企业所得税纳税筹划案例

1、企业所得税纳税筹划案例企业所得得税是对对企业生生产经营营所得和和其他所所得征收收的一种种税。企企业所得得税的轻轻重、多多寡，直直接影响响税后净净利的多多少，关关系到企企业的切切身利益益。因此此，企业业所得税税是节税税筹划的的重点。一、免于计计入收入入总额的的节税11利用用计提固固定资产产折旧减减轻税负负。(1)折旧年年限的确确定：缩缩短折旧旧年限有有利于加加速成本本的收回回，可以以使后期期成本费费用前移移，从而而使前期期的会计计利润后后移，在在税率稳稳定的情情况下，所得税税的延期期缴纳，相当于于向国家家取得了了一笔无无息贷款款。例115某某外商投投资企业业有一辆辆价值55000000元元的货车

2、车，残值值按原价价的4估算，估计适适用年限限为8年年，按直直接法计计提折旧旧额如下下：50000000(114)88=6000000(元)假假定该企企业资金金成本为为10，则折折旧额节节约所得得税支出出折合现现值如下下：6000003353355=10056333(元元)如果将将折旧期期限缩短短为6年年。则年年折旧额额如下：55000000(14)6=800000(元)因折折旧而节节约所得得税支出出，折合合为现值值如下：880000033343355=11449722(元)尽尽管折旧旧期限的的改变，并未从从数字上上影响到到企业所所得税税税负的总总和，但但考虑到到资金的的时间价价值，后后者对企企

3、业更为为有利。当当税率发发生变动动时，延延长折旧旧期限也也可节税税。例116上上述企业业享受国国家“免免二减三三”的优优惠政策策，如果果货车为为该企业业第一个个获利年年度购入入，而折折旧年限限为8年年或6年年，那么么，哪一一个折旧旧方案更更有利于于企业的的节税？88年和66年折旧旧年限的的节税情情况见表表7222。表77222 不不同折旧旧年限的的节税情情况 单位：元折旧年限限年提取折折旧折旧各年年节税额额节税总和和第1、22年第3、44、5年年第6年第7年8年6000000900001800001800008100006年80000001200002400000600000 由表77222可

4、知，企业延延长折旧旧年限可可以节约约更多的的税负支支出。按88年提取取折旧，节税额额折现如如下：90000(3.79111.7366)1180000(5.33353.7791)=4662877(元)按按6年提提取折旧旧，节税税额折现现如下：1120000(3.77911.7736)24400000.5466=3881966(元)(2)折折旧方法法的确定定：企业业运用不不同的折折旧方法法所计算算出来的的折旧额额在量上上也不一一样，分分摊到各各期的固固定资产产的成本本也存在在差异，进而影影响到各各期的成成本和利利润，也也为企业业的节税税筹划提提供了可可能。例例17某企业业固定资资产原值值80000

5、0元元，预计计残值220000元，使使用年限限5年，该企业业年利润润(含折折旧)和和年产量量如表77233所示，该企业业适用333的的比例税税率。表77233 企业业年利润润(含折折旧)和和年产量量年限未扣除折折旧的利利润(元元)产量(件件)第一年400000400第二年500000500第三年480000480第四年400000400第五年300000300合计208000020800 下面，分别运运用直线线法、产产量法、双倍余余额递减减法和年年数总和和法，计计算每年年应纳所所得税额额，见表表7224。表77244 各种种不同折折旧方法法下的应应纳税额额 单单位：元元年限直线法产量法双倍余额

6、额递减法法年数总和和法第一年80522.00082500.00026400.00046200.000第二年113552.000103112.55101664.00096366.000第三年106992.00099000.000120338.440106992.000第四年80522.00082500.000106778.88097688.000第五年47522.00061877.50073788.80081844.000合计429000.000429000.000429000.000429000.000 由表77233可以看看出，虽虽然用四四种不同同的方法法计算出出来的累累计应税税所得额额在量

7、上上是相等等的，均均为4229000元，但但是，第第一年运运用双倍倍余额递递减法计计算折旧旧时应纳纳税额最最小，年年数总和和法次之之，而运运用产量量计算法法折旧时时应纳税税额最多多。总的的来说，运用加加速折旧旧法计算算折旧，开始的的年份可可以少纳纳税，把把较多的的税收延延迟到以以后的年年份缴纳纳，相当当于从政政府处取取得无息息贷款。为了便便于比较较，我们们把货币币时间价价值考虑虑进来，将各年年的应纳纳税额都都折算成成现值，并累计计起来，假定银银行利率率为100，其其结果如如下：运用用直线法法计算折折旧时，应纳税税额现值值为3665033600元；运运用产量量法计算算折旧时时，应纳纳税额现现值为

