舞弊行为的审计技术

1、第二讲：舞弊行为的审计技术黎 仁 华电话：02887353533西南财经大学会计学院2022/9/21审计内容的构建图：审计内容审计意识审计方法审计技术审计策略2022/9/22本讲主要内容一、舞弊行为的基本素描二、资本市场中舞弊者的行为特征三、舞弊行为审计的理论分析四、舞弊行为审计的技术策略2022/9/23一、舞弊行为的基本素描（一）个案描述：明伦挥师西南，掏空明星电力 明伦集团背景分析1、2022/9/24明伦光电的构成宁波曼赛杰电子有限公司深圳索祺实业发展有限公司深圳特宝龙仪器仪表开发有限公司宁波明伦电子实业有限公司1.8%180万11.8%1160万2%20

2、0万1.9%190万深圳市明伦光电技术有限公司明伦集团有限公司80%8000万胡建伟1.7%170万1%100万石跃忠明伦光电的现在深圳韬略投资实业有限公司80%800万明伦集团有限公司20%200万明伦光电的前身明伦光电的变更过程图12022/9/25周益明90%陆志明5%葛 杰5%明伦集团有限公司明伦集团有限公司的现在重庆月明工贸有限公司85%15%苏 成深圳市乾汇达投资有限公司明伦集团有限公司的前身明伦集团有限公司的变更过程图22022/9/26周益明90%陆志明5%葛 杰5%明伦集团有限公司深圳市申润康实业发展有限公司5750万287.5万287.5万明伦光电技术有限公司80%86.8

3、4%90%66.67%90%50.2%深圳溢时丰实业有限公司深圳升达实业发展有限公司深圳索祺实业发展有限公司广州致美斋食品有限公司深圳百年松普信息技术有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明伦电脑技术有限公司深圳市金融租赁有限公司参股子公司明星电力600101明伦集团（香港）有限公司0346H太光电信00055上市子公司28.14%68%？母公司明伦集团图32022/9/272明伦集团挥师西南（1）明星电力：靓女远嫁他乡1）“厂网分开、竞价上网”：具有绩优形象的明星电力，深感电价下调压力。2）拉动经济、增强内需：区域经济产业调整与电力价格政策调整，直接影响了电力公司的销售收入。3）竞

4、争压力：五家发电集团挂牌，凸现市场压力。4）明星东嫁：淡出电力，整体重组。2022/9/28。 明星电力：靓女远嫁他乡2022/9/29（2）明伦挥刀，掏空明星1）注册会计师“合谋舞弊”，11万元成就了27亿身价。2）银行高管受贿，违规贷款3.8亿。3）监管机构失察，总经理挥刀两个月掏空明星。4）国企高管内外勾结，放任侵吞国有资产。2022/9/210中介机构疯狂造假，一夜之间为周益明虚构出27元身价银行高管出谋划策，使周益明获得3.8亿元贷款，实现“空手套白狼”式的控股权公司国有股东代表收受贿赂，金融与犯罪分子沆瀣一气国企高管内外勾结，放任周益明大肆侵吞国有资产四川明星电力国有股转让案流程图

5、2022/9/211。2022/9/2123、多米骨效应：明星悲凉谢幕！（1）总经理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、财务总监赵丽萍2005年12月16日被抓。（3）明伦集团已与遂宁资产经营公司签立委托书，全权代理28.138股份所对应的公司治理权利。（4）明星电力7453.68万股份将被拍卖，明星电力将摆脱“明伦系”。2022/9/213（二）舞弊的行为素描不同的视角分析1、作假：基于一般性视角（调查情况）2、越轨：基于法律的视角3、虚假会计报表：基于独立审计的视角（1）安德列斯向银行家出售了巨额的“空气” 美国60年代的色拉油大骗局。 （2）女人不沉默：“银广夏”黑幕揭开

6、 （3）会计信息虚假：成都的红光事件2022/9/214对于各种具体舞弊行为，其严重程度依次排列为：（1）大吃大喝挥霍公司的金钱（2）从公司借出资金，存入银行的私人账户（3）报销时使用假发票（4）虚报差旅费报销（5）帮助公司逃避所得税（6）偷漏个人所得税（7）为私事而调用公司车辆（8）用公司电话打私人长途电话（9）用公司电话打私人短途电话（10）将办公用品、文具（如钢笔、铅笔以及纸张）挪为私用2022/9/215二、资本市场中舞弊者的行为特征1、企业舞弊者的特征分析 （1）舞弊者：文化、年龄特征表 1:文化程度的比例文化程度所占比例 高中（含高中）以下学历 大学毕业 硕士毕业及以上学历37.4

