管理会计实务项目三变动成本法

1、项目三 变动成本法任务1 变动成本法认知任务2 比较变动成本法与完全成本法任务3 评价变动成本法与完全成本法案例导入 天地公司的利润之谜天地公司只生产和经营一种产品，第13年每年的生产量（基于正常产能力）都是8 000件，而销售量分别为8 000件、7 000件和9 000件。单位产品的售价为12元/件。生产成本中，单位变动成本5元（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）。基于正常生产能力（8 000件），固定制造费用共计24 000元，每件产品分担3元。销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25 000元。天地公司的管理会计分别采用变动成本法和完全成本法（不考虑销售税金），计算

2、各年税前利润，见表3-1。表3-1 税前利润计算表 单位：元变动成本法第1年第2年第3年完全成本法第1年第2年第3年销售收入96 00084 000108 000销售收入96 00084 000108 000销售成本40 00035 00045 000销售成本 贡献毛益56 00049 00063 000 期初存货成本008 000固定成本 当期产品成本64 00064 00064 000 固定制造费用24 00024 00024 000 可供销售产品64 00064 00072 000 销售和管理费用25 00025 00025 000 期末存货成本08 0000小计49 00049 000

3、49 000销售成本64 00056 00072 000税前利润7 000014 000毛利32 00028 00036 000 管理和销售费用25 00025 00025 000 税前利润7 0003 00011 000案例导入 天地公司的利润之谜思考：（1）什么是变动成本法？变动成本法和完全成本法有何区别？（2）天地公司分别采用变动成本法和完全成本法计算的第2年和第3年的税前利润，结果不同，请说明形成这种差异的原因。任务1 变动成本法认知一、变动成本法的概念 变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工

4、和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）以及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。 直接材料 产品成本 直接人工 变动生产成本 变动制造费用 总成本 固定制造费用 （固定生产成本） 销售费用 期间成本 管理费用 非生产成本 财务费用生产成本任务1 变动成本法认知完全成本法 传统的成本计算方法是在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法，又称“完全成本法”。 直接材料 产品成本 直接人工 变动制造费用 总成本 销售费用 期间成本 管理费用 非生产成本 财务费用生产成本固定制

5、造费用 【请注意】在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。任务1 认知管理会计的形成与发展二、变动成本法的理论依据变动成本法之所以在计算产品成本时，只列入生产过程中耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本全额列入当期的利润表，直接从当期的收入中扣除，是基于以下理由：（一）产品成本只是随着产量增减而增减的变动成本（二）固定制造费用应该作为期间成本 期间成本是指那些不随着产品实体的流动而流动，不随着产品产量的变动而变动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝，不能递延到下期，只能在发

6、生当期计入利润表，由当期的销售收入补偿的费用。【动脑筋】变动成本法的理论依据包括：产品成本只是随着产量增减而增减的变动成本，以及固定制造费用应该作为期间成本。我们应该如何理解这一理论依据？同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.变动成本法是指只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。（ ）2.完全成本法是在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法。（ ）3.完全成本法和变动成本法是以产品成本期间成本为口径划分的。（ ）4.变动成

7、本法的理论依据是产品成本只是随着产量增减而增减的变动成本。（ ）5.变动成本法的理论依据是固定制造费用应该作为期间成本。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.在变动成本法下，产品成本主要包括（）。A.直接材料 B.直接人工C.变动制造费用 D.固定制造费用2.在变动成本法下，期间成本主要包括（）。A.固定制造费用 B.管理费用C.销售费用 D.财务费用 3.在完全成本法下，产品成本主要包括（）。A.直接材料 B.直接人工C.变动制造费用 D.固定制造费用4. 在完全成本法下，期间成本主要包括（）。A.固定制造费用 B.管理费用C.销售费用 D.财务费用 5.完

8、全成本法和变动成本法的划分依据是（ ）。A.按照产品成本、期间成本的划分口径 B.按照成本的构成不同 C.按照损益确定程序的不同 D.按照期间费用的构成不同任务2 比较变动成本法与完全成本法一、变动成本法与完全成本法的主要区别，可以概括为以下几个方面：一、理论依据不同二、应用的前提条件与成本构成内容不同三、产品成本以及期间成本的构成内容不同四、销货成本与存货成本的水平及成本流程不同五、确定税前净利的程序以及税前净利的结果可能不同六、利润表的编制不同七、适用性不同【动脑筋】变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，从而导致了两种方法的一系列差异。变动

