分析性程序在审计实务中的具体运用以新大地公司为例

1、摘 要在审计工作中，分析性程序被视为一种不可或缺的方法，它不仅能识别风险，还能够提高审计效率，为审计实际工作提供了极大的支持与帮助。随着审计工作的不断创新发展，分析性程序也在不断变化。在现代风险导向审计中，分析性程序作为最基础的程序和重要的方法，贯穿于审计工作整个过程。本文概述分析性程序的概念及具体方法，以新大地生物有限公司上市审计为例，梳理分析性程序在各审计阶段的具体运用及意义，并在运用的基础上，分析出主要问题及提出对应的建议。本文的研究，能更好的将分析性程序的理论和实践相结合，并为相关研究提供一定的参考。：新大地；分析性程序；审计实务；运用目 录第 1 章引言.11123333344455

2、556667778891.11.21.3研究背景研究意义研究内容第 2 章分析性程序的相关理论分析 .2.1 分析性程序的概念 .2.2 主要分析方法.2.2.12.2.22.2.32.2.42.2.5比率分析法趋势分析法比较分析法回归分析法合理性测试2.3 分析性程序在审计中的运用 .2.3.12.3.22.3.3审计的计划阶段审计的实施阶段审计的复核阶段.第 3 章分析性程序的具体运用-以新大地公司为例 .3.1 案例背景 .3.1.13.1.23.1.3公司概况股权结构行业概况.案例分析的基本思路分析性程序具体运用.3.3.13.3.23.3.3计划阶段运用分析实施阶段运用分析复核阶段运

3、用分析.121314143.4 本章小结 .第 4 章结论与建议 .4.1 研究的结论 .4.2 分析性程序的局限性 .4.3 建议及措施 .参考文献 .致谢 .心得体会 .小组分工 .141516171819第 1 章 引言1.1 研究背景审计的出现，源于所与经营权的分离。作为一种经济活动，受托经济责任制的出现，使审计这项工作得到了极大的发展。经济的快速增长，让企业压力越来越大，企业自身经营管理的难度也随之增加，而这可能导致企业更大的经营风险。为吸引投资，企业常常会出现舞弊的行为，一些企业基于自身利益的考虑，常常采取非正当进行舞弊。因此国家加大了外部力度，这也着更高的更加凸显审计工作的重要性

4、。在这样的环境下，审计要求。在审计中在审计中，审计方法是否合理直接影响审计结果。审计若仅实施细节测试，可能无法发现财务行为，但通过运用灵活、高效率的分析性程序，审计能全面了解和掌握企业业务、经营等工作，突破以往账簿、凭证等传统审计方法的弊端，从不同角度判断被审计存在，有效的发现异常变动，识别潜在的错报，以此来减少审计工作的审计风险，提高审计工作的效率和结果的准确性，因此在审计理论和实务运用中。1.2 研究意义在审计过程中，运用分析性程序，通过计算重要比率，关注异常变化趋势，能更有针对性地发现问题，降低审计风险。在对公司进行审计的过程中，合理运用分析性程序能够保证在审计资源有限的条件下，达到预期

5、审计效果，提高审计效率。本文简述分析性程序相关理论，并结合案例，分析在审计各阶段分析性程序的具体运用，并识别出企业是否存在粉饰报表这一舞弊行为。最后得出分析性程序在审计工作中的作用及其局限性。通过本文研究，更加明晰分析性程序运用的机理，为相关研究提供一定的参考。1.3 研究内容第一章第二章第三章第四章图 1-1 整体研究内容随着审计技术的不断发展，分析性程序在审计实务中的运用越来越广泛，相也越来越重视对分析性程序的研究。本文阐述了分析性程序在审计实务中关的具体运用，在第一章引言中对研究部分做整体概述；第二章对分析程序总体以及分析程序在审计计划阶段、实施阶段和总体复核阶段的运用进行了详细阐述；第

6、三章将新大地生物作为分析程序具体运用的对象，以趋势分析法、比较分析法、比率分析法、回归分析法和合理性测试为主要方法，将上述的理论分析运用于实际。最后，针对分析程序在具体运用中的局限性提出相应措施及建议提出了研究的背景、意义及研究的内容阐述了分析性程序的概念将理论运用于实际总结并提出相应措施及建议第 2 章 分析性程序的相关理论分析2.1 分析性程序的概念分析性程序是指审计对被审计的财务数据与有关业务数据之间重要的关系进行比率或趋势的分析，并据此发现相关业务是否存在风险和问题的主要审计工作程序和审计技术方式，其包括及比率或趋势的异常变动。预期数额和相关信息之间的差异，以2.2 主要分析方法为了行

7、业间能够横比，企业自身能够纵比，在现代审计中，我国财政部于 2006 年颁布了中国会计师审计准则第 1313 号一分析程序，2010年又对其进行了修订，其中规定了可使用的五种方法:比率分析法、 趋势分析法、比较分析法、回归分析法、合理性测试。2.2.1 比率分析法比率分析法，是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，据以确定经济活动基本特征的分析方法。也是一种通过分析企业财务状况和经营成果，来了解企业发展前景的分析方法。其作用为：（1）它揭示了内各有关项目（有时还包括表外项目，如附注中的项目）之间的相关性，会产生许多新的更为有用的信息。（2）由于比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件

