企业内部控制规范与评价问题管理探讨

1、毕业设计（论文）题目PAGE 3XX大学学经济管管理学院院学年论文文论文题目目企业内部部控制规规范与评评价问题题的探讨讨学生姓名名所 在 院 系系经济管理理学院会会计系专 业 班 级级会计系001班导师姓名名职称20100年8月30日PAGE - 26 -编号： _企业内部部控制规规范与评评价问题题的探讨讨【摘 要要】内部控控制作为为一项先先进的企企业内部部管理制制度，在在现代经经济管理理体系中中发挥着着越来越越重要的的作用。建立健健全企业业内部控控制规范范并切实实有效的的执行，是企业业防范经经营风险险、进行行规范化化运作、实现可可持续发发展的有有效途径径。文章章重点分分析了目目前我国国企业内

2、内部控制制规范执执行中存存在的主主要问题题，以及及如何对对内部控控制规范范的执行行进行评评价，并并就如何何完善企企业内部部控制规规范的执执行提出出了建议议。【关键词词】内部控控制规范范；评价方方法；内部审审计；风险控控制；治治理结构构目 录录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc267129657 文献综述述 PAGEREF _Toc267129657 h - 33 - HYPERLINK l _Toc267129658 一、选题题背景及及意义 PAGEREF _Toc267129658 h - 3 - HYPERLINK l _Toc267129659 （一）已已有

3、成果果的不足足或疏漏漏 PAGEREF _Toc267129659 h - 33 - HYPERLINK l _Toc267129660 （二）笔笔者的观观点及论论文题目目 PAGEREF _Toc267129660 h - 44 - HYPERLINK l _Toc267129661 二、国内内外研究究动态 PAGEREF _Toc267129661 h - 5 - HYPERLINK l _Toc267129662 （一）国国内外发发展的历历史及现现状 PAGEREF _Toc267129662 h - 5 - HYPERLINK l _Toc267129663 （二）前前沿发展展情况 P

4、AGEREF _Toc267129663 h - 7 - HYPERLINK l _Toc267129664 三、论文文研究的的基本框框架和内内容 PAGEREF _Toc267129664 h - 9 - HYPERLINK l _Toc267129665 （一）论论文提纲纲及各部部分内容容间的逻逻辑关系系 PAGEREF _Toc267129665 h - 99 - HYPERLINK l _Toc267129666 （二）拟拟采用的的研究方方法与手手段 PAGEREF _Toc267129666 h - 10 - HYPERLINK l _Toc267129667 四、预计计创新点点或有

5、见见解的工工作 PAGEREF _Toc267129667 h - 10 - HYPERLINK l _Toc267129668 五、论文文完成的的计划与与进度安安排 PAGEREF _Toc267129668 h - 10 - HYPERLINK l _Toc267129669 六、参考考文献 PAGEREF _Toc267129669 h - 100 - HYPERLINK l _Toc267129670 论文 PAGEREF _Toc267129670 h - 11 - HYPERLINK l _Toc267129671 一、我国国企业内内部控制制规范以以及执行行现状 PAGEREF _

6、Toc267129671 h - 122 - HYPERLINK l _Toc267129672 （一）内内部控制制的内容容 PAGEREF _Toc267129672 h - 112 - HYPERLINK l _Toc267129673 （二）我我国企业业内部控控制规范范的发展展现状 PAGEREF _Toc267129673 h - 133 - HYPERLINK l _Toc267129674 （三）企企业内部部控制规规范的执执行情况况及存在在的问题题 PAGEREF _Toc267129674 h - 113 - HYPERLINK l _Toc267129675 二、我国国企业内内

7、部控制制规范的的评价 PAGEREF _Toc267129675 h - 155 - HYPERLINK l _Toc267129676 （一）内内部控制制评价的的内涵 PAGEREF _Toc267129676 h - 155 - HYPERLINK l _Toc267129677 （二）内内部控制制评价的的方法 PAGEREF _Toc267129677 h - 155 - HYPERLINK l _Toc267129678 （三）完完善企业业内部控控制评价价的措施施 PAGEREF _Toc267129678 h - 116 - HYPERLINK l _Toc267129679 三、改

8、进进我国企企业内部部控制规规范执行行的对策策 PAGEREF _Toc267129679 h - 117 - HYPERLINK l _Toc267129680 （一）企企业内部部应采取取的措施施 PAGEREF _Toc267129680 h - 117 - HYPERLINK l _Toc267129681 （二）社社会及监监管部门门应采取取的措施施 PAGEREF _Toc267129681 h - 220 - HYPERLINK l _Toc267129682 参考文献献 PAGEREF _Toc267129682 h - 221 -文献综述述选题背景景及意义义（一）已已有成果果的不足

9、足或疏漏漏现行内部部控制规规范与执执行中存存在许多多问题，相关专专家学者者也对此此现状提提出了各各自的观观点和看看法，并并且对存存在问题题的成因因进行了了分析，也针对对这些问问题提出出了一些些对策，比如建建立现代代公司治治理结构构，实行严严格的职职责划分分和授权权控制，完善公公司治理理结构，建立健健全相关关内部控控制法律律法规和和规范，加强内内部控制制信息披披露。但是我我认为这这些对策策没有针针对企业业的具体体情况进进行具体体分析，比如建立立现代企企业制度度在大中中型企业业可以实实行，但但是在小小型企业业，内部部结构和和组织尚尚不健全全，更难难以完全全建立现现代公司司治理结结构，在实行行严格的