9、成本法与完全成本法的主要区别有哪些？如何理解这些差异？典型任务举例 已知钱塘电机有限责任公司只生产和销售甲产品，年初无存货，2016年共生产甲产品5 000件，当期全部完工。经销售部门努力，全年销售量4 000件，销售单价为10元。本年发生的有关生产经营性支出见表3-5。表3-5 本年发生的有关生产经营性支出 单位：元项目金额项目金额直接材料10 000直接人工5 000 变动制造费用5 000固定制造费用10 000 变动销售费用3 000固定销售费用1 000 变动管理费用1 000固定管理费用 1 000要求：（1）采用完全成本法和变动成本法计算公司2016年的产品成本和期间成本。（2）

10、采用变动成本法和完全成本法计算确定期末存货和本期销货成本。（3）采用变动成本计算法与完全成本计算法计算公司的税前利润。（4）按照变动成本法编制“贡献式”的利润表和按照完全成本法编制“职能式”的利润表。典型任务举例解：（1）采用完全成本法和变动成本法计算该公司2016年的产品成本和期间成本（见表3-6）。表3-6 产品成本和期间成本计算表项 目变 动 成 本 法完 全 成 本 法总成本（元）单位成本（元/件）总成本（元）单位成本（元/件）产品 成 本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用10 0005 0005 000 21110 0005 0005 00010 0002112合计20 000

11、430 0006期间成 本固定制造费用销售费用管理费用10 0004 0002 000 4 0002 000 合计16 000 6 000从计算结果可以发现：完全成本法下产品的单位生产成本为6元，变动成本法下产品的单位生产成本只有4元，前者大于后者；而完全成本法下期间成本总额为6 000元，变动成本法下期间成本总额则达到16 000元，后者大于前者。这种差异就在于对固定制造费用的不同处理，由每件产品负担的固定制造费用2元（10 000元/5 000件）造成。典型任务举例解：（2）分别按变动成本法和完全成本法计算确定期末存货和本期销货成本，结果见表3-7。表3-7 期末存货成本和销货成本计算表

12、从计算结果可以看出，按变动成本法计算的期末存货成本比按完全成本法计算的期末存货成本少2 000元，而按变动成本法计算的本期销货成本则比按完全成本法计算的本期销货成本少8 000元。之所以产生这个差异，原因在于变动成本法下包含固定生产成本10 000元（每单位产品分摊2元）。这样，按变动成本法计算的期末存货成本就比按完全成本法下计算的期末存货成本少1000（6-4）2 000元；按变动成本法计算的本期销货成本就比按完全成本法计算的本期销货成本少4 000（6-4）8 000元。 项 目完 全 成 本 法 变 动 成 本 法期初存货成本（元）本期产品成本（元）可供销售产品成本（元）单位产品成本(元

13、/件)期末存货量（元）期末存货成本（元）本期销货成本（元）0 30 000 30 000 61 0006 00024 000020 00020 000 41 0004 000 16 000 典型任务举例解：（3）采用变动成本计算法与完全成本计算法计算公司的税前利润，结果如下：变动成本计算法：边际贡献销售-变动成本 4 00010-（4 0004）3 0001 00020 000（元）税前净利边际贡献固定成本 20 000-（10 0001 0001 000）8 000（元）完全成本计算法：销售毛利销售收入-销货成本 4 00010-0（65 000）-（61 000）16 000（元）税前净利

14、销售毛利-期间成本16 000-（4 0002 000）10 000（元）从以上计算结果可以看出，两种成本计算法算出的税前净利是不相等的，其原因就是这两种方法对期末存货的计价不同。典型任务举例解：（4）要求分别按照变动成本法编制贡献式利润表和按照完全成本法编制职能式利润表，结果见表3-8。表3-8 按照两种成本法编制的贡献式和职能式利润表 单位：元 贡献式利润表职能式利润表销售收入（104 000） 40 000减：变动成本 变动生产成本（44 000） 16 000 变动销售费用 3 000 变动管理费用 1 000 变动成本合计 20 000边际贡献 20 000减：固定成本固定制造费用