7、%44%18.6%2022/9/216表2：舞弊人员年龄分布年龄段所占比例20岁以下21岁至30岁31岁至40岁41岁至50岁51岁至58岁 59岁至60岁60岁以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%2022/9/217（2）企业雇员舞弊的动机（1）扩充个人权势财富；（2）个人经济状况恶化；（3）舞弊者认为不易被发现的冒险心理；（4）虚假财务信息以骗取信用资金、或者升迁机会；（5）雇员感到自己被剥削，认为从公司窃取财物合乎情理。（6）企业陷入财务困境。2022/9/218（ 3）在哪些情况下容易发生员工舞弊（1）缺少内部控制或内控较弱；（2）高层管理当局缺乏正直的品

8、格和道德水准；（3）内部审计职能不充分；（4）法律系统不健全；（5）外部审计效率低下。2022/9/219（4）最容易发生舞弊的行业和部门A、按单位部门舞弊问题的严重程度从高到低依次是：（1）政府部门（2）教育部门（3）卫生保健部门（4）上市公司（5）私营企业 B、按行业划分，舞弊严重程度从高到低依次为：（1）建筑业 （2）银行 （3）证券公司（4）保险业 （5）其他服务业 （6）制造业、零售业（7）石油及天然气行业2022/9/2202、资本市场中舞弊行为形成的原因（1）舞弊形成环境因素证券市场中的信息披露规范失衡。（2）舞弊形成内在机制上市公司内控制度弱化。 （3）舞弊形成外在诱因注册会计

9、师的“合谋舞弊”。 2022/9/2213、资本市场中舞弊行为的法律特征（1）资本市场舞弊行为的主体类别复杂，行为人的社会身份高，多属“白领犯罪”。（2）舞弊行为具有关联性、抽象性等特征，“犯罪黑数”较大。（3）舞弊行为的涉案数额巨大，对证券市场管理和经济秩序的危害严重。（4）舞弊行为主体的心理意识状态与行为结果之间具有较大的相关性，主观意识表现强烈。 2022/9/222三、舞弊行为审计的理论分析1、舞弊风险因素理论压力、动机、忠诚性缺乏。压力（pressure）机会（opportunity）自我合理化（rationalization）2022/9/2232、“GONE”理论Ggreed O

10、opportunity Nneed Eexposure2022/9/2243、舞弊的冰山结构理论水平面结构考虑行为考虑效率衡量措施等级制度财务资源组织目标技术状况态度、感情、价值观念、鼓励、满意2022/9/225四、舞弊行为的审计技术 （一）技术规范1、舞弊审计中法务会计师的专业判断能力 2、审计师发现舞弊迹象时的审计措施 1）当有迹象说明舞弊可能存在时的措施2）审计者对内控制度的重新评估3）审计者考虑舞弊对审计报告的影响。2022/9/2263、关注舞弊的可能性，揭示内部的舞弊行为。舞 弊 警 告 信 号（依据重要性排列）（1）公司经理对外部审计撒谎或过分回避其询问调查。（2）凭注审计者的

11、经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实。（3）管理当局过分强调达到利润预算或数量目标。（4）管理当局常与审计人员存在争执，特别是有关会计政策的应用上显得过分激进。（5）客户存在赎买会计原则的心理倾向。（6）管理当局对财务报告的态度出乎预料的偏激。（7）客户的内部控制系统非常薄弱。（8）管理当局报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度。（9）管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度。（10）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决的。（11）客户的经理对审计人员表现出敌意倾向。（12）管理当局表现出要冒预料外的风险的意图。（13）难以审计的交易频繁且重要。（14）重要

12、岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理。（15）客户的组织结构分散且缺乏充分的监控机制。2022/9/227 4.掌握不同舞弊的特征，查实舞弊行为。 （1）查证雇员舞弊 （2）查证管理舞弊 5.设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊。 6.揭露舞弊后的附加程序审计。 2022/9/228（二）技术程序模型测试技术1、理论基础行为经济学行为经济学行为心理学行为审计学2022/9/229 2、技术程序模型图的设计 创建客户档案建立舞弊因素卡单填写“卡单”和描述审计项目特征完善与修正“卡单”编制“评估表”分析“卡单”会计师事务所客户研究中心专家研究小组2022/9/2303、技术程序模型图的应用方法（1）研究舞弊行为环境，搜集相关资料、创建客户档案市场经济环境 报表信息 非报表的财务信息非会计信息的鉴证会计行为2022/9/231（2）分析研究舞弊行为因素资料，建立舞弊因素测度指标卡单2022/9/232（3）审计师依据高级审计经理的指令，按照舞弊因素测度指标卡单，对照会计资料及其相关情况重点搜集舞弊行为的审计证据。 2022/9/233（4）评价与分析“舞弊因素测度指标卡单”，实施专业判断决策。 2022/9/23