5审计证据和审计工作底稿

1、第5章审计证据和审计工作底稿 经济与管理学院2010年9月30日1大家好！2 本章分析 审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，再将证据记录于审计工作底稿、从而形成审计意见的过程。也就是说审计意见的支持资料就是记录在审计工作底稿中的审计证据。因此，本章也是审计基本理论的重要内容。3 审计的整个过程，就是围绕审计目标，收集审计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。审计目标审计证据审计结论审计意见收集整理、审核 审计目标 审计证据审计依据认定编制工作底稿4本章内容审计证据审计工作底稿5第1节 审计证据 一、审计证据的含义二、审计证据的特性三、审计证据的分类四、审计证据的收集

2、五、审计证据的鉴定六、审计证据的综合6 第1节 审计证据 证据是审理案件时，能够证明案件真实情况的客观事实，是认定案件事实的根据。证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据。证据有七种：（一）物证、书证；（二）证人证言；（三）当事人陈述；（四）当事人的陈述和辩解；（五）鉴定结论；（六）勘验、检查笔录；（七）视听资料。 证明案件真实情况的一切事实，都是证据。7一、审计证据的含义中国注册会计师审计准则第1301号审计证据对审计证据的含义： 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。8 审计证据类别 91.审计证据是审计人员

3、在执行审计业务过程中获得的，其目的是为了形成审计意见。 2.审计证据是能够证明审计事项事实真相的各种凭据。 3.审计证据是审计过程中的核心工作。 4.所有的审计证据都反映在审计工作底稿之中。 5.在审计实务中，一般是针对每项会计报表认定来获取证据，不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。10P94审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证明或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。11 以上定义说明了两个要点： 一是说明审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获取的信息虽然也可能成为某种证据，但不能成为审计证据； 二是说明

4、获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据。 12 审计证据是用来说明被审计事项与相关既定标准的符合程度，从而对被审计单位的某些性质或者关键特征（如公允性、真实性、合法性）作出证明性结论。 审计证据的功能就是证明13 既定标准：又称“审计依据”。是提出审计意见、作出审计结论和决定的客观依据。 审计标准按其性质、内容可分为如下五类： (1)法律、法令、政策； (2)规章、制度； (3)计划、概预算、经济合同； (4)业务规范、技术经济标准、参数； (5)职工代表大会、股东代表大会、社员代表大会决议。 14证据和依据的

5、比较审计证据说明事物是一种什么样状况审计依据说明事物应该是一种什么样状况两者对照得出是非优劣结论15依据与准则比较审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定审计准则是审计工作本身的规范、是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题三者关系1.怎样进行审计，要按审计准则规定办；2.审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；3.为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。16二、审计证据的特性 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 17 审计证据的特性 1.客

6、观性 亦称可靠性，是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物 。 2.相关性（质量方面的要求） 亦称有用性，是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。也就是说审计证据与应证明的审计事项有关联。183.合法性 是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集审计据。不符合审计程序而收集的审计证据没有合法性，则审计证据无效。4.充分性（数量上的要求）又称足够性，审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。是形成审计意见所需证据的最低数量要求。19 审计人员获取的审计证据，应保证审计证据的充分性、相关

7、性、客观性和合法性。充分性是指审计证据的数量足以使审计人员形成审计意见。相关性是指审计证据应与审计目的相关联。客观性是指审计证据能如实地反映客观事实。审计证据的充分性与相关性、客观性密切相关。当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。 合法性是指获取证据的程序必须合法。20审计证据的特性教材介绍：客观性、相关性、合法性注册会计师审计证据的特征：充分性和适当性影响审计证据充分性的因素：样本量和重大错报风险影响审计证据适当性的因素：证据的相关性和可靠性21（一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

8、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 22充分性判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素：（1）重大错报风险重大错报风险具体又受以下几个因素的影响 :1）被审计单位是新客户还是老客户 2）内部控制的性质和强弱 3）业务经营性质和交易的复杂程度 4）管理当局的可信赖程度 5）财务状况 6）经常更换会计师事务所 23充分性（2）样本量。具体考虑以下情况：1）具体审计项目的重要性

9、；2）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；3）审计过程中是否发现错误或舞弊；4）审计证据的类型与获取途径。 还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济因素。 - 取证应考虑成本与效益原则24（二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。251.审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）

10、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 262.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。27注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成

11、的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。28 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。2930（三）充分性和适当性之间的

12、关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。31需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。32例题：L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 (1)收料单与购货发票 (2)销货发票副

