企业所得税避税筹划案例

1、企业所得税避税筹划案例所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹

2、性较大，这也为企业的合理避税提供了可能性。这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。利用计提固定资产折旧避税筹划案例企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影

3、响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。折旧年限的确定客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000(1-4)860000(元)假定该企

4、业资金成本为10，则折旧节约所得税支出折合为值如下：60000335335105633(元)如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000(1-4)680000(元)因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000334355114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例上述企业享受减二免三的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税? 图表1 8年和和6年折折旧年限限的避税税情况折旧年限限年提取折

5、折旧折旧各年年避税额额避税总和和第1、22年第3、44、5年年第6年第7、88年8年6000000900001800001800008100006年8000000120000240000-600000由图图表6-1可见见，企业业延长折折旧年限限可以约约更多的的税负支支出。按88年计提提折旧，避税额额折现如如下：90000(37911-17366)十1180000(53355-37911)4462887(元元)按6年年计提折折旧，避避税额折折现如下下：120000(379ll-17366)十224000005564320031(元)折旧旧方法的的确定最常常用的折折旧方法法有直线线法、工工时法、产

6、量法法和加速速折旧法法。税法法赋予企企业固定定资产折折旧方法法和折旧旧年限的的选择权权。财务务制度规规定：企企业固定定资产折折旧方法法一般采采用平均均年限法法。企业业专业车车队的客客货汽车车，大型型设备，可以采采用工作作量法。在国民民经济中中具有重重要地位位和技术术进步快快的电子子生产企企业、船船舶工业业企业、生产母机的机械械企业、飞机制制造企业业、汽车车制造企企业、化化工生产产企业和和医药生生产企业业以及其其他经财财政部批批准的特特殊行业业的企业业，其机机器设备备可以采采用双倍倍余额递递减法或或者年数数总和法法。在上述述各种折折旧方法法中，运运用不同同的折旧旧方法所所计算出出来的折折旧额在在

7、量上不不一致，分摊到到各期的的固定资资产成本本也存在在差异，进而影影响各期期营业成成本和利利润。这这一差异异为避税税筹划提提供了可可能。例某企业业固定资资产原值值800000元元，预计计残值220000元，使使用年限限5年。该企业业利润(含折旧旧)和年年产量如如图表22所示。该企业业所得税税适用333的的比例税税率。图表2 企业年年利润(含折旧旧)和年年产量表表单位：元元年限未扣除折折旧的利利润（元元）产量（件件）第一年400000400第二年500000500第三年480000480第四年400000400第五年300000300合计208000020800下面面，分别别运用直直线法、产量法

8、法、双倍倍余额递递减法和和年数决决和法，计算每每年的应应纳所得得税额。如图表表3所示示：图表3 各种不不同折旧旧方法下下的应纳纳税额单位：元元年限直线法产量法双倍余额额递减法法年数总和和法第一年80522000825000002640000046200000第二年1135520001031125510166400096366000第三年10699200099000000120338440106992000第四年825000008250000010677888097688000第五年4752200618775007378880081844000合计429000000429000000429000

9、000429000000由由图表66-3可可见，虽虽然用四四种不同同方法计计算出来来的累计计应纳所所得税额额在量上上是相等等的，均均为4229000元。但但是，第第一年，适用双双倍余额额递减法法计算折折旧时应应纳税额额最少，年数总总和法次次之，而而运用产产量法计计算折旧旧时应纳纳税额最最多。总总的来说说，运用用加速折折旧法计计算折旧旧时，开开始的年年份可以以少纳税税，把较较多的税税负延迟迟到以后后的年份份缴纳，相当于于从政府府处依法法取得了了无息贷贷款。为为了便于于比较，我们把把货币的的时间价价值考虑虑进来，将各年年的应纳纳税额都都折算成成现值，并累计计起来。假定银银行利率率为100，其其结果

10、如如下：运用用直线法法计算折折旧时，应纳税税额现值值为3665033600元；运运用产量量法计算算折旧时时，应纳纳税额现现值为3362331550元；运用双双倍余额额递减法法计算折折旧时，应纳税税额现值值为3448922100元；运运用年数数总和法法计算折折旧时，应纳税税额的现现值为3351445元。从应应纳税额额的现值值来看，运用双双倍余额额递减法法计算折折旧时，税额最最少，年年数总和和法次之之，而运运用直线线法计算算折旧时时，税额额最多。原因在在于：加加速折旧旧法(即即双倍余余额递减减法、年年数总和和法)在在最初的的年份内内提取了了更多的的折日日，因而而冲减的的税基较较多，使使应纳税税额减