10、的职责划划分方面面，也是是难以充充分执行行的，即即使公司司条文规规定严格格的划分分了公司司人员职职责，但但也可能能存在人人情关系系大于规规定，导导致不能能充分执执行。内内部控制制规范的的法律法法规国家家已经制制定一些些，但可可操作性性并不强强，如果果在建立立健全法法律法规规方面不不加强规规范的可可操作性性，也难难以达到到预期的的效果。现行的的规定使使得内部部控制信信息披露露主要依依赖于监监事会报报告，而而没有规规定董事事会对内内部控制制信息披披露的责责任，同同时也没没有要求求注册会会计师对对公司的的内部控控制信息息披露发发表意见见，因而而难以保保证内部部控制信信息的可可信度，也难以以使公众众对

11、上市市公司的的内部控控制执行行进行监监督。（二）笔笔者的观观点及论论文题目目1笔者者的观点点笔者认为为应该从从规范在在内部的的执行情情况以及及评价方方法中寻寻找原因因及对策策，更好好地解决决问题，进一步步完善企企业内部部控制规规范与评评价。2论文文最后题题目 ：企业业内部控控制规范范与评价价问题的的探讨（三）选选题的意意义与目目的我国企业业管理长长期处于于计划经经济时期期，比较较重视政政府对企企业的外外部控制制，企业业自身的的内部控控制长期期没有得得到足够够的重视视，近年年来随着着企业面面临着日日益复杂杂的经济济环境和和日益激激烈的市市场竞争争，企业业内部控控制的理理论研究究和制度度建设受受到

12、理论论界和企企业界的的广泛重重视。内内部控制制是企业业为保证证其业务务活动的的有效进进行，保保护资产产的安全全、保证证会计资资料的真真实、合合法而制制定和实实施的政政策与程程序。内内部控制制的水平平和质量量在某种种程度上上决定了了企业的的发展前前景。因因此，加加强企业业内部控控制的建建设有利利于增强强企业的的竞争力力，更加加适应多多变的经经济环境境。随着一系系列财务务欺诈丑丑闻的发发生，人人们对内内部控制制越来越越关注，除了关关注公司司是否设设计和执执行了内内部控制制外，还还希望由由独立的的第三方方对管理理层作出出的内部部控制自自我评价价报告进进行评价价。因此此，企业业对内部部控制进进行持续续

13、的评价价便具有有了重要要的意义义，公司司是否正正确完全全的执行行内部控控制规范范，需要要一整套套评价方方法来判判断，因因此完善善内部控控制的评评价也是是企业加加强内部部控制建建设的一一个举措措。正因为内内部控制制保证企业业的业务活活动有效效进行，保护资资产的安安全、保保证会计计资料的的真实、合法，增强企企业竞争争力促进进企业发发展。完完善企业业的内部部控制规规范，加加强规范范执行力力度，并并进行有有效的评评价，对对企业的的发展前前景有着着举足轻轻重的作作用，更更有利于于我国市市场经济济的繁荣荣健康发发展。国内外研研究动态态（一）国国内外发发展的历历史及现现状1国外外研究的的发展及及现状近几十年

14、年来,随随着内部部控制理理论的不不断发展展,比较较有名的的内部控控制模式式有美国国的COOSO、英国的的Caddburry 和和加拿大大的CooCo 。它们们从不同同的角度度剖析了了公司的的经营管管理活动动,为营营造良好好的内控控框架提提供了一一系列的的政策和和建议。而美国国的内部部控制规规范的研研究颇具具代表性性。(1)萌萌芽期115 世世纪末到到20 世纪初初:内部部牵制阶阶段。该该时期的的内部控控制主要要特点是是以任何何个人或或部门不不能单独独控制任任何一项项或一部部分业务务权利的的方式进进行组织织上的责责任分工工,每项项业务通通过正常常发挥其其他个人人或部门门的功能能进行交交叉检查查或

15、交叉叉控制。(2)成成长期220 世世纪400 年代代至800 年代代初:内内部控制制制度阶阶段(制制度二分分法) 。该时时期AIICPAA 的审审计程序序委员会会(CAAP) 在内内部控制制:一种种协调制制度及其其对管理理当局和和独立注注册会计计师的重重要性(19949) 的报报告中首首次给内内部控制制下了一一个具有有权威性性的定义义:“内部控控制使企企业所制制定的旨旨在保护护资产、保证会会计资料料可靠性性和准确确性、提提高经营营效率,推动管管理部门门所制定定的各项项政策得得以贯彻彻执行的的组织计计划和相相互配套套的各种种方法及及措施。”,其后后又对该该定义进进行了三三次修订订。该阶阶段完成

16、成了实践践塑造和和理论完完善两大大使命。(3)发发展期220 世世纪800 年代代:内部部控制结结构阶段段(结构构三分法法) 。19888 年年AICCPA 发布的的审计准准则公告告第555 号会计报报表审计计中对内内部控制制结构的的关注中首次次采用内内部控制制结构替替代内部部控制,指出“企业的的内部控控制结构构包括为为提供取取得企业业特定目目标的合合理保证证而建立立的各种种政策和和程序。”这是内内部控制制理论研研究的一一个突破破性的研研究成果果。(4)成成熟期220 世世纪900 年代代:内部部控制整整体框架架阶段旧旧COSSO 报报告(要要素五分分法) 。COOSO 报告将将内部控控制定义