8、3362331550元；运用双双倍余额额递减法法计算折折旧时，应纳税税额现值值为3448922.100元；运运用年数数总和法法计算折折旧时，应纳税税额的现现值为3351445元。从从应纳税税额的现现值来看看，运用用双倍余余额递减减法计算算折旧时时，税额额最少，年数总总和法次次之，而而运用直直线法计计算折旧旧时，税税额最多多。在课税税比例的的条件下下，加速速固定资资产折旧旧，有利利于企业业节税，因为它它起到了了延期缴缴纳所得得税的作作用。二二战后，一些西西方国家家为了鼓鼓励投资资、刺激激经济增增长，就就在所得得税法中中规定允允许企业业适用加加速折旧旧法就是是基于这这个原因因。但是是，在累累进税率

9、率的条件件下，加加速固定定资产折折旧的节节税效果果和受到到多方面面因素的的制约，需根据据不同企企业的具具体情况况、税率率累进的的急剧程程度以及及银行利利率的大大小等，进一步步做出具具体的测测算、分分析。2利用资资产评估估增值节节税。固固定资产产评估增增值以后后，可以以增加折折旧的提提取额，减少当当期利润润，相应应减少应应缴纳的的所得税税。若企企业亏损损，因当当年亏损损可以利利用以后后5年的的税前利利润弥补补，因而而对以后后年度的的所得税税会产生生更大的的影响。例188某房房产评估估后增值值50，按历历年提取取折旧，年折旧旧率为66666，每每年增加加的房产产税收入入占方案案原值的的比例如如下：

10、5007701.22=00422每年减减少的所所得税收收入占房房产原值值的比例例如下：550 666 333=1110即每每年增加加的税收收收入为为原值的的0.442，每年减减少的税税收收入入为房产产原值的的1110，此外，机器设设备的评评估增值值只抵税税而不增增加税收收。3选选择不同同的坏账账损失处处理办法法实现税税收滞后后。例119AA公司119966年月销销售产品品150000件件，单价价80元元，货款款未收到到，若采采用直接接冲消法法处理，结果如如下：19996年年发生应应收账款款时：借：应收账账款122000000元元 贷贷：销售售收入 120000000元19997年年核准为为无法

11、收收回的坏坏账：借：管理费费用122000000元元 贷贷：应收收账款120000000元A公公司采用用应收账账款余额额比例法法，提取取坏账比比例为003，采用用备抵法法处理，结果如如下：19996年年发生应应收账款款时：借：管理费费用坏账损损失 36600元元 贷贷：坏账账准备 36000元19997年年确定为为坏账时时：借：坏坏账准备备 120000000元 贷：应收账账款 1120000000元由此可可见，用用备抵法法将应纳纳税款滞滞后，等等于享受受到国家家的一笔笔无息贷贷款，增增加了企企业的流流动资金金，计算算如下：336000333=111888(元)1120000000333=33

12、960000(元)(11200000360000)333=33948812(元)3996000033948812=11888(元元)仅这一一笔业务务，备抵抵法就使使企业无无偿使用用国家税税款11188元元。 4选择不不同的存存货计价价方法的的纳税筹筹划。销货货成本=期初存存货本本期存货货期末末存货某企企业19996年年购销货货情况见见表725。表77255 某某企业119966年购货货情况表表购货销货日期数量/件件单价/元元日期数量/件件单价/元元1.1100202.180403.1402512.223100609.1503012.2204035 (1)根根据表77255采用先先进先出出法计算

13、算期末存存货成本本，见表表7226。表77266 采用用先进先先出法计计算的期期末存货货成本日期购货销货成本本存货数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元1.110020200002.180201600020204003.140251000020400202554001100009.1503015000204005020255304001100001500012.22040351400020400202554001100005040030355150001400012.22320400402025530400110000120001040030

14、355300114000 上述计计算结果果，产生生收入、成本、毛利及及存货资资料如下下： 销销售收入入= 880440110060=92000(元元) 销销货成本本=1660040001000012000=442000(元) 销货货毛利=92000442000=50000(元) 期末存存货=330014000=117000(元)(2)如如果采用用后进先先出法，计算期期末存货货成本，结果见见表727。表77277 采采用先进进先出法法计算的的期末存存货成本本日期购货销货成本本存货数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元1.110020200002