11、少少，相当当于企业业在初始始的年份份内取得得了一笔笔无息贷贷款。这这样，其其应纳税税额的现现值便较较低。在在运用普普通方法法(即直直线法、产量法法)计算算折旧时时，由于于直线法法将折旧旧均匀地地分摊于于各年度度，而产产量法根根据年产产量来分分摊折旧旧额，该该企业产产量在初初始的几几年内较较高，因因而所分分摊的折折旧额较较多，从从而较多多地侵蚀蚀或冲减减了初始始几年的的税基。因此，产量法法较直线线法的节节税效果果更显著著。在比例例课税的的条件下下，加速速固定资资产折旧旧，有利利于企业业节税，因为它它起到了了延期缴缴纳所得得税的作作用。二战后，一一些西方方国家为为了鼓励励投资、刺激经经济增长长，在

12、所所得税法法中规定定允许企企业使用用加速折折旧法。但是，在累进进课税的的条件下下，加速速固定资资产折旧旧的节税税效果会会受到多多方面因因素的制制约，需需要根据据不同企企业的具具体情况况，税率率累进的的急剧程程度，以以及银行行利率大大小等，进一步步作具体体测算、分第二二节 利利用资产产评估增增值的避避税筹划划案例我我国当前前对资产产评估增增值并未未征收企企业所得得税，只只规定中中外企业业进行股股份制改改造时对对资产评评估增值值要征收收所得税税。固定定评估增增值后，可以增增加折旧旧的提取取额，减减少当期期利润，相应减减缴纳的的所得税税。若是是企业亏亏损，因因当年亏亏损可以以用以后后5税前前利润弥弥

13、补，因因而对以以后年度度的所得得税会产产生更大大的影响响。例某某房产评评估后增增值5，按115年提提取折旧旧，年折折旧率66666% ，则每年年增加的的房产收收入占增增值额的的比例如如下：5007012200422每年减减少的所所得税收收入占增增值额的的比例如如下：500666633110即每每年增加加的税收收收入为为房产评评估增值值额的00422，每每年减税税收收入入为房产产评估增增值额的的1110。此外，机器设设备的评评值只抵抵税而不不能增加加税收。可见，利用产产权交易易，产权权变动，清产核核算(国国家统一一规定)带资产产增值，增提折折旧，减减少利润润，可以以达到合合理规避避企业所所得目的

14、的。利用坏账账损失处处理的避避税筹划划案例税法法规定：纳税人人按财政政部的规规定提取取的坏账账准备和和商品削削备金，准予在在计算应应纳税所所得额时时扣除。不建立立坏账准准备金税税人，发发生的坏坏账损失失，经主主管税务务机关核核定后，按当期期实际未未收到。若采用用直接冲冲销法处处理，结结果如下下：19996年发发生应收收账款时时：借：应应收账款款 122000000贷：销销售收入入 12200000019997年年核淮为为无法收收回的坏坏账：借：管理费费用 1120000000货：应收账账款 1120000000若AA公司采采用应收收账款余余额比例例法，提提取坏账账比例为为3，公司如如果采用用备

15、抵法法处理，结果如如下：19996年年发生应应收账款款时：借：管理费费用-坏账损损失 36600贷：坏坏账准备备 3600019997年确确定为坏坏账时：借：坏账准准备 1120000000贷：应收账账款 1120000000由此此可见，采用备备抵法可可以增加加当期扣扣除项目目，降低低当期应应纳税所所得额。即使两两种方法法计算的的应交纳纳所得税税数额是是一致的的，但备备抵法将将应纳税税款滞后后，等于于享受到到国家一一笔元息息贷款，增加了了企业的的流动资资金。如如下：1220000003339960000(元元)(122000000-36000)3339948112(元元)(39960000-3

16、3948812)11188(元)仅这这一笔业业务，备备抵法就就使企业业无偿使使用国家家税款111888元。利用股票票投资核核算方法法的避税税筹划案案例这里里所谈的的股票投投资是指指企业利利用股票票作长期期投资，其会计计核算方方法有两两种：成成本法和和权益法法。采用用不同的的核算方方法，在在被投资资企业处处于低所所得税税税率地区区时，对对企业的的所得税税缴纳有有不同的的影响。这就为为企业的的避税筹筹划提供供了可能能。例AA公司119966年1月月1日购购买B公公司股票票50000000元，取取得该公公司表决决权股份份的300。这这一年BB公司报报告净收收益为11600000元元，B公公司所在在地