17、义为:“内部控控制是由由企业董董事会、经理阶阶层和其其他员工工实施的的,为营营运的效效果和效效率、财财务报告告的可靠靠性、相相关法令令的遵循循性等目目标的达达成而提提供合理理保证的的过程”。这五五大要素素包括: 控制制环境、风险评评估、控控制活动动、信息息与沟通通、监督督。(5)最最新成果果全面风风险管理理。COOSO 委员会会在20001 年成立立了企业业风险管管理( Entterpprisse RRiskk Maanaggemeent)项目咨咨询委员员会,并并开始对对其进行行研究。COSSO 委委员会在在20003 年年7 月月颁布了了企业业风险管管理整体体框架征求意意见稿,并于22004

18、4 年99 月229 日日颁布正正式稿。COSSO 委委员会在在ERMM 内容容摘要中中,将内内部控制制与风险险管理相相互融合合,明确确指出了了内部控控制是企企业风险险管理不不可分割割的部分分, EERM 涵盖了了内部控控制,但但并不是是对内部部控制框框架的取取代。2国内内的研究及现状随着社会会主义市市场经济济的建立立与发展展, 企企业的内内部控制制问题逐逐渐引起起我国理理论界和和实务界界的关注注。200世纪880年代代后期以以来, 国内对对内部控控制问题题逐渐关关注, 研究日日趋繁荣荣, 但但未形成成共识。随着现现代企业业制度的的逐渐兴兴起和公公司治理理研究的的深入, 政府府部门和和相关协协

19、会开始始重视推推动企业业内部控控制规范范的建设设, 有有关规定定见诸于于若干法法律、法法规文件件, 但但至今尚尚未提出出类似CCOSOO报告那那样受到到广泛认认可的内内部控制制标准体体系。19866年, 财政部部颁发会计基基础工作作规范, 对对内部控控制作了了明确定定义。119966年财政政部发布布了独独立审计计具体准准则第99号内部部控制和和审计风风险, 要求求注册会会计师审审查企业业的内部部控制, 提出出内部控控制三要要素: 控制环环境、会会计系统统和控制制程序, 确定定审计性性质、时时间与范范围。该该定义是是审计概概念, 明显地地套用了了AICCPA在在19888年提提出的内内控定义义。

20、19999年审计计署发布布的独独立审计计具体准准则第220 号号计算算机信息息系统环环境下的的审计, 开开始对信信息系统统的控制制予以关关注。220011年发布布关于于利用计计算机信信息系统统开展审审计工作作有关问问题的通通知, 从内内容上来来看, 这些规规定主要要都是停停留在对对信息系系统环境境下会计计信息的的审计, 计算算机仅是是作为一一种辅助助审计工工具, 其对内内部控制制的影响响并没有有引起足足够重视视。20001年年6月, 为了了配合会计法法的实实施, 财政部部又颁布布了内内部会计计控制规规范基本本规范(试行) 和和内部部会计控控制规范范货币资资金(试试行) 。其其中内内部会计计控制

21、基基本规范范第四四章内部部会计控控制方法法中尤其其提到电电子信息息技术控控制。20033年122月审计计署第55号令发发布的审计机机关内部部控制测测评准则则(220044年2月月1日起起实行) 第二二条中定定义内部部控制为为“被审计计单位为为了维护护资产的的安全、完整,确保会会计信息息的真实实、可靠靠, 保保证其管管理或者者经营活活动的经经济性、效率性性和效果果性并遵遵守有关关法规, 而制制订和实实施相关关政策、程序和和措施的的过程”。对比比COSSO报告告, 审计机机关内部部控制测测评准则则明显显借鉴了了COSSO报告告的基本本内核, 从中中看出我我国政府府审计机机关对内内部控制制的认识识也

22、在向向国际靠靠拢20088年5月月22日日，财政政部会同同证监会会、审计计署、银银监会、保监会会等五部部委联合合发布了了企业业内部控控制基本本规范(财会会20008 7号号），20110年44月266日，五五部委联联合发布布了企企业内部部控制配配套指引引(财财会220100111号），自20011年年1月11日起首首先在境境内外同同时上市市的公司司施行，自20012年年1月11日起扩扩大到在在上海证证券交易易所、深深圳证券券交易所所主板上上市的公公司施行行，在此此基础上上，择机机在中小小板和创创业板上上市公司司施行。同时，鼓励非非上市大大中型企企业提前前执行。这是全全面提升升上市公公司和非非上

23、市大大中型企企业经营营管理水水平和风风险防范范能力的的重大举举措。（二）前前沿发展展情况1相关关领域现现阶段已已有主要要研究理理论和观观点（1）在在内部控控制框架架方面，相关机机构和专专家学者者提出了了一整套套框架，即内部控控制的整整体框架架。19992年年, 美美国“反对虚虚假财务务报告委委员会”下属的的由美国国会计学学会、注注册会计计师协会会、国际际内部审审计人员员协会、财务经经理协会会和管理理会计学学会等组组织参与与的“发起组组织委员员会”发布报报告“内部控控制整体体框架” (CCOSOO报告) , 该报告告具有广广泛的适适用性。报告指指出: 内部控控制是受受企业董董事会、管理当当局和其

24、其他职员员的影响响, 旨旨在取得得经营效效果和效效率、财财务报告告的可靠靠性、遵遵循适当当的法规规等而提提供合理理保证的的一种过过程。这这一概念念将内部部控制构构改为内内部控制制要素, 其构构成要素素应该来来源于管管理阶层层经营企企业的方方式, 并与管管理的过过程相结结合。具具体包括括控制环环境、风风险评估估、控制制活动、信息与与沟通、监控。五个要要素内容容广泛, 相互互关联, 共同同构成了了一个立立体框架架, 形形成了一一个有机机的动态态系统, 即为为了实现现企业目目标, 一个企企业应当当在培育育一种积积极的内内部控制制环境。（2）在在企业风风险管理理方面上上，企业业管理的的各方面面越来越越

