浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理

1、浅议恒久股权投资的纳税调解及相干管帐处理惩罚【摘要】根据企业管帐准那么划定，投资企业对恒久股权投资可根据差异环境接纳差异的管帐处理惩罚要领，而且其纳税调解也有所差异。文章重要对恒久股权投资所接纳的本钱法和权益法举行比力，并运用案例对其纳税调解及相干管帐处理惩罚举行说明。【关键词】恒久股权投资；本钱法；权益法；纳税调解由于所得税法与管帐准那么的目的差异，在恒久股权投资收益简直认时间，投资本钱等方面，两者存在显着差异，进而引起投资管帐本钱与计税本钱的不同等。企业管帐准那么划定：恒久股权投资在初始入账时是按投资本钱价以计量的，但以后的财务处理惩罚，根据投资企业所持有股份占被投资单元股份总额比例凹凸对

2、被投资单元产生的影响力巨细程度差异，投资企业恒久股权投资的管帐处理惩罚要领别离接纳：本钱法和权益法。“本钱法，是指投资按投资本钱计价的要领。权益法，是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单元全部者权益份额的变更对投资的账面代价举行调解的要领。1两种要领的详细实用范畴是：1当“投资企业可以或许对被投资单元实行操纵的恒久股权投资，投资企业对被投资单元不具有配合操纵或庞大影响，而且在活泼市场中没有报价、公允代价不克不及可靠计量的恒久股权投资时，应接纳本钱法核算；2当“投资企业对被投资单元具有配合操纵或庞大影响的恒久股权投资时，应接纳权益法核算。一、投资企业接纳本钱法核算1企业管帐准那

3、么划定，接纳本钱法时，“投资企业确认的投资收益，仅限于所得到的被投资单元在担当投资后产生的累积净利润的分派额，所得到的被投资单元宣告分派的利润或现金股利凌驾上述数额的部门，即作为初始投资本钱的收回2，冲减投资的账面代价。2税法例定，无论企业在管帐账务中对投资接纳何种要领核算，被投资单元管帐账务上现实做利润分派处理惩罚时，投资企业应确认投资所得的实现。投资企业实用的所得税税率高于被投资单元实用的所得税税率的，除国度税收法例划定的按期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应按划定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。案例：甲公司2022年1月1购入乙公司刊行的平凡股2万股

4、，每股面值5元，共付出价款13万元，并付出了相干税费1000元，获得乙公司20%的股权，并筹划恒久持有，未获得操纵权。2022年乙公司得到净利润为100万元。2022年6月10日宣告按每股面值5%发放2022年度现金股利。甲公司2022年6月13日将乙公司股票2万股转让，获得价款了14万元。2022年6月10日至转让日乙公司未宣告密放股利。甲公司2022年利润总额100万元。甲、乙公司所得税税率别离为33%、15%。案例阐发：根据企业管帐准那么划定，2022年6月10日发放2022年股利应冲减投资账面代价5000元。2022年6月13日甲公司将乙公司宣告密放的2022年度现金股利作为投资的收回

5、，但是根据税法例定，此项应作为投资的股利性收益，企业应将其调增为应纳税所得额。应交所得税1000000335000153315331059元，投资本钱也产生了差异，管帐投资本钱变为1310005000126000元，而计税投资本钱仍为131000元。故甲公司作为投资单元的管帐分录如下：2022年1月1日购入股票时：借：恒久股权投资乙公司131000贷：银行存款1310002022年6月10日乙公司宣告分派股利时：借：应收股利5000贷：恒久股权投资乙公司5000借：所得税331059贷：应交税费应交所得税331059处理恒久股权投资时，按现实获得的价款与恒久股权投资账面代价的差额确以为当期投资

6、损益，投资收益为1.4万元1412.6。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业转让乙公司股票，管帐上的投资收益为1.4万元，而税法上的投资收益为1413.1=0.9万元，两者的差额为1.40.9=0.5万元。因此，企业应调减企业的应纳税所得额0.5万元。故应纳税所得额为1000.5=99.5万元，应交所得税=99.533%=32.835万元，相应的管帐处理惩罚为：2022年6月13日：借：银行存款140000贷：恒久股权投资乙公司126000投资收益14000借：所得税328350贷：应交税费应交所得税328350二、投资企业接纳权益法核算1企业管帐准那么划定，

7、接纳权益法，“投资企业根据被投资单元宣告分派的利润或现金股利盘算应分得的部门，相应淘汰投资的账面代价。接纳权益法，投资企业应在获得股权投资后，按应享有或应分管的被投资单元当年实现的净利润或产生的净亏损的份额，相应调解投资的账面代价，并确以为当期的投资损益。32税法例定：与投资企业接纳本钱法时的相干划定一样，即被投资单元现实作利润分派处理惩罚时，投资单元才确认投资所得。凡投资企业实用的所得税税率高于被投资单元实用的所得税税率的，除国度税收法例划定的按期减税，免税优惠以外，其获得的投资所得应按划定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳

8、税所得，依法缴纳企业所得税。上接第11页案例2：甲公司2022年1月1日购入乙公司股票20万股，每股面值5元，共付出价款125万元，获得乙公司30%的股权，并筹划恒久持有。2022年乙公司获净利200万元，2022年5月1日宣告按每股面值5%发放2022年度现金股利。2022年乙公司亏损100万元。甲公司2022年度利润总额为100万元。甲、乙公司所得税税率均为33%。案例阐发：企业管帐准那么划定，2022年末应确认的恒久股权投资收益为20030%=60万元。2022年末，管帐上增长投资账面代价并相应确认了投资收益，但是税法不确认投资账面代价的增长额，也不确认投资收益。2022年末应调减应纳税

9、所得额60万元，故应纳税所得额为10060=40万元，应交所得税为4033%=13.2万元，该投资的管帐本钱为125+60=185万元，而该项投资的计税本钱仍为125万元，企业应在备查簿上作相干记载。2022年1月1日购入时：借：恒久股权投资乙公司1250000贷：银行存款12500002022年末调解恒久股权投资账面代价时：借：恒久股权投资乙公司损益调解600000贷：投资收益股权投资收益600000借：所得税132000贷：应交税费应交所得税132000企业管帐准那么划定，甲公司接纳权益法，2022年5月宣告分派股利，冲减投资账面代价20555万元，2022年末应确认的投资丧失100303

10、0万元。但是根据税法例定。2022年5月宣告密放的2022年度的现金股利时，管帐大将其作为投资额的接纳，而税法大将其作为股利性收益。故该项投资管帐本钱为180万元185-5，税法上确认投资的计税本钱仍为125万元，企业应在备查簿登记。2022年末，乙公司亏损，管帐上划定将其作为投资丧失计入当期损益，淘汰管帐利润，并调减投资账面代价；税法例定，此项丧失不得作为投资企业当期损益，也不得冲减投资本钱。投资管帐本钱150万元18030，计税本钱仍为125万元，企业也应在备查簿上作相应记载。税法上不确认的投资丧失30万元，应相应调增应纳税所得额30万元。应纳税所得额10030130万元，应交所得税为1303342.9万元，甲公司相干管帐分录如下：2022年5月1日乙公司宣告分派股利时：借：应收股利50000贷：恒久股权投资乙公司损益调解500002022年末调解恒久投资账面代价：借：投资收益股权投资丧失300000贷：恒久股权投资乙公司损益调解300000借：所得税429000贷：应交税