15、140251000020400202554001100009.1503015000204005020255304001100001500012.22040351400020400202554001100005040030355150001400012.223405001035300251400015000255020300202554007750 上述计计算结果果，产生生成本、收入、毛利及及存货资资料如下下：销售收收入=880440110060=92000(元元)销货成成本=11600014400150002250=47550(元元)销货毛毛利=99200047750

16、=44550(元元)期末存存货=44007500=11150(元)(33)采用用加权平平均法，计算期期末存货货成本，见表77288。表728 采用加加权平均均法计算算的期末末存货成成本日期购货销货成本本存货数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元1.11002020000214025100009.150301500012.22040351400012.223100合计1303900018025.665467115025.55612833 上上述计算算结果，产生收收入、成成本毛利利及存货货资料如如下：销货货收入=8040

17、1000600=92200(元)销货货成本=1800件225665元件=446177(元)销销货毛利利=9220046117=445833(元)期期末存货货=500件225226元件=1128339(元元)根据上上面的资资料，采采用移动动平均法法计算的的期末存存货成本本，见表表7229。表77299 采用用移动平平均法计计算的期期末存货货成本日期购货销货成本本存货数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元数量/件件单价/元元金额/元元1.11002020000214025100006023.333140009.150301500011026.3362

18、900012.22040351400015028.6674300012.22310028.667286775028.66714333 上述计计算结果果，产生生收入、成本、毛利及及存货资资料如下下销销货收入入=8004001000660=992000(元)销销货成本本=1660028667=444677(元)销销货毛利利=9220044667=447333(元)期期末存货货=500件228667元件=114333(元)对对于上述述几种方方法，当当物价呈呈上升趋趋势时，宜采用用后进先先出法，因为采采用此法法，期末末存货最最低，销销货成本本最高，并可将将净利递递延至次次年，从从而起到到延缓缴缴纳企业

19、业所得税税的效果果。上例例中，企企业购进进货物单单价呈上上升趋势势，经比比较，采采用后进进先出法法最有利利，见表表7330。表77300 各种方方法计算算的期末末存货成成本比较较 单位：元存货计价价方法期末存货货销货收入入销货成本本销货毛利利应纳税所所得额有利顺序序先进先出出法170009200042000500008504后进先出出法11500920004750044500756.51加权平均均法12833920004617745833779.112移动平均均法14333920004467747333804.613 当物价价呈下降降趋势时时，则采采用先进进先出法法较有利利。因为为采用此此法，

20、期期末存货货最接近近成本(即较低低价计算算)，而而销货成成本则较较高，同同样可以以将净利利递延至至次年。进而达达到减缓缓企业所所得税的的目的。二、扩扩大免税税所得额额的纳税税筹划11股票票投资中中的纳税税筹划。例例如，AA公司119966年1月月1日购购买B公公司股票票50000000元，取取得该公公司表决决权股份份的300，这这一年BB公司报报告净收收益为11600000元元，B公公司所在在地区的的所得税税税率为为15。A公司司若采用用成本法法核算股股票长期期投资，则会计计分录如如下：(11)长期期投资入入账借：长长期投资资 50000000 贷贷：银行行存款50000000(2)BB公司将

21、将A公司司应得股股利4880000元于119966年底分分给A公公司借：银银行存款款 4880000 贷贷：投资资收益 4880000(3)BB公司将将A公司司应得股股利4880000元保留留在B公公司内，即A公公司于119966年末求求实际收收到应得得股利，则A公公司不做做任何账账务处理理。A公司司若采用用权益法法核算股股票长期期投资，则会计计分录如如下：(11)长期期投资入入账借：长长期投资资 50000000 贷贷：银行行存款 50000000(2)BB公司119966年底实实现净收收益16600000元，A公司司应得胜胜利4880000元，则则相应调调整长期期投资账账户：借：长期投投资

22、4480000 贷：投投资受益益 4480000(3)A公司司收到股股利4880000元借：银银行存款款 4880000 贷贷：长期期投资 4880000由由此可见见，采用用成本法法的企业业可以将将应由被被投资企企业支付付的投资资受益长长期滞留留在被投投资企业业账上作作为资本本公积，也可以以挪作他他用，以以长期规规避这部部分投资资受益应应补缴的的企业所所得税。AA公司采采用成本本法核算算其股票票长期投投资，如如果其应应得胜利利在19996年年底未分分回，而而是留在在B公司司做追加加投资或或挪作他他用，那那么A公公司已实实现的投投资收益益在其账账面上就就反映不不出来，从而避避免了这这部分企企业所