25、关注环环境变化化所带来来的风险险时,内内部控制制与风险险管理正正逐渐走走向融合合。20004 年100 月,COSSO委员员会在119922年报告告的基础础上, 结合萨班斯斯-奥克克斯法案案的相相关要求求扩展研研究发布布了企企业风险险管理(ERRM) 框架。COSSO委员员会对EERM的的定义是是: “企业风风险管理理框架是是一个在在战略决决策以及及在整个个企业中中贯穿实实施的过过程, 用于识识别影响响企业的的潜在事事件, 将风险险控制在在企业风风险偏好好的范围围内, 并为企企业目标标的实现现提供合合理的保保证。上上述过程程受到企企业的董董事会、管理层层及其他他人员的的影响”。ERRM框架架在

26、内部部控制整整体架构构( IIC - IFF) 基基础上向向风险管管理领域域拓展, 包括括内部环环境、目目标设定定、事件件识别、风险评评估、风风险回应应、控制制活动、监督及及信息与与沟通等等8个基基本要素素, 这这些要素素共同作作用, 构成了了风险管管理机制制。在八八个要素素作用下下ERMM的运作作可以归归纳为: 第一一,在制制定战略略、经营营、报告告以及遵遵循性目目标时考考虑风险险; 第第二, 识别可可能影响响目标的的潜在事事件, 包括可可能产生生负面影影响的风风险和正正面影响响的机会会; 第第三, 对风险险进行较较准确的的评估, 考虑虑单项风风险及组组合风险险的影响响程度及及发生概概率;第

27、第四, 根据评评估的风风险水平平, 考考虑相应应的规避避、降低低、分享享或者接接受等方方式进行行风险回回应, 采取具具体的控控制活动动把风险险控制在在可容忍忍的风险险水平之之内; 第五, 采取取持续监监督或独独立评价价的方式式确保EERM保保持有效效。但EERM不不是一个个严格的的系列步步骤, 即一个个要素影影响下一一个要素素, 而而是一个个多方向向、重复复性的过过程, 在这个个过程中中, 几几乎任何何要素都都能而且且会影响响其它要要素。EERM框框架包含含内部控控制, 因此内内部控制制作为EERM整整体的一一部分, 组成成了一个个更为坚坚实的概概念体系系和管理理工具。（3）在在内部控控制结构

28、构方面，业界普普遍认为为“企业的的内部控控制结构构包括为为合理保保证企业业特定目目标的实实现而建建立的各各种政策策和程序序”。内部部控制结结构具体体包括三三要素, 它们们是控制制环境、会计系系统、控控制程序序。这一一概念以以要素表表达内部部控制, 特别别强调了了管理者者对内部部控制的的态度、认识和和行为等等控制环环境的作作用, 控制环环境是充充分有效效的内部部控制体体系得以以建立和和运行的的基础及及保证。与此同同时, 在对于于环境的的认识中中, 信信息开始始受到越越来越多多的重视视。随着着信息技技术的进进步、计计算机技技术的诞诞生和发发展, 信息传传递成本本不断降降低, 信息在在组织内内沟通得

29、得越来越越频繁, 这样样就为评评价和控控制提供供了必要要条件。（4）我我国内部部控制理理论研究究存在的的问题。第一, 我国国内部控控制的目目标定位位较低, 且过过于简单单化和形形式化, 只局局限于差差错防弊弊、会计计资料的的合法和和保证业业务的有有效进行行, 而而并没有有把营运运的效率率和效果果包含在在内,更更没有把把其提到到企业战战略目标标的高度度, 来来增加企企业价值值,实施施风险管管理。第第二, 我国没没有形成成内部控控制的规规范体系系,实务务指导上上尚缺乏乏一个统统一指挥挥和协调调机制,主要是是从单个个作业环环节上进进行法律律规范的的定义,整个内内部控制制体系不不具备完完整性,没有形形

30、成内部部控制的的整体框框架(结结构、内内容和联联系) 。第三三, 内内部控制制的研究究主要集集中于内内部会计计控制研研究, 且多是是从审计计角度出出发, 视野范范围过于于狭窄。在内部部会计控控制的方方式上, 已经经有相关关法规提提到电子子信息技技术控制制和风险险控制, 理论论界也有有相关的的研究提提到信息息对于内内部控制制系统的的重要性性问题, 但并并没有系系统地从从信息化化的角度度去透视视企业内内部控制制的运作作流程。2本课课题的主主攻方向向我国内部部控制规规范与评评价中存存在一些些问题，比如：我国企企业内部部控制规规范的具具体执行行措施不不统一，内部监监督机制制不健全全，从业业人员素素质偏

31、低低，公司司治理结结构不完完善，缺缺乏良好好的外部部监督环环境，内内部控制制观念落落后，风风险意识识淡薄等等。鉴于内部部控制规规范与评评价中存存在的上上述问题题，本课课题将侧侧重于完完善内部部控制规规范执行行与评价价的探讨讨。从现现行内部部控制规规范的问问题中总总结完善善内部控控制规范范执行与与评价。三、论文文研究的的基本框框架和内内容（一）论论文提纲纲及各部部分内容容间的逻逻辑关系系1.论文文提纲引言：鉴鉴于内部部控制规规范与评评价中存存在的上上述问题题，本课课题将侧侧重于完完善内部部控制规规范执行行与评价价的探讨讨。从现现行内部部控制规规范的问问题中总总结完善善内部控控制规范范执行与与评价

