建筑企业符合小型微利企业认定条件需注意的事项

1、建筑企业符合小型微利企业认定条件需注意的事项2018年1月17日财政部、税务总局发布关于实施小微企业普惠性 税收减免政策的通知（财税201913号），进一步加大企业所得 税优惠力度，放宽小型微利企业标准。通知规定，自2019年1 月1日至2021年12月31日，从事国家非限制和禁止行业，且同时 符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资 产总额不超过5000万元等三个条件的企业，对其年应纳税所得额不 超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴 纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的 部分，减按50%计入应纳税所得额，按20

2、%的税率缴纳企业所得税。近年来，大量建筑企业由于众所周知原因（材料价格上涨等）导 致税负增加，上述税收新政出台一定程度上能够化解企业的经营困 境。在这次新政出台之前，根据财税201877号规定，小型微利企 业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不 超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不 超过80人，资产总额不超过1000万元。建筑企业属于“其他企业”， 资产总额不超过1000万元。这在一定程度上限制了大多数建筑企业 成为小型微利企业。此次国家放宽“小型微利

3、企业”认定条件，使得 一部分建筑企业可以成为小型微利企业与其他企业一道享受国家的 税收优惠政策。建筑企业要享受小型微利企业税收优惠政策就要在从业人数、资 产规模上做出合理安排才能实现。第一、控制应纳税所得额300万元以下。一个年收入在10000万元的施工企业，按照毛利润7%来算，营 业利润在700万元。建筑企业施工普遍需要垫资，向金融机构等借款。 如果通过保理融资借入3400万元，按照12%年利率，需要支付408 万元利息。假如不考虑纳税调增项，应纳税所得额为292万元。符合 应纳税所得额300万元以下标准。第二、从业人数控制在300人。财税201877号文规定，从业人数，包括与企业建立劳动关

4、系 的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数控制在300人以下，这个问题的关键是要把一线生产工 人通过劳务分包形式解决。切忌走劳务派遣用工。第三、控制资产规模在5000万元以下。尽管建筑企业利润微薄，但是建筑业的特点是项目建设期长、建 筑产品形体大、工程造价高。实际工作中，很容易阶段性因往来账、 会计核算不规范等造成“资产总额”虚高。达不到小型微利企业标准。对于施工总承包企业来说，一级资质标准对净资产要求基本在5 000万元以上，基本上不用考虑享受小型微利企业税收优惠了。从“资 产总额”要求看，适合享受小型微利企业税收优惠的企业有如下：1、部分施工总承包二级及以下资质企业；2、取消了建

5、筑资质的施工企业，如园林绿化工程公司等；3、大部分专业分包资质企业；4、建筑劳务公司。如果资产负债表上的“资产总额”临近5000万元，就要想法控 制“资产总额”规模。以下办法可以控制、减少“资产总额”：一、执行企业会计准则，不要执行小企业会计准则。对同一交易和事项，企业会计准则给予会计人员更多的执业 判断权力和操控空间。执行小企业会计准则简化会计核算，最终 财务报告方面如六大往来项目仍要进行重分类列报。这与执行企业 会计准则没有本质区别。二、根据企业资质对净资产的最低要求来安排实收资本和留存收益等。比如，根据建筑业企业资质标准（建市2014159号）建 筑装修装饰工程专业承包企业资质等级标准的

6、相关要求条件：资质标准建筑装修装饰工程专业承包资质标准建筑装修装饰工 程专业承包资质分为一级、二级。一级资质标准1.1企业资产净资产 1500万元以上。按照上述规定，企业在申请装修装饰工程一级资质时注意把净资 产控制在刚刚超过1500万元。三、利用会计恒等式减少企业“资产总额”。根据：资产二负债+所有者权益，资产和负债同时减少、资产和所 有者权益同时减少。发生以资产偿还债务、以低于账面价值的价格处置资产、资产毁 损、资产减值、资产折旧摊销计入费用化的损耗、以外币计算的资产 因汇率变动产生的影响等等情况都会使资产总额减少。四、施工机械重租弃购。对施工机械如塔式起重机、施工电梯、挖掘机、装载机等尽

7、量租 用。减少采购设备等固定资产原值入账。不采购工具、器具等，要求 提供劳务方自带生产工具。五、办公场所尽量租用。尽量不接受以房抵款等形式工程款收取。可以考虑租用母公司办 公楼，按合理价格支付给母公司租赁费。按这种思路，子公司可以根 据实际情况接受母公司管理、技术服务，支付给母公司管理服务费。六，合理安排工程款支付。在工程款到达月份及时编制资金计划。结合解决农民工工资拖欠 问题，尽快把资金在当月支付完毕。七、“未达账项”的合理利用。当月月末收到工程款，企业可能并不知道来款。次月初拿到银行 对账单查清后，不宜直接入上月“预收账款”，这样会导致“资产总 额”急剧变大。根据会计制度相关规定，正确做法

8、是编制“银行存款 余额调节表”，将银行存款账户余额与银行对账单余额调为一致。八、减少“其他应收款”的出现频率。有些建设单位的农民工工资保证金会要求施工方代为支付。建筑 企业一旦代为支付就将形成应收债权资产。短期收不回来。可以与建 设单位充分沟通，使对方得以理解。九、用履约保函代替履约保证金。建筑企业在中标后，一般要向招标方支付不超过中标合同金额10%的履约保证金。收回时间较长。形成的应收债权资产需考虑避免。比较好的办法是用履约保函代替履约保证金。有人会认为：其他应收款增加，银行存款减少，资产一增一减， 最终不影响资产总额。持有上述观点的人没有考虑到企业上述资金的 支付往往伴随负债增加。十、减少

9、长期股权投资。上、中、下纵向一体化是建筑企业战略目标。有的建筑企业控股 投资商品混凝土公司等。控股上游供应商和下游客户达到控制成本做 法要忍痛割爱，长期股权投资只会增加“资产总额”。解决办法之一 是设立关联方公司。有人会认为：长期股权投资增加，银行存款减少，资产一增一减， 最终不影响资产总额。而且长期股权投资还可以计提减值准备。持有 上述观点的人没有考虑到长期股权投资增加不单是货币资金减少，也 可能是增发股份等情形，负债和权益可能会同时增加。以上简单罗列了十个办法，还有许多不胜枚举：比如：存货日常 加强管理保持零库存，又比如：尽量让工程施工=工程结算（因为工 程施工减去工程结算余额正数填写在资产负债表“存货”项目，负数 则填写在“预收账款”项目），收到应收票据尽快去银行贴现使应收 债权转换为银行