15、10 000 固定销售费用 1 000 固定管理费用 1 000 固定成本合计 12 000税前净利 8 000销售收入（104 000） 40 000减：销货成本 期初存货成本 0 本期生产成本（65 000） 30 000 可供销售的产品成本 30 000 减：期末存货成本 6 000 本期销货成本合计 24 000销货毛利 16 000减：期间成本 销售费用 4 000 管理费用 2 000 期间成本合计 6 000 税前净利 10 000同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.两种成本法计入当期利润表的期间费用，虽然形式上不同，但实质上相同。（ ）2.无论在哪

16、一种成本计算法下，非生产成本都被作为期间成本处理，必须在发生的当期全额计入利润表；不同的只是计入利润表的位置或补偿的顺序。（ ）3.在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和固定非生产成本作为期间成本处理。（ ）4.变动成本法提供的信息主要为了满足对外提供报表的需要，而完全成本法提供的信息是满足面向未来决策、强化企业内部管理的需要。（ ）5.两种成本计算方法编制的利润表所提供的中间指标不同，变动成本法所提供的中间指标是“营业毛利”，完全成本法所提供的中间指标是“贡献毛益”。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1在变动成本法下，产品成本只包括（ ）

17、。A.制造成本 B.生产成本C.变动生产成本 D.变动成本2完全成本法和变动成本法在计算产品生产成本时，主要差异在于（ ）。A变动制造费用 B.变动推销及管理费用C固定制造费用 D.固定推销及管理费用3在变动成本法下，固定性制造费用应当列为（）。A非生产成本 B.期间成本C产品成本 D.直接成本 4下列各项中，应当构成变动成本法产品成本内容的有（ ）。A.直接材料 B.制造费用C.直接人工 D.变动性制造费用 5下列项目中，属于变动成本法与完全成本法的区别的有（ ）。A产品成本的构成内容不同 B计算出的营业利润不相等C利润表的格式不同 D损益确定的程序不同同步训练三、计算分析题天地公司过去三年

18、的产销量、成本以及售价等资料见表3-9。表3-9 天地公司产销量、成本以及售价一览表业务量第 一 年第 二 年第 三 年合 计期初存货量（件）当年生产量（件）当年销售量（件）期末存货量（件）04 0004 000004 0003 0001 0001 0004 0005 0000012 00012 0000售价、成本资料单位产品成本每件售价 15元生产成本：单位变动成本 5元/件固定成本总额 12 000元销售及管理费用：单位变动成本 3元/件固定成本总额 8 000元完全成本法变动成本法 变动生产成本 5元/件 固定生产成本 3元/件 变动生产成本 5元/件单位产品成本 8元/件单位产品成本

19、5元/件 要求：根据资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法，计算各年税前净利。任务3 评价变动成本法与完全成本法一、变动成本法的优缺点（一）变动成本法的优点1.变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策2.变动成本法更符合配比原则中的“期间配比”3.变动成本法便于进行各部门的业绩评价4.变动成本法能够促使企业管理者重视销售，防止盲目生产5.变动成本法可以简化成本计算工作任务3 评价变动成本法与完全成本法一、变动成本法的优缺点（二） 变动成本法的缺点（1）按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关要求。（2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性

20、，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 (3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随决策期的延长而削弱。任务3 评价变动成本法与完全成本法二、完全成本法的优缺点 完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，正如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言一样。例如，变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，而完全成本法下的产品成本就符合传统的成本概念。但变动成本法与完全成本法之间也并不是一种简单的非此即彼的关系。例如，变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节（有刺激生产的作用），也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点（如当产品供不应求时，生产就是第一位的）。值得

21、一提的是，完全成本法更符合配比原则中的“因果配比”，因为生产产品的成本无论是直接人工、直接材料还是制造费用全部都要归集到产品中，并在产品实现销售时从收入中一次扣除。任务3 评价变动成本法与完全成本法二、完全成本法的优缺点 此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是对过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则其所提供的成本信息就没有价值可言。 在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的重视，那就是社会经济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言，直接成本特别是直接人