32、一、我国国企业内内部控制制规范以以及执行行现状（一）内内部控制制的内容容（二）我我国企业业内部控控制规范范的发展展现状（三）企企业内部部控制规规范的执执行情况况及存在在的问题题二、我国国企业内内部控制制规范的的评价（一）内内部控制制评价的的内涵（二）内内部控制制评价的的方法（三）完完善企业业内部控控制评价价的措施施三、改进进我国企企业内部部控制规规范执行行的对策策（一）企企业内部部应采取取的措施施（二）社社会及监监管部门门应采取取的措施施2各部部分内容容间的逻逻辑关系系本文共分分为三部分，按研究究问题的的一般逻逻辑顺序序展开，即按提提出问题题、分析析问题和和解决问问题分别别展开。本文首首先介绍

33、绍了内部部控制的的一般理理论内容容，然后后提出了了我国内内部控制制建设及及执行情情况，最最后有针针对性地地提出了了改进我我国企业业内部控控制规范范及执行行的措施施（二）拟拟采用的的研究方方法与手手段采用顺查查法和追追溯法，从中国国期刊网网、万方方数据资资源等电电子资源源库中检检索并进进行全文文下载；此外从从百度等等网站中中给出关关键字用用网页查查找所需需的相关关资料。预计创新新点或有有见解的的工作论文在分分析了我我国企业业内部控控制执行行情况所所存在的的问题之之后，从从问题形形成的原原因入手手，有针针对性地地从企业业和社会会两方面面提出了了改进我我国内部部控制规规范的对对策。五、论文文完成的的

34、计划与与进度安安排笔者将严严格按照照经济管管理学院院20008 毕毕业设计计进度安安排与要要求，在在指导老老师的指指导下，认真对对待毕业业设计的的各个环环节，认认真按时时完成任任务。具具体进度度计划如如下：六、参考考文献1白白勇周周攀峰董事会会和监事事会：谁谁来“监”谁的事事J商界界，20006，(5)：255-3112北北京连城城国际理理财顾问问有限公公司220022年上市市公司董董事会治治理蓝皮皮书：现现状、问题及思思考MM北京京：中国国经济出出版社，20002：3345583华华论上上市公司司治理中中内部控控制体系系的构建建J商场场现代化化，20007，(5)：344-34664青青木昌

35、彦彦，钱颖颖一转轨轨经济中中的公司司治理结结构MM北北京：中中国经济济出版社社i19955：1771885陈陈瑜问问责机制制与内部部控制制制度的有有效实施施J会计计研究，20007，(7)：50546陈陈文斌，陈晓悦悦大股股东代理理问题与与IPOO募集资资金的使使用JJ南南开管理理评论，20055(3)：1662447程程新生论公司司治理与与会计控控制JJ会会计研究究，20003，(1)：似668范范帆，田田永杰公司法法人治理理结构与与内部会会计控制制J会计计之友，20004，(9)：18-1199官官欣荣独立董董事制度度与公司司治理M北京：中国检检查出版版社，220033：7227310高涛

36、基于公公司治理理视角的的内部控控制问题题研究，西安理理工大学学硕士论论文，2200771 11韩瑾瑾，柯大大钢新新视角看看独立董董事与监监事会制制度的融融合JJ经经济研究究导TUU,20077，(22)：4454712拉姆查兰， 曹植植译高高效的董董事会M北京：中信出出版社， 20006：1913李东明明中国国上市公公司治理理途径选选择JJ哈哈尔滨金金融高等等专科学学校学报报，19999，(99)：1182014李连华华财权权配置中中心论：完善公公司治理理结构的的新思路路J会计计研究，20002，(10)：43347715李维安安公司司治理学学M北京京：高等等教育出出版社，20005：3303

37、3816刘新民民，李垣垣，冯进进路企企业内部部控制机机制对创创新模式式选择的的影响分分析JJ南南开管理评评论，220066(2)17罗培新新冷眼眼看独立立董事J金融法法苑，220077，(112)：13-2118李增泉泉激励励机制与与企业绩绩效：一一项基于于上市公公司的实实证研究究J会计计研究，20055，(11)：224330论文内部控制制作为一一项先进进的企业业内部管管理制度度，在现现代经济济管理体体系中发发挥着越越来越重重要的作作用。建建立健全全企业内内部控制制规范并并切实有有效的执执行，是是企业防防范经营营风险、进行规规范化运运作、实实现可持持续发展展的有效效途径。一、我国国企业内内部

38、控制制规范以以及执行行现状（一）内内部控制制的内容1内部部控制的的涵义内部控制制是被审审计单位位为了合合理保证证财务报报告的可可靠性、经营的的效率和和效果以以及对法法律法规规的遵守守，由治治理层、管理层层和其他他人员设设计与执执行的政政策及程程序。内内部控制制包括下下列要素素：控制制环境，风险评评估过程程，信息系系统与沟沟通，控制活活动，对控制制的监督督。2内部部控制的的目标（1）合合理保证证财务报报告的可靠性性，这一一目标与与管理层层履行财财务报告告编制责责任密切切相关；（2）合理保保证经营营的效率率和效果果，即经经济有效效地使用用企业资资源，以以最优方方式实现现企业的的目标；（3）合理保保

39、证在所所有经营营活动中中遵守法法律法规规的要求求，即在在法律法法规的框框架下从从事经营营活动。（二）我我国企业业内部控控制规范范的发展展现状我国对于于内部控控制的研研究起步步较晚，直至880 年年代，才才开始这这一领域域的探索索。20006 年国务务院国有有资产监监督管理理委员印印发中中央企业业全面风风险管理理指引的通知知。20007 年深圳圳证券交交易所关关于发布布中小小企业板板上市公公司内部部审计工工作指引引等法法律法规规,对于于强化企企业内部部控制,整顿和和规范社社会主义义市场经经济秩序序,起到到了很好好的促进进作用。20008 年年颁布的的企业业内部控控制基本本规范对引导导企业界界重视

