第六专题-审计业务约定书与计划审计工作

1、 第六章 审计业务约定书与计划审计工作重庆工商大学融智学院 郭涛敏Auditing第一节 审计业务约定书一、审计业务约定书的概念二、审计业务约定书的意义三、签订审计业务约定书之前的工作 （初步业务活动）审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。一、审计业务约定书的概念审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。审计业务约定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契

2、约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。签订审计业务约定书的目的是确认审计业务的委托与受托关系。一、审计业务约定书的概念项目建议书 Proposal 业务约定书Engagement letter 现场审计field audit忽如一夜春风来，千树万树梨花开。 美女如花满春殿，身边惟有鹧鸪飞。 洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。一、审计业务约定书的概念二、审计业务约定书的作用 1、可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 2、可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人约定义务履行情况的依据。 3、

3、是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任的重要证据。三、签订审计业务约定书之前的工作（初步业务活动）初步业务活动的目的： 1、具备执行业务所需的独立性和能力； 2、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3、与被审计之间不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动的内容： 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2、评价遵守相关职业道德要求的情况； 3、就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。三、签订审计业务约定书之前的工作（初步业务活动）第二节 计划审计工作一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改一、总体审计策略制定

4、总体审计策略的目的：1、确定审计范围、时间安排和方向；2、指导具体审计计划的制定。一、总体审计策略制定总体审计策略应考虑的事项：1、确定审计范围；2、审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3、确定审计方向；4、所需要的审计资源。二、具体审计计划制定具体审计计划的目的：1、获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的水平。2、确定审计程序的性质、时间安排和范围。二、具体审计计划具体审计计划的内容：1、为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（先诊断）2、针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

5、，即控制测试和实质性程序；（后治疗）3、对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。（特殊治疗）三、审计过程中对计划的更改总体要求： 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。三、审计过程中对计划的更改导致审计计划更改的特别事项：1、对重要性水平的调整；2、对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；（认定层次重大错报风险）3、对进一步审计程序的更新和修改。两面针业绩预测激增VS. 2008年1月11日-13日，两面针（600249）股价放量大涨21.2%，诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计2007年度净利润与上年同期相

6、比增长1860%以上。而其在去年10月26日仅预计增长50%以上。 两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原则，故而未就第四季度出售中信证券股票将对2007年度业绩影响进行相对准确的预测。业绩激增交易性金融资产可供出售金融资产金融资产概述按照管理层持有目的和意图：贷款和应收账款 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 金融资产 交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 为赚取价差所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易可供出售

7、金融资产直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债券投资（不打算持有至到期） 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等持有意图不明会计处理差异 借：交易性金融资产成本 （可供出售金融资产） 100 贷：银行存款 100 期初（100） 期末（110） 处置（120）交易性金融资产可供出售金融资产借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20借：银行存款 120 资本公积 10 贷：可供出售金融资产 成本 1

8、00 公允价值变动 10 投资收益 20借：交易性金融资产 公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10借：可供出售金融资产 公允价值变动 10 贷：资本公积 10损益损益 “两面针”对中信证券的划分交易性金融资产 2006年8月15日，中信证券部分限售股获准上市，两面针所持股票自该日起全部解禁。 2007年4月24日，公司董事会审议通过了关于出售中信证券1000万股的议案，授权公司管理层在2007年剩余的时间里，以不低于40元/股的价格在证券市场出售，并于6月27日得到股东大会批准。 背景资料交易性金融资产交易目的why “两面针”对中信证券的划分“两面针”在首次执行会计准则时持有其他上市

9、公司股票情况（数据来源于两面针2007年半年报）对两面针财务报告（季、半、年）的影响2007.1.1中信证券1000万股，27.38元2007.3.31中信证券1000万股，43.03元2007.6.30中信证券1000万股，52.97元2007.12.31出售，89.27元可供出售金融资产所有者权益影响额1.6亿元所有者权益影响额1亿元当期损益影响额6.2亿元交易性金融资产当期损益影响额1.6亿元当期损益影响额1亿元当期损益影响额3.6亿元可供出售金融资产：不影响期末报告损益金融资产分类动机牛市熊市Pt利润蓄水池Pt利润稳定器盈余管理管理者持有目的和意图 划分为可供出售金融资产 分类标准动机

10、后果交易性金融资产 VS.可供出售金融资产 练习 1.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中（）并不是初步业务活动主要包括的内容。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.及时签订或修改审计业务约定书D.制定总体审计策略 (D)2.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（ ）。A.审计的时间安排和总体策略B.具体审计计划中执行的具体审计程序C.审计工作中受到的限制D.治理层和管理层对审计工作的额外要求

11、(B)练习 3.具体审计计划的内容不包括（ ）。A风险评估程序B进一步审计程序C初步业务活动D计划其他审计程序(C)练习4.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。A.对客户的商业机密保密B.按适当的方式收费 C.独立性和专业胜任能力D.合理利用专家工作(C)练习 5.东莱会计师事务所接受委托审计斯勤公司2014年财务报表审计业务，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围不取决于（）。A.重大错报风险B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D

12、.实施审计需要的时间(D)练习6.总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，应当考虑的因素不包括（）。A.项目预算B.重要性方面C.信息技术对审计程序的影响 D.重大错报风险较高的审计领域(C)练习 7.初步业务活动有利于确保注册会计师在计划审计工作达到下列要求（）A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D.对被审计单位有一个更详尽的了解(ABC)练习8.在完成审计业务前，通常情况下，下列（ ）是可能导致被审计单位业务变更

13、的合理理由。A.审计范围存在限制 B.有迹象表明被审计单位会计信息有误 C.情况变化对审计服务的需求产生影响 D.对原来要求的审计业务的性质存在误解(CD)练习9.下列说法中，正确的有（）。A. 计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程B. 按照审计准则的规定，注册会计师在编制审计计划时，可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论，并共同编制审计计划C. 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约D. 在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能

14、存在重大错报风险的重大账户及其相关认定(AD)练习 10.在确定审计范围的时候，注册会计师应该考虑以下事项（）A. 编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B. 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识C. 内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度D. 被审计单位的人员和相关数据的可利用性(ABCD)练习11.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（）内容。A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等(ABCD)练习 1