13、本与产品出库单 (3)领料单与材料成本计算表 (4)工资计算单与工资发放单 (5)存货盘点表与存货监盘记录 (6)银行询证函回函与银行对账单33（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点

14、表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。34三、审计证据的分类 在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据。审计证据按照不同的标准，可以进行多种分类。1按审计证据的外形特征分类一般而言，审计人员所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等4大类。35 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 （二）按审计证据的相关程度分类 直接证据 间接证据 按获取审计证据的来源分类 （三）自然证

15、据 加工证据 （四）按审计证据的重要性分类基本证据 辅助证据 矛盾证据 按审计证据的表现形态分类 审计证据的分类（一）36（1）实物证据 实物证据：通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如：库存现金的监盘；存货与固定资产的监盘（存在）。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。对于实物资产的价值（质量好坏）也是无法判断的。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。37（1）实物证据1.概念是指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

16、2.取得方法观察法和检查有形资产（监盘法）。 3.证明力对实物资产存在性方面具有很强的证明力，但不能完全证实被审单位对实物资产是否拥有所有权，也不能完全证实实物资产计价的准确性。因此，对于取得实物证据的帐面资产还应就其所有权和价值情况另行审计。38（2）书面证据 书面证据：审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。此类证据来源广，数量多，是审计证据的主要组成部分。39（2）书面证据1.概念以书面文件为形式的证据。包括原始凭证、会计记录、会议记录、各种合同文件

17、、通知书、函件等。 2.具体分类 （1）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书面证据。 （2）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面证据。 3.获取方法检查记录或文件、函证、重新计算、分析程序。 4. 证明力（1）外部证据比内部证据的证明力强。 （2）被审单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据证明力强。 （3）已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据的证明力强。40书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据两类。外部证据：由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。注册会计师自己编制的各种分析表、计算表也属此类。一般具有较强的证明力。例如：应收账款的函证回

18、函，律师声明书；银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、相关契约、合同。41内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。例如：被审计单位管理当局声明书、销售发票、付款支票；会计记录、收料单、发料单等。一般情况下，外部证据较内部证据可靠。但若内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。42（3）口头证据：间接证据 口头证据：被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据。例如：询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由、收回逾期应收账款的可能性等。43 一般而言，口头证据本身不足以证明事情的真相，但审计人员往往可以通

19、过口头证据发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。一般情况下，口头证据往往需要其他相应证据的支持。在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。44（3）口头证据1.概念有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。2.获取方法询问法。3.证明力（1）口头证据的证明力差，不属于基本证据，不可单独作为直接证据，一般可作为线索，帮助进一步查证，获得其他证据。（2）口头证据即使作了书面记录并经被询问人核实签字，依然是口头证据，不可转化为书面证据。（3）不同人

20、员对同一问题的口头陈述相同时，具有较高的可靠性。45（4）环境证据亦称状况证据，指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等。 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断必须掌握的资料。46可靠性：实物证据书面证据、视听或电子数据证据环境证据、口头证据47审计证据可靠性的判断标准（1）来源标准。其一，书面证据比口头证据可靠。其二，外部证据比内部证据可靠。其三，已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠，其四，审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠。其五，

21、被审计单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据可靠。其六，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠。（2）及时性标准。（3）客观性标准。48 （2）按审计证据的相关程度分类 1.直接证据 是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 2.间接证据 又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析判断核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 49 （3）按获取审计证据的来源分类 1.自然证据 是指审计人员在审计过程中随时可以获得，不需要加工的资料和事实。 2.加工证据 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进

22、行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。如现金盘点表等。50（四）按审计证据的重要性 1.基本证据 指对审计人员形成的审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的审计证据。 2.辅助证据 是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。 3.矛盾证据 是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。 两个说明同一个事物的不同的数据必有一假，或者都假。51 例题：下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C.被审计单位开出的增值税专用发票D.被审计单位收到的应收账款对账单

23、的回函52 答案：A53四、审计证据的收集 获取审计证据的审计程序 1.审计程序的目的 按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。风险评估程序。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 54风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大

24、错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。 55控制测试当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： (1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确

25、定实质性程序的性质、时间和范围。56实质性程序 注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。572.收集审计证据的方法 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计

26、算 重新执行 分析程序 58取证方法审计目标审计程序审计证据检查记录、文件或有形资产 询问 分析程序重新计算或重新执行 函证观察实物证据环境证据书面证据口头证据59检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 60 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意

27、见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。61检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。62观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关

28、人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。63询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。64函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的志明，获取和评价审计证据的过程。 通过函证获取的证据可靠性较高，因

29、此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。65重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。 66重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。67分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离