40、内内部控制制更是营营造很好好的氛围围。这部部规范的的颁布是是适应经经济社会会发展的的迫切要要求，是是新形势势下监管管部门落落实科学学发展观观、服务务企业改改革与发发展的重重要举措措。虽然我国国内部控控制建设设已有相相当进展展，取得得了重要要成果，新的应应用指南南也已颁颁布，但但是我国国对内部部控制理理论的认认识尚不不是完全全成熟，一些具具体的制制度措施施并未健健全，与与此同时时，市场场经济条条件下激激烈而复复杂的市市场竞争争愈演愈愈烈，我我国企业业面临更更多风险险，因此此我国内内部控制制规范更更加有待待于完善善。（三）企企业内部部控制规规范的执执行情况况及存在在的问题题自20 世纪880 年年

41、代起，我国开开始在企企业大力力推行内内部控制制的一些些措施。近年来来，我国国企业内内部控制制的发展展虽然取取得了较较大的进进步，但但内部控控制现状状还很不不理想。1.我国国企业内内部控制制规范的的标准不不统一、法律约约束较宽宽泛。我国内部部控制法法律规范范情况，与西方方发达国国家相比比，我国国的内部部控制法法规发展展较晚，并且我我国经济济处在由由计划经经济向市市场经济济转轨阶阶段，企企业内部部控制主主要由政政府、证证监会和和行业监监管机构构制定的的内部相相关法律律、法规规和指引引来推动动。相应应法规大大多只在在本部门门或本行行业适用用，企业业缺乏统统一、权权威的法法律规范范来遵守守执行。2.内

42、部部监督机机制不健健全目前，我我国很多多企业的的监督评评审主要要靠其内内部审计计部门来来实现，而有些些企业的的内审部部门隶属属于财务务部门，与财务务部门同同属一人人领导，或企业业审计部部门基本本上与其其他职能能部门平平行，受受经理层层的领导导，依靠靠行政干干预建立立起来的的内部审审计机构构很难得得到企业业重视，这就使使内部审审计在形形式上缺缺乏应有有的独立立性。内内部审计计作为内内部控制制的再控控制，本本身就应应从第三三者的立立场上客客观公正正地对企企业的经经济活动动进行再再监督，它的地地位应当当是超然然独立的的。在内内审的职职能上，很多企企业的内内部审计计工作仅仅仅是审审核会计计账目，而在内

43、内部稽查查、评价价内部控控制制度度是否完完善和企企业内各各组织机机构执行行指定职职能的效效率等方方面，却却未能充充分发挥挥应有的的作用。3.从业业人员素素质偏低低近几年来来，从事事会计、审计的的队伍迅迅速扩大大，但对对其人员员的思想想教育、业务培培训没有有跟上，有些培培训流于于形式，根本起起不到提提高会计计、审计计人员素素质的作作用。突突出表现现在：一一些根本本不具备备从业资资格、靠靠人情关关系混进进会计队队伍的人人员，仍仍然呆在在会计岗岗位上；还有部部分会计计人员无无视财经经纪律，弄虚作作假，造造成会计计信息失失真，财财务报表表被歪曲曲、审计计形同虚虚设等4.公司司治理结结构不完完善现代企业

44、业制度要要求企业业建立规规范的公公司治理理结构, 股东东大会、董事会会、监事事会、经经理层相相互监督督制约。而在现现阶段, 多数数上市公公司的内内部治理理结构是是“有其名名而无其其实”, 那那些未上上市的企企业情况况就更可可想而知知。我国国的公司司治理存存在以下下三个方方面的缺缺陷: (1)股东的的权益意意识淡薄薄, 对对经营者者的约束束虚化。( 22)董事事会定位位不明, 缺乏乏分工。(3)关键人人物人为为控制现现象十分分突出, 内部部控制形形同虚设设。5.缺乏乏良好的的外部监监督环境境我国虽然然形成了了包括政政府监督督和社会会监督的的企业外外部监督督体系，但监督督效果却却不理想想。政府府监

45、督失失力的原原因主要要集中在在各种监监督机构构的分散散管理、功能交交叉，缺缺乏有效效的部门门沟通。在社会会监督中中，会计计师事务务所不规规范的职职业环境境和利益益驱使形形成的不不良行业业竞争，使得注注册会计计师未能能履行应应有的职职责。由由于外部部监督资资源稀缺缺，监管管不力，致使企企业失去去执行内内部控制制所需的的外在公公平性，直接遏遏制了企企业执行行内部控控制的积积极性。6.内部部控制观观念落后后，风险险意识淡淡薄我国企业业大多把把内部控控制看作作是一堆堆堆的手手册、各各种文件件和制度度。如果果认识不不清或观观念不正正确，就就设计不不出好的的内部控控制制度度，即使使设计出出好的内内部控制制

46、制度也也难以发发挥效用用。企业业间的竞竞争越来来越激烈烈，企业业为了生生存，就就必须重重视可能能面对的的各种风风险，但但在我国国企业管管理层的的思想中中，普遍遍缺乏风风险概念念，没有有设置风风险管理理机制，因此抗抗险能力力很低。我国企企业在内内部控制制的实际际工作中中，多数数人对风风险评估估的意识识还很淡淡薄，很很少分析析甚至不不分析可可能导致致风险出出现的因因素，没没有建立立行之有有效的风风险评估估机制，强化风风险管理理。二、我国国企业内内部控制制规范的的评价（一）内内部控制制评价的的内涵企业内部部控制规规范的评评价实质质是评价价内部控控制为相相关目标标的实现现提供的的保证水水平是否否达到或