23、得得税。但AA公司若若采用权权益法核核算其股股票长期期投资，则无论论其应得得股利是是否分回回，其“投资收收益”账账面都会会反映这这部分应应得股利利，即使使A公司司继续将将480000元元股利转转作对BB企业的的投资或或挪作他他用，均均无法避避免其应应补缴的的企业所所得税。22亏损损弥补的的纳税筹筹划案例例。(1)我国税税法允许许企业用用下一年年度的所所得弥补补本年度度亏损，充分照照顾了企企业的利利益。例如如，M公公司年度度所得额额的资料料(表77311)。表77311 M公司司年度所所得额年度年度所得得额/万万元19944019955019966-1319977819988-9 假设企企业19

24、999年年度收益益额为225万元元，减去去前5年年亏损额额为144万元，抵扣后后的收益益额如下下：255133 889=11(万元)应应纳税所所得额如如下：111188=11.988(万元元)(2)本年度度收益额额小于前前5年亏亏损时，所剩余余额于次次年度留留抵扣除除。例如，M公司司年度所所得的资资料(表表7332)。表77322 M公司司年度核核定所得得额年度核定所得得额/万万元19944019955019966-1519977-619988-20 假设公公司19999年年全年所所得额为为12万万元，前前5年亏亏损额为为41万万元。抵抵扣后的的收益额额如下：11211566200=229(万

25、万元)3降低盈盈利年度度应纳所所得额的的纳税筹筹划。如如果企业业对积压压的库存存产品进进行销价价处理，可以使使当期的的应纳税税所得额额减少，进而降降低应纳纳所得税税(当期期应纳的的增值税税也可以以下降)。关联联企业可可以通过过转移定定价或利利润的方方法降低低总体税税负。例如如，A、B两企企业是某某集团公公司两个个独立核核算的纳纳税单位位。19996年年1111月份份， AA企业亏亏损1000万元元，B企企业盈利利2000万元。如果AA企业有有积压商商品，账账面进价价1000万元(不含增增值税)，B企企业有畅畅销商品品，账面面进价2200万万元，市市场售价价4000万元。假设AA、B两两企业11

26、9966年度准准予扣除除的费用用均为225万元元，增值值税税率率为177，所所得税税税率为333。12月月份，AA、B两两企业将将各自的的积压和和畅销商商品按账账面进价价进行结结转并于于当月销销售。畅畅销商品品按正常常市价销销售，积积压商品品按成本本价的660销销售。设设A、BB两企业业11月月份已纳纳增值税税分别为为V1、 V22。若两企企业产品品不进行行结转，当年纳纳税情况况如下：AA企业119966年应纳纳增值税税=V111000660 177110017=(VV1668)万元B企企业19996年年应纳增增值税=V24000177220017=(VV2334)万万元两企业业应纳增增值税合

27、合计=VV1668V234=(V11V222772)万元A企企业19996年年度无利利润，应应纳所得得税为00。B企业业19996年度度应纳所所得税=(200044002000255)333 =1233755(万元元)集团应应纳税= V1168VV2334001223775 = VV1VV2 1500955(万元元)两企业业进行产产品结转转，当年年纳税情情况如下下：A企业业19996年应应纳增值值税=VV14400172000117=(V11344)万元元BB企业119966年应纳纳增值税税=V221000660171000117 =(VV2668)万元两企企业应纳纳增值税税合计=V134V2

28、688=(VV1VV222722)万元元AA企业119966年度应应纳所得得税=(100044002000255)333 =2475(万元)BB企业119966年度应应纳所得得税=(2000100044025)333 =444555(万万元)集团团应纳税税=V11344V2268224775 4455=VV1 V2965(万万元)(VV1VV2115095)(VV1VV299655)=554445(万万元)前后后比较结结果显示示，集团团19996年税税收负担担降低了了5445万万元。尽尽管这部部分少纳纳的税款款会在以以后年度度得到补补偿，但但延缓纳纳税意味味着企业业实际负负担的降降低。税法法规定，对年应应纳税所所得额在在3万元元(含33万元)以下的的企业，暂按118的的税率征征收所得得税；对对年应纳纳税所得得额在110万元元(含11万元)以下至至3万元元的企业业，暂按按27的税率率征收；对年应应纳税所所得额在在10万万元以上上的，则则按333的税税率征收收