17、区的的企业所所得税税税率为115。A公公司若采采取成本本法核算算股票长长期投资资，则会会计分录录如下：1长期投投资入账账：借：长长期投资资50000000贷：银行存存款500000002B公司司将A公公司应得得股利4480000元于于19996年底底分给AA公司：借：银行存存款 4480000贷贷：投资资收益 4800003若B公公司将AA公司应应得股利利480000元元保留在在B公司司之内，即 AA公司于于19996年末末未实际际收到应应得股利利，则AA公司不不作任何何帐务处处理。A公公司若采采取权益益法核算算股票长长期投资资，则会会计分录录如下：1长期投投资人账账：借：长长期投资资 500

18、00000贷贷：银行行存款 500000002B公司司19996年底底实现净净收益11600000元元，A公公司应得得股利4480000元(1600000030)，则则应相应应调整长长期投资资账户：借：长期投投资 4480000贷贷：投资资收益 4800003A公司司收到股股利4880000元：借：银行存存款 4480000贷贷：长期期投资 480000综观观成本法法和权益益法，成成本法在在其投资资收益已已实现但但未分回回投资之之前，投投资企业业的投投资收益益账户户并不反反映其已已实现的的投资收收益，而而权益法法无论投投资收益益是否分分回，均均在投资资企业的的投资资收益账户反反映。这这样，采采

19、用成本本法的企企业就可可以将应应由被投投资企业业支付的的投资收收益长期期滞留在在被投资资企业账账上作为为资本积积累，也也可挪作作他用，以长期期规避部部分投资资收益应应补缴的的企业所所得税。例A公司司采用成成本法核核算其股股票长期期投资，如果其其应得股股利在119966年底未未分回，而是留留在B公公司作追追加投资资或挪作作他用，那么AA公司已已实现的的投资收收益4880000元在其其账面上上就反映映不出来来，从而而规避了了企业的的这部分分所得税税。但A公公司采用用权益法法核算其其股票长长期投资资，则无无论其应应得股利利是否分分回，其其投资资收益账面都都会反映映这部分分应得股股利，即即使A公公司继

20、续续将4880000元股利利转作对对B企业业的追加加投资或或挪作他他用，均均无法规规避其应应补缴的的企业所所得税。即使使采用成成本法核核算长期期投资的的企业无无心避税税，投资资收益实实际收回回后也会会出现滞滞纳国家家税款的的现象。因为一一般说来来，股利利发放均均滞后于于投资收收益的实实现，企企业于实实际收到到股利的的当期才才缴纳企企业所得得税；而而国家税税收应于于收益实实现当期期就相应应实现的的。所以以，无论论是规避避还是滞滞纳，均均能为股股票投资资企业带带来一定定的好处处。尽管会会计制度度已有规规定：企企业在取取得股份份以后，其账务务处理应应根据投投资者的的投资在在被投资资企业资资本中所所占

21、的比比例和所所能产生生的影响响程度，决定是是采用成成本法还还是采用用权益法法。当长长期投资资的股份份低于被被投资企企业股份份的255时，所拥有有的股权权不足以以对被投投资企业业的经营营决策产产生重大大影响时时，适用用以成本本法进行行长期投投资的核核算。在在这种规规定下，当企业业投资份份额占225以以上比例例时，就就无法规规避其应应补缴的的企业所所得税；但是，在企业业投资份份额未占占到255的比比例时，仍然可可以成功功地规避避其应补补缴的企企业所得得税或滞滞纳其应应补缴的的企业所所得税。利用亏损损弥补的的避税筹筹划案例例中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例第十十一条规规定：纳税人人发生年

22、年度亏损损，可以以用下一一纳税年年度的所所得弥补补；下一一纳税年年度的所所得不足足弥补的的，可以以逐年延延续弥补补，但是是延续弥弥补期最最长不得得超过五五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、不不同经营营组织形形式的企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度的所得得弥补本本年度亏亏超过五五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度损的政政策，充充分照顾顾了企业业的利益益。1本本年度收收益额大大于前55年亏损损额时，应就其其差额缴缴纳所得得税。例M公司司年度所所得额的的资料，如图表表4所示示。图表4年度 本年度所所得额（单位：万元）1

