16-26审计答疑班讲义

1、与舞弊相关解答一、问题1.如何区分舞弊的三？2.基于收入舞弊的假设，CPA 是否还有必要识别评估与收入相关的错报风险？3.在收入确认环节常见的舞弊有哪些？4.为什么在应对舞弊的总体措施中需要评价被审计会计政策的选择和运用？5.准则规定针对特别风险必须实施细节测试，这是否意味着不再需要实施控制测试？6.会计分录测试会计师实施会计分录测试的主要目的是什么？会计师应当如何设计和实施会计分录测试？二、解答1.如何区分舞弊的三【答复】？举例在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊或压力的有（）。2009 新竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降头悬利剑/压力需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持

2、竞争力头悬利剑/压力C.从事、异常或高度复杂的交易可乘之机/机会D.【能力或财务状况必须满足协议规定的条件头悬利剑/压力】ABD】选项 C，属于舞弊的机会。举例在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口此处视为态度或借口更好理解的有（A.对 A）。2009 新会计师施加限制，使其难以接触某些B.管理层没有及时纠正已发现的控制缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司价格或水平D.【管理】ABC、法律顾问或治理层频繁变更可乘之机/机会】选项 D 为舞弊提供了机会。2.基于收入舞弊的假设，CPA 是否还有必要识别评估与收入相关的错报风险？【答复】有必要。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着会计师应当将与收

3、入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险会计师需要结合对被审计及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，不同，管理层实施舞弊的或压力会计师需要作出具体分析。例如：管理层难以实现预期的利润目标，则可能有收入的或压力（如提前确认收入或虚收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的，则会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。再如，如果被审计预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。3.在收

4、入确认环节常见的舞弊有哪些？根据审计准则问题解答【答复】被审计通常采用的收入确认舞弊有两类：（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，例如：以明显高于其他客户的价格露看似是有意的，可能存在舞弊。非常规交易向未披露的关联方销售商品如果不披P358 。为了虚构销售收入，将商品从某一地点移动至另一地点，凭出库单和销售收入。单据为依据销售合同中约定被审计的客户在一定时间内无条件退货，而被审计隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的

5、成本，以通过完工百分比的方法实现当期多确认收入。在采用商的销售模式时，在商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和费等）确认收入。（2）为了达到被审计期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入，例如：采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推劳务结束或工程完工时确认收入。4.为什么在应对舞弊的总体措施中需要评价被审计会计政策的选择和运用？【答复】因为目前在资本市场上，通过会计政策变更是企业用来调节利润的常用。例如：金地（6003

6、83）于 2013 年 11 月 30 日发布公告，决定对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此次会计政策变更需对 2012 年 12 月 31 日的财务报表进行追溯调整。此举将增加公司 2012 年净利润约 4 亿元，增加公司 2013 年度净利润约 13 亿元。再比如：煤业 2013 年年报显示，尽管近两年国内煤炭行业，但大股东业绩承诺仍然踩线达标，由此使得大股东和相关投资方成功逃过业绩补偿，而会计政策变更在其中起到了关键作用。当然，以上会计政策变更并非都是舞弊，但利用会计政策变更实施舞弊更容易掩人耳目，所以往往这也是舞弊的高发领域。所以当会计师识别出舞弊的风险时，在总体应对措施中，

7、除了按照常规应对程序“派高手、多督导、保持谨慎、设计不可预见性程序”外，还需要评价被审计 对会计政策的选择和运用，评价其中是否存在管理层操作利润编制虚假财务 的情形。5.准则规定针对特别风险必须实施细节测试，这是否意味着不再需要实施控制测试了？【答复】是否实施控制测试，取决于 CPA 是否拟信赖管理层针对该风险实施的控制。如果被审计合理设计并执行了相关控制，则会计师应当实施控制测试。例如，被审计针对坏账准备的计提合理设计并执行了、复核等控制，在此基础上，CPA 应当实施控制测试，并根据控制测试的结果确定实质性程序的范围。6.会计分录测试会计师实施会计分录测试的主要目的是什么？会计师应当如何设计

8、和实施会计分录测试？根据审计准则问题解答【答复】会计分录测试，是指会计师针对被审计日常会计核算过程中作出的会计分录，以及编制财务报表过程中作出的其他调整执行的测试。会计师执行会计分录测试，主要目的是在于应对被审计管理层凌驾于控制之上的风险。因为管理层在企业中的特殊地位，通常有能力凌驾于控制之上会计并编制虚假财务报表，所采用的主要包括作出不恰当的会计分录或的会计分录。因此，无论会计师对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，都应当设计和实施审计程序，测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。会计师在测试会计分录时应当P286，多次考核：向参与财务活动；选

9、择在过程的询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的期末作出的会计分录和其他调整进试必须测试；（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。会计分录测试通常包括下列五个步骤根据问题解答补充：（1）考虑对由于舞弊导致的错报风险的评估结果。流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制。（2）了解被审计的财务实施审计程序以测试会计分录和其他调整的完整性。选取待测试的会计分录及其他调整。（5）测试选取的会计分录及其他调整，并。举例的项目（1）AU 会计师的 A会计师受托担任甲公司 2013 年度财务报表审计业务。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：会计师拟根据甲公司管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果，决定是否测试以及如何测试会计分录。结论不恰当。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，当设计和实施审计程序，用以测试会计分录。会计师都应（2）为应对评估的管理层凌驾于控制之上的风险，A核算过程中作出的会计分录。会计师拟测试甲公司日常会计结论不恰当。还应当测试