22、工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息对决策的作用恐怕要进一步分析。任务3 评价变动成本法与完全成本法三、变动成本法的应用以变动成本法为基础建立统一的成本计算系统，具体做法是： (1)日常核算以变动成本法为基础，“在产品（生产成本）”“产成品”账户均计入变动成本。 (2)设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动费用，期末则将其发生额转入“在产品”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“在产品”账户的二级账户处理，这样做更符合传统的成本计算习惯。 (3)设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转

23、入“销售成本”账户的借方而列入利润表；该账户的期末余额为期末在产品和产成品所应负担的固定性制造费用，期末与“在产品”和“产成品”账户的余额合计列入资产负债表的“存货”项下。 (4)设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户，借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则全部由贷方转入“本年利润”账户。典型任务举例假设东方有限责任公司生产单一产品，且期末无在产品，其他有关资料见表3-10。表3-10 其他有关资料 项目 数量或金额 期初存货 0 当期产量 5 000件 当期销量 4 000件 期末存货 1 000件 单位变动成本 直接材料 10元 直接人工 6元 变动性制造

24、费用 4元 固定性制造费用 30 000元 变动性非制造费用（设随销量变动） 16 000元 固定性非制造费用 50 000元 单位产品售价 45元 要求：请以变动成本法为基础完成公司相关成本和利润的计算。典型任务举例解：以变动成本法为基础的成本计算系统账务处理程序可以用T形账户反映，如图3-4所示。典型任务举例按照上述账务处理程序计算的结果，列入利润表的产品销售成本为104 000元（变动制造成本80 000元+由已销产品负担的固定制造费用24 000元），与完全成本法下计算的结果（4 000（10+6+4+30 000/5 000）=104 000）完全一致；而“固定制造费用”的期末余额（

25、6 000元）则作为期末存货成本的一部分，与“产成品”期末余额一起列入了资产负债表。【请注意】在以变动成本法为基础设置账户时，并不一定像图3-4那样，企业应结合自己的经营特点设置账户。例如，将直接材料、直接人工和变动制造费用直接作为“在产品（生产成本）”的二级账户；对销售费用和管理费用（它们中绝大多数属于固定成本）仍可沿用企业通常采用的多栏式记账方式，只不过对于其中的变动性费用需要单独列项登记。同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）（ ）1.变动成本法既有利于短期决策，也有利于长期决策。（ ）2.变动成本法便于进行各部门的业绩评价。（ ）3.变动成本法的缺点之一是它不符合“费

26、用与收益相配合”的会计原则。（ ） 4.变动成本法使人们更加重视销售环节，而完全成本法使人们重视生产环节。（ ）5.变动成本法可以简化成本计算工作，但容易造成固定性制造费用分摊中的主观臆断性。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.下列说法中不属于变动成本法优点的是（ ）。A能够促使企业以销定产 B便于简化成本核算C有利于降低成本 D能更好地满足对外提供报告的要求2.两种成本计算法的利润产生差额的根本原因是（ ）。A期间成本不同 B产品成本不同C对固定性制造费用处理方式不同 D计入当期利润表的固定性制造费用的水平不同3变动成本法提供信息的主要用途是（ ）。A满足

27、对外提供报表的需要B满足决策、强化内部管理的需要C使营业净利润的计算更加科学D使销货成本以及存货成本的计算更为合理4.变动成本法的优点主要包括（ ）。A简化成本计算 B便于成本控制C便于短期决策 D促使盲目生产5.下列项目中属于变动成本法和完全成本法结合的应用有（ ）。A日常核算以变动成本法为基础 B期末编制完全成本法的会计报表C单独核算变动性制造费用 D单独核算固定性制造费用项目小结本项目主要知识点归纳总结见表3-11。表3-11 本项目主要知识点归纳总结主要知识点内 容变动成本法认知 变动成本法的概念变动成本法是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）以及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法完全成本法的概念人们把财务会计中的传统的成本计算方法称为“完全成本法”，即在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据包括：产品成本只是随着产量增减而增减的变动成本，固定制造费用应该作为期间成本比较变动成本法和完全成本法（1）理论依据不