23、9944019955019966-1319977819988-9假设设企业119999年度收收益额为为25万万元，减减去前55年亏损损额为114万元元，抵扣扣后的收收益额如如下：255-133十8-9111(万万元)应纳纳税所得得额如下下：1118198(万元)2本年度度收益额额小于前前5年亏亏损额时时，所剩剩余额于于次年度度留抵扣扣除。例M公司司年度所所得的资资料，如如图表55所示。 图表5年度 本年度所所得额（单位：万元）19944019955019966-1519977-619988-20假设设公司119999年全年年所得额额为122万元，前5年年亏损额额为411万元。抵扣后后的收益益额

24、如下下：12-15-6-220-29(万元)因-290，故故可免纳纳企业所所得税。3本年度度结算如如发生亏亏损，则则当年无无需缴纳纳所得税税，前44年之亏亏损额加加上当年年度亏损损额的总总额，留留下年度度抵减。需要要指出的的是：我我们这里里所说的的年度亏亏损额，是指按按照税法法规定核核算出来来的，而而不是利利用推算算成本和和多列工工资、招招待费、其他支支出等手手段虚报报亏损。根据国国税发tt199961162号号关于于企业虚虚报亏损损如何处处理的通通知，税务机机关对企企业进行行检查时时，如发发现企业业多列扣扣除项目目或少计计应纳税税所得，从而多多报亏损损的，经经调整后后无论企企业仍是是亏损还还

25、是变为为盈利的的，应视视为查出出相同数数额的应应纳税所所得，一一律按333的的法定税税率计算算出相应应的应纳纳税所得得额，以以此作为为份税罚罚款的依依据。如如果企业业多报亏亏损，经经主管税税务机关关检查调调整后有有盈余的的，还应应就调整整后的应应纳税所所得，按按适用税税率补缴缴企业所所得税。因此，企业必必须正确确地向税税务机关关申报亏亏损，才才能使国国家允许许企业用用下一纳纳税年度度的所得得弥补本本年度亏亏损的政政策发挥挥其应有有的作用用。利用企业业所得税税减免税税政策的的避税筹筹划案例例在这这里中，我们将将介绍三三方面的的企业所所得税减减免税政政策。充充分了解解并利用用这些税税收优惠惠政策，

26、对于资资金普遍遍紧张的的企业来来税，有有着相当当重要的的现实意意义。劳动动就业企企业安排排待业人人员可减减免所得得税根据国国家财税税字1199440001号文文件规定定：新办办的劳动动就业服服务企业业，当年年安置城城镇待业业人员达达到规定定比例的的，可在在三年内内减征或或者免征征所得税税。新办办的城镇镇劳动就就业服务务企业，当年安安置待业业人员超超过企业业从业人人员总数数60的，经经主管税税务机关关审查批批准，可可免征所所得税三三年。当当年安置置待业人人员比例例的计算算公式如如下：当年年安置待待业人员员比例当年安安置待业业人员人人数（企业原原从业人人员人数数+当年年安置待待业人员员数）1000

27、 劳动动就业服服务企业业免税期期满后，当年新新安置待待业人员员占企业业原从业业人员总总数300以上上的，经经主管机机关审核核批准，可减半半征收沂沂得税二二年。当当年安置置待业人人员比例例的计算算公式如如下：当年年安置待待业人员员比例当年安安置待业业人员人人数企企业原从从业人员员人数1000享受税税收优惠惠的待业业人员，包括待待业青年年、国有有企业转转换经营营几制的的富余职职工、机机关事业业单位精精简机构构的富余余人员、农转非非人员和和劳改释释放人员员。劳动动就业服服务企业业从业人人员总数数包括在在该企业业工作的的各类人人员，含含聘用的的临时工工、合同同工及离离退休人人员。民政政部门举举办的福福利生产产企业可可减征或或者免征征所得税税对民民政部门门举办的的福利工工厂和街街道办的的非中途途转办的的社会福福利生产产单位，凡安置置四残残人员员占生产产人员总总数355以上上，暂免免征收所所得税。凡安置置四残残人员员占生产产人员总总数的比比例超过过10未达到到35，减半半征收所所得税。享受受税收优优惠的民民政