47、或超过合合理保证证的水平平。如果果保证的的水平处处于有效效内部控控制的区区间内，则内部部控制是是有效的的，如果果保证的的水平低低于合理理水平，则内部部控制是是无效的的。内部控制制评价的的基本特特征是：关注业业务的过过程和控控制的成成效；由由管理部部门和职职员共同同进行；用结构构化的方方法开展展评估活活动。内内部控制制评价的的目的是是使企业业管理者者了解内内部控制制存在的的缺陷以以及可能能引致的的后果，然后让让他们自自己采取取行动改改进这种种状况。（二）内内部控制制评价的的方法1. 详详细评价价法 很多企业业和事务务所都曾曾经采用用过详细细评价法法。这种种方法的的基本思思路是：以内部部控制框框架

48、或标标准为参参照物，根据内内部控制制框架的的构成要要素是否否存在评评价内部部控制的的设计有有效性，测试内内部控制制的运行行有效性性，最后后综合设设计和运运行的评评价对内内部控制制的有效效性做出出总体评评价，评评估内部部控制目目标实现现的风险险，判断断是否存存在重大大漏洞，确定内内部控制制是否有有效。 这种种思路和和方法的的特点是是从控制制到风险险，即从从内部控控制到相相关目标标实现的的风险。这种评评价思路路和方法法首先要要根据现现有的内内部控制制框架评评价企业业内部控控制的设设计和运运行，识识别出控控制缺陷陷，然后后判断是是否为实实质性漏漏洞，从从而判断断内部控控制的有有效性。2.风险险基础法

49、法该方法的的基本思思路是从从风险到到控制，即从内内部控制制相关目目标实现现的风险险到内部部控制。首先，要评估估相关目目标实现现的风险险；其次次，识别别和确定定企业充充分应对对这些风风险的内内部控制制是否存存在，即即评价内内部控制制的设计计应对相相关目标标实现风风险的有有效性；第三，识别和和确定内内部控制制运行有有效性的的证据，评价现现有的控控制是否否得到了了有效的的运行；最后，对控制制缺陷进进行评估估，判定定是否构构成实质质性漏洞洞，确定定内部控控制是否否有效。风险基础础法的特特点是：充分利利用了“自上而而下”和“风险基基础”的理念念；以评评估控制制目标实实现的风风险为起起点；关关注重要要的财

50、务务报告和和披露风风险与问问题；仅仅评价充充分应对对风险的的控制；证据的的获取和和场所的的选择根根据风险险评估的的结果；评价结结论（内内部控制制是否有有效）也也是风险险基础的的，判断断内部控控制是否否有效也也是以内内部控制制是否很很可能防防止或发发现财务务报表中中的重要要错报为为依据的的。（三）完完善企业业内部控控制评价价的措施施1. 详详细评价价法外部部评价与与内部评评价相结结合我国企业业应该采采用内部部控制评评价与外外部监管管结合的的思路，有效激激励企业业不断完完善内部部控制，在企业业与政府府合作中中找到平平衡点，采用例例如取消消对未达达标公司司的配股股资格、不允许许扩大经经营范围围等管制

51、制手段，以强化化企业加加强内部部控制评评价，并并保证内内部控制制评价结结论的上上传下达达，有效效改善企企业的经经营管理理，有效效防范企企业风险险。除此此以外，还要加加强对监监管者行行为的规规范和约约束，建建立对监监管者的的再监管管机制。外部评评价与内内部评价价的结合合将推动动企业内内部控制制评价工工作规范范发展与与完善。2建立立科学、统一的的评价标标准在建立统统一的内内部控制制评价标标准中，应参照照目前的的财务报报表评价价执业准准则，专专门设立立一章规规定此方方面的内内容，对对证据的的充分性性和适当当性、证证据的获获取程序序等作出出明确的的规定。同时，在内部部控制机机制建设设中，应应积极学学习

52、和借借鉴国外外关于企企业内部部控制的的先进经经验和优优秀成果果，除了了将控制制环境进进一步明明确为内内部环境境外，还还要将目目标制定定、事项项识别和和风险反反映等三三要素列列入评价价标准。三、改进进我国企企业内部部控制规规范执行行的对策策（一）企企业内部部应采取取的措施施1.强化化内部控控制理念念（1）贯贯彻内部部风险控控制至上上的控制制思想。市场经经济充满满着风险险。这一一点上相相信所有有的企业业，不管管是国有有企业还还是民营营，大企企业或者者小企业业，都有有深切的的体会。这也是是我国改改革开放放、搞商商品经济济几十年年带来的的思想认认识上的的进步。但是，应该看看到，在在风险控控制上，我们还

53、还存在着着认识不不到位、不能适适应管理理需要的的现象,应大力力强化内内部风险险控制。（2）贯贯彻制度度管理至至上的控控制思想想。制度度管理强强调的是是制度的的建设和和执行。在这种种管理思思想下，人是被被动的、不可完完全信赖赖的。就就风险控控制而言言，制度度管理至至上的思思想似乎乎更加重重要而具具有逻辑辑上的合合理性。（3）贯贯彻制度度贵在执执行的控控制思想想。制度度管理不不仅要求求企业制制定严密密的制度度，更重重要的是是要求制制度的严严格执行行。所谓谓“贵在执执行”，强调调的就是是这个控控制理念念。（4）贯贯彻内部部审计为为重的控控制思想想。内部部审计是是专门的的监督机机构。而而且其监监督的对