30、的波动和关系。68五、审计证据的鉴定审计证据鉴定的内容有：（1）鉴定审计证据的真实性（2）鉴定审计证据的可信、有效性（3）鉴定证据的证明力（4）鉴定证据的重要性（5）鉴定证据的充分性（6）鉴定证据的经济性69审计证据的鉴定对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据审定提供者诚实程度及与案件关系等。主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。70中天勤-银广夏案例：中天勤在年度会计报表审计时，应该说基本的审计证据资料都收集到了，但是银广夏给中天勤提供的各种会计资料都是虚假的，包括海关的报关单、发

31、票、银行的对账单、对德国签订的销售合同等。对此中天勤之前并不知情，故不存在与银广夏通谋的可能性，因而也就不能说中天勤存在故意或欺诈。注册会计师审计责任，主要是就会计报表是否根据总账、明细账编制，明细账、总账是否根据记账凭证编制，最终的核实只能够核实到经济业务的原始单据。如果经济业务原始凭证都不真实不合法，从现有的注册会计师方法来看，注册会计师是很难有技术和手段加以认证的，故需要委托人对独立审计保持诚实和信誉。但这并不能成为注册会计师免责的理由，其仍必须遵守最基本的审计规则。71六、审计证据的综合 审计人员必须将收集到的分散的、个别的审计证据加以整理、分析，使其变成有序的、系统化的证据，才能用来

32、证明被审事项，得出审计结论。 综合是审计人员对各类审计证据及其所形成的局部审计结论进行综合分析，最终形成整体审计意见。72第2节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义二、审计工作底稿的作用三、审计工作底稿的内容和格式四、审计工作底稿的编制五、审计工作底稿的复核和保管73一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。74分析 审计证据审计工作底稿审计报告75审计工作底稿审计证据76思考分

33、析：1 证据的收集和评价以工作底稿的形式被记录，证据是编制底稿的基础，是底稿重要的组成部分即内容；2 底稿的重要内容就是列示所取得的各种证据，是证据的存在形式即载体；3但证据不等于底稿，底稿是证据收集过程和结果的证明；也不是所有的证据都记入底稿，只有经过鉴定、评价、整理的与要证实的审计事项相关、与要发表的审计报告相关的，具有证明力的证据才能纳入底稿；4底稿是发表审计意见的专业记录； 5证据、底稿和审计报告相互支持、相互交融。7778理解点：1.审计工作底稿是对审计工作全面的、详细的工作记录，不管有没有问题都要记入底稿。2.工作底稿包括审计人员自己编制的审计工作记录和取得的资料。3.工作底稿是审

34、计证据的载体。与审计证据的关系一方面表现为形式和内容的关系，另一方面又是包容关系。4.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。5.审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力与工作业绩，并解脱其审计责任的重要依据。6.是审计质量控制与监督的基础。7.是一种内部文件，其所有权归会计师事务所。79二、编制审计工作底稿的目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计

35、结论进行有效复核和评价。一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。 80审计工作底稿的作用（一）有利于组织协调审计工作（二）有利于审计工作质量控制（三）有利于考核审计人员工作业绩（四）便于编制、佐证和解释审计报告（五）便于制定以后各期的审计计划81三、审计工作底稿的分类 根据审计工作底稿的性质和作用分类：1综合类工作底稿 2业务类工作底稿3备查类工作底稿 821综合类工作底稿审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等。

36、832业务类工作底稿审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。包括：审计人员在执行预备调查、控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。843备查类工作底稿审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 85（四）审计工作底稿的控制程序会计师事务所对审计工作底稿实施适当的控制程序，1.安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；2.保证审计工作底稿的完整性；3.便于对审计工作底稿的使用和检索；4.按照规定的期限保存审计工作

37、底稿。86（四）审计工作底稿的内容和格式审计工作底稿的内容 审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。87 审计工作底稿的内容包括以下9个方面： 1.有关被审计单位基本情况的调查记录和资料； 2.重要的法律文件、协议和会计记录的摘录和副本； 3.有关被审计单位现行会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见； 4.审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料；88 5.同其他审计人员、专家和其他第三者勾通的有关资料副本； 6.向被审计单位提供，或同被审计

38、单位有关人员商讨有关审计事务的信件和记录的副本； 7.审计人员关于重要审计问题得出的结论； 8.形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本 9.其他与审计项目有关的记录和资料89 审计工作底稿的十大要素1.被审计单位名称； 2.审计项目名称；3.审计项目时点或期间；4.审计过程记录； 5.审计结论； 6.审计标识及其说明； 7.索引号及页次； 8.编制者姓名及编制日期； 9.复核者姓名及复核日期； 10.其他应说明事项。90（六）审计工作底稿的常用格式 1.工作事项表2.内部控制测试表3.试算表工作底稿4.调整工作底稿5.分析、计算表6.盘点表7.备忘录91单位名称单位负责人地 址单位人数邮

