项A，计入资产减值损失；选项B，计入资本公积核算。选项C，计入主营业务成本；选项D，计入投资收益。【例题9多选题】下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( A.计提应收账款坏账准备出售无形资产取得净收益开发无形资产时发生符合资本化条件的支出以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动)。【】BC】出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润；开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业

7、利润。【例题10单选题】甲公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得收入120万元；因处置固定资产产生净收益30万元；确认联营企业分派的现金股利60万元；因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常支出40万元；办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2012年度因上述交易或事项而确认的A.240 B.250用金额是()万元。1.实收资本/股本期末账面（实收资本/股本）余额2.资本公

8、积期末账面（资本公积）余额3.盈余公积期末账面（盈余公积）余额4.未分配利润期末账面（利润分配未分配利润）余额C.340D.350【】D】甲公司2012年度因上述交易或事项而确认的用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元；事项（2）确认营业外收入30万元；事项（3）冲减长期股权投资账面价值60万元；事项（4）确认用l0万元；事项（5）确认用40万元；事项（6）确认用300万元；事项（7）确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元；事项（8）确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。（2）上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响是( A.-10B.

9、-40C.-70 D.20)万元。【】C】对甲公司2012年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）。【例题11单选题】某公司2011年营业收入为30 000万元，营业成本为20 000万元，营业税金及附加为300万元，销售费用为1 000万元，用为1 500万元，财务费用为350万元，资产减值损失为100万元，公允价值变动收益为100万元，投资收益为250万元，营业外收入为250万元，营业外支出为25万元。则该公司2011年的营业利润为（）万元。A.6B.7C.7D.7【800000100125】C

10、】该公司2011年的营业利润=30 000-20 000-300-1 000-1 500-350-100+100+250=7100（万元）。【例题12多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（A.财务费用 B.所得税费用 C.营业外支出 D.投资收益E.公允价值变动损益）。【】ADE】营业外支出是营业利润和利润总额之间列示的项目，不影响营业利润；所得税费用是利润总额和净利润之间列示的项目，不影响营业利润。四、现金流量表现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务

11、报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。（一）现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的信息调整为收付实现制下的现金流量信息。1.现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。（2）存款。存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的

12、定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。（3）其他货币。其他货币是指存放在金融机构的外埠存款、汇票存款、银”科目核行本票存款、算内容一致。2.现金等价物存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币现金等价物，是指企业持有的期限短、性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从上流通的3个月内到期的短期债券等。日起3个月内到期。例如可在市场现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以随时可以变现。短期债券，在需要现金时，现金等价物的

13、定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，期限短；性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。其中，期限短、性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。3.现金及现金等价物范围的确定和变更不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。根据现金流量表准则的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。

14、（二）现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、商品、接受劳务、支付税费等。2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括

15、非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围的投资”排除在投资活动之外，是因为已经将包括在现金等价物范围的投资视同现金。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围的投资”排除在投资活动之外，是因为已经将包括在现金等价物范围的投资视同现金。3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及规模和发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的，指对外举债，包括向借款、债券以及偿还等 。【提示】通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目

16、，如自然捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。损失、保险赔款、比如，对于自然损失和保险赔款，如果能够确指属于资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。（三）现金流量表的编制1.经营活动产生的现金流量有关项目的编制（1）销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向者收取的销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前

17、期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入” 科目的分析填列。【例题13分析题】甲企业本期销售一批商品，开出的上注明的销售价款为2 800 000元，销项税额为476 000元，以存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本

18、期因商品质量问题发生退货，支付存款30 000元，货款已通过转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据(27000060000) 210000本期收到前期的应收账款(1000 000400 00020 000) 580000减：本期因销售退回支付的现金 30000本期销售商品、提供劳务收到的现金 4036000（2）收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的 税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的（3）收到的其他与经营活动有关的现金、营业税、所得税、消费税、关分析填列。本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的收入、资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他大的，应单列项目反映。收入等。其他与经营活