54、对象主要要是财务务会计工工作。这这是企业业控制链链条中很很重要的的一环。如果离离开审计计的监督督，企业业的财务务工作就就失去了了约束和和控制。（5）贯贯彻控制制重心下下移的控控制思想想。企业业的内部部控制是是一个系系统工程程。通常常情况下下，完备备的控制制系统都都会存在在着一个个从董事事长到总总经理，再从总总经理到到部门经经理、岗岗位负责责人、直直至一般般员工的的控制链链。在这这个控制制链条的的运转过过程中，理论上上，每个个环节、每个岗岗位都应应该受到到纵向的的上游岗岗位和横横向的其其他岗位位的监督督。从效效率上讲讲，这些些控制节节点的效效率是不不均匀的的。通常常的情况况是，控控制链的的上端效

55、效率比较较高，控控制链的的末端效效率比较较低。即即控制效效率呈现现从上向向下逐级级递减的的态势。正因为为这样，所以很很多企业业的失控控和财务务丑闻都都发生在在控制链链的末端端，即基基层业务务单位。明白这这个原理理，就要要求我们们必须把把控制重重心适当当下移。2规范范法人治治理结构构现代企企业所有有权与经经营权的的分离，使得企企业的管管理范围围扩大，管理层层次增多多，管理理职能逐逐步分解解，在这这种情况况下，要要加强企企业的内内部会计计控制，首先必必须规范范法人治治理结构构，使权权力有所所制衡，这是企企业内部部会计控控制产生生作用的的硬件要要素。（1）健健全机构构、明确确权责。公司制制的企业业中

56、，股股东大会会、董事事会、监监事会、总经理理层4 个法定定性机构构，为内内部控制制机构的的建立、职责分分工与制制约提供供了基本本的组织织框架，要明确确他们的的职责和和权力，使决策策系统、管理系系统和监监督系统统各司其其职，各各负其责责。股东东大会选选举产生生董事会会，董事事会要维维护投资资者的权权益，对对股东大大会负责责，对企企业的发发展目标标和重大大经营活活动作出出决策，聘任总总经理并并对经理理的业绩绩进行考考核。监监事会对对董事会会、经理理的财务务工作及及执行法法律和企企业章程程的情况况进行监监督。这这样就形形成了一一个协调调运转、相互制制衡的内内部治理理结构。（2）加加强董事事会在内内部

57、控制制框架构构建的核核心作用用企业法法人治理理结构是是企业管管理体制制的核心心，而法法人治理理结构好好坏，主主要取决决于董事事会是否否能充分分发挥其其作用。在企业业内部控控制制度度的制定定、完善善及实施施的各个个环节，董事会会都起着着关键作作用。因因此，我我国企业业强化内内部控制制的当务务之急是是要强化化董事会会在公司司治理结结构中的的主导地地位。3提高高会计人人员素质质，加强强会计责责权控制制（1）提提高会计计从业人员员素质。从目前前我国企企业的现现状及所所发生的的舞弊案案来看，有些问问题的出出现，不不是因为为没有制制度，而而是制度度不落实实。因此此，当前前要加强强企业内内部会计计控制，很大

58、程程度上取取决于会会计人员员素质。要提高高业务素素质，会会计人员员必须进进行资格格考试，做到持持证上岗岗，并进进行岗前前培训。对在职职的会计计人员应应定期进进行业务务轮训，加强继继续教育育，不断断提高会会计人员员的业务务水平和和适应能能力，以以确保会会计工作作的规范范和正确确。同时时还应加加大业绩绩考核力力度，对对不胜任任者必须须予以更更换。另另外，企企业要加加强对会会计人员员职业道道德、思思想操守守方面的的教育和和考核，制定并并完善会会计人员员职业道道德规范范，强化化会计人人员的行行为准则则，形成成会计职职业道德德的自律律机制。（2）完完善会计计制度建建设，明明确会计计责权范范围。针对目目前

59、大部部分企业业中会计计责权不不对等的的现状，应尽快快修改和和完善有有关会计计法规，使会计计摆脱双双重身份份的两难难境地。同时应应在已有有的会计计法和会会计业务务规范的的基础上上，加快快制定会会计人员员的业务务行为规规范，明明确会计计人员的的责权，以达到到约束会会计人员员行为的的目的。对企业业来说，可以根根据本企企业的具具体情况况，并借借鉴同行行业规范范企业的的样板，在不违违背国家家总的会会计责权权控制的的前提下下，自行行制定出出更适合合本企业业情况的的会计责责权控制制制度。企业在在会计岗岗位的人人员配置置上，要要做到合合理分工工、相互互牵制、坚持不不相容职职务分离离制度，严格执执行岗位位责任制

60、制管理，针对不不同的岗岗位赋予予相应的的责任和和职权。强化对对会计人人员的业业务操作作过程的的控制，以确保保各个环环节的完完整和安安全。4加强强企业内内部审计计的力度内部部审计是是内部控控制的保保证和重重要组成成部分。作为企企业最高高领导层层的参谋谋和助手手，内部部审计具具有监督督和服务务两大功功能。它它的作用用在于对对内部控控制制度度的执行行情况通通过经常常和定期期的审查查活动进进行检查查，以监监督内部部控制制制度的落落实和执执行情况况，了解解执行中中存在的的问题，及时反反馈给企企业领导导，并提提出建设设性意见见，达到到查错、防弊、改进管管理、提提高效益益的目的的。应从从以下几几方面加加强内