39、 编电 话内设机构名称负 责 人12345678910 被审计单位基本情况表 年 月 日 索引号：929394检查校对记录实有现金盘点记录项 目行 次金 额面额（元）张数金 额上一日账面余额1744.22100101000.00已收款未入账金额05012600.00已付款未入账金额01014140.00盘点日账面应有余额= + + 1744.225盘点日实有现金数额1744.22224.00差额= - 01追溯 报表日至查账日现金付出总额（+）至报表日 报表日至查账日现金收入总额（-）账面存额 报表日库存现金应有余额203010.01主币合计1744.00203215.361538.87辅币（

40、角、分）0.22会计报表日账面额15638.87差额0实有现金余额1744.22审计说明：1. 2. 库存现金盘点表单位名称：公司 盘点时间： 年 月 日 索引号：审计项目负责人： 编制人： 编制日期： 年 月 日 审核人： 审核日期： 年 月 日95 库存现金审定表被审计单位名称ABC公司签名日期索引号编制人A1-1审计项目现金复核人页 次审计期间或截止日 1索引号项目金额备注 现金清点日调整后现金余额加：审计截止日至现金清点日的支出减：审计截止日至现金清点日的收入12.31账面余额调整审定数1330元250元 T400元 T1130 G1130T/B与实点数差200元为跨日借条审计标识说明

41、： G 与总分类账核对一致 T/B与试算平衡表核对一致 T 与原始凭证核对一致 纵加核对审计结论：经调整后库存现金余额可以确认。 李明2007年2月12日2007年2月26日张凯2007年2月6日-2007年4月20日A1-1/196-项目审计工作底稿索引号： 金额单位： 共 页 第 页被审计单位名称审计事项实施审计期间或者截止日期审计过程记录审计结论或者审计查出问题摘要及其依据审计人员编制日期复核意见复核人员复核日期97（七）审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的编制原则完整性原则；重要性原则；真实性原则；相关性原则；责任性原则。2.编制审计工作底稿的基本要求审计人员在编制审计工作底稿时，应当

42、做到内容完整、格式规范、标识一致，记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解审计工作底稿的内容。3.审计工作底稿的编制方法98（八）审计工作底稿的复核1.审计工作底稿复核的作用：（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量控制和工作业绩考评。992.审计工作底稿复核的要点A. 所引用的有关资料是否 详实、可靠；B.所获取的审计证据是否 充分、适当；C.审计判断是否有理有据；D.审计结

43、论是否恰当。100 3.复核的要求（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中；（2）复核人签名和签署日期，这样有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。（3）书面表示复核意见（4）审计结论是否恰当1011024.审计工作底稿的三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。签字注册会计师复核项目经理（或项目负责人）复核主任会计师（或主管合伙人）复核103审计工作底稿的复核会计师事务所的三级复核制度注册会计师详细

44、复核项目负责人主任会计师一般复核重点复核重要会计的审计重要审计程序的执行审计调整事项重大会计审计问题重大审计调整事项重要的审计工作底稿104第一级复核注册会计师复核：第一级复核，称为详细复核。对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。审计现场完成。105第二级复核项目负责人（或签字注册会计师）复核：第二级复核，称为一般复核。在注册会计师完成了详细复核后，对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核，也称重点把关。完成审计外勤工作时。 106第三级复核主任会计师（或主管合伙人）复核：最后一级复核，又称重点复

45、核。它对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。对前两级的再监督，亦对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。完成审计工作、签发审计报告前进行的。复核的内容：所采用审计程序的恰当性；所编制审计工作底稿的充分性；审计过程中是否存在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。 107（九）审计工作底稿的归整审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 108对每项审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。基于具体实务中对审计档案使用的

46、时间，可将审计档案分为永久性档案和当期档案。1091.永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如：被审计单位的组织结构、批准证书等1102.当期档案仅与本年度审计有关的文件供本期使用和下期参考。111审计档案的管理（一）审计档案的分类1.永久性档案-永远保存2.当期档案-从签发报告日起，只保存十年。（二）审计档案的所有权与保管审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所112 审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 113 审计档案的保密与调阅1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关设计工作底稿。2.注册会计师协会对执行情况进行检查时，可查阅审计档案。3.不同会计师事