8、下的不可比指标变为可以比较的指标，将复杂的财务信息加以简化，以利于定性分析。财务报表分析比率主要包括周转能力比率、偿债能力比率、能力比率、发展能力比率。对于不同的财务报表使用者来说，由于其分析目的和出发点不同，需结合自身需求关注相关侧重点。2.2.2 趋势分析法又称水平分析法。它是将两期或连续数期的财务报表中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况和经营成果的变动趋势的法。采用这种方法时，确定基期是的，通常有两种：固定基期和移动基期。趋势分析的目的在于了解：（1）引起财务和经营变动的主要项目（2）将来的发展趋势（3）变动趋势的性质是否有利。比如：在对公司财务报表进

9、行审计时，通过比较近几年净利润增长或减少趋势，可以获知该公司管理运行是否有效。在企业中，对比不同时期的数据，经常用到的专业指标有：绝对值分析、环比动态比率、定基动态比率和相对值分析。2.2.3 比较分析法通过对财务报表中各类项目与上期或连续若干期的变动金额及变动百分比进行比较，分析各项目增减变动及变化幅度，以判断公司的财务状况、经营成果的发展状况及其在业中地位变化等情况。它包括本期实际数与计划数、数或审计的计算结果之间的比较；本期实际数与同业标准之间的比较等。2.2.4 回归分析法回归分析就是对具有相关关系的两个或两个以上变量之间数量变化的一般关定，选择一个合适的数字模型，以便从一个已知量来推

10、测另一个未知量，系进为提供法。用回归分析方法得出的数字表达式称为回归方程，有多种类型，有一元回归和多元回归，线性回归和非线性回归。优点：（1）当有多个因素存在时，运用回归分析更加的简单和方便。（2）各间的相关程度可以通过回归分析准确计量。缺点：（1）在回归分析中，选用何种因子以及该因子采用哪种表达式只是一种推断。（2）部分因子具有不可测性，因此回归分析在某些情况下会受到限制。2.2.5 合理性测试合理性测试是指在具体的审计过程中审计通过账户与某些的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别变量，所谓的变量是指能够引起和影响被测试项目金额变化的。（2）确定变

11、量与被测试项目间的恰当关系。（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。2.3 分析性程序在审计中的运用2.3.1 审计的计划阶段在审计计划阶段，审计划；第二是初步收集被审计要做三件事，第一是确定审计项目，编制审计计资料，了解被审计的内外环境；第三是下达审计通知书。审计在计划阶段运用分析性审计程序，通过把预期数与收集到的数进行对比分析后，考虑其是否存在错报风险，若存在问题则对其予以重点关注。通过该阶段分析性程序的实施有助于审计宏观地了解被审计的情况，把握被审计的整体情况。2.3.2 审计的实施阶段审计实施阶段是审计进驻被审计，进一步了解审计情况，描述、测试并评价控制制度，收集鉴定审计证明材料，

12、编制审计工作底稿。在审计实施阶段，运用分析性程序进行财务数据与非财务数据相结合的对比分析，并运用分析性程序中的比较分析法，比率分析法，趋势分析法，回归分析法、合理性测试进行具体分析，从而提高审计效率，降低审计风险，节约审计成本。2.3.3 审计的复核阶段复核阶段也称完成审计工作阶段，即实质性的项目审计工作的结束。审计人员实施必要的审计程序后，进入审计复核阶段。在该阶段，审计运用分析性程序，综合所收集到的各类，根据独立审计准则，形成适当的审计意见，出具审计。审计复核阶段的主要工作包括完成特殊项目的审计，编制审计差异调整表，编写审计，征求被审计的审定与或相关方的反馈意见，确定审计建议，提出通知，审

13、计的出具以及整理审计。它作为审计工作的最后阶段，是对前两个阶段工作的总结。分析性程序的在这一阶可以有效防止误拒、误受的发生。在审计形成阶段，审计应全面阅读审计及附注，运用分析性程序充分考虑各个环节是否存在不合理之处，最终确定审计。将分析性程序运用在这一阶段能够规范报表，使得审计更具公允性。第 3 章 分析性程序的具体运用-以新大地公司为例3.1 案例背景2004 年 6 月 11 日新大地生物成立，公司的主营业务有以下几项: 油茶及其深加工系列产品的研发、生产、销售等、良种油茶苗对培育与推广。新大地公司自成立以来，在其行业内并没名气，且产能低下，然而它却在中介机构的保驾护航下，过五关斩六将，在

14、 2012 年 5 月 18 日成功上市，成为“茶油第一股”。随着的广泛关注，新大地的谜团一步步浮出水面。上市案例。新大地在上自创业板 2009 年 10 月开板以来，并未发现如此市过程中，情节严重,其多样化，其行为令人，可谓是创业板上市第一股! 对此中国对公司，及保荐机构进行了处罚。3.1.1 公司概况公司成立于 2004 年 6 月 11 日，其坐落于省平远县长田镇油茶工业园。，后于 2008 年 8 月 22 日整体创立初期它的全称为变更为新大地生物科技，公司名称也变更为新大地生物，注册资本为 3,800 万元。公司行业性质：属于油茶行业。公司的经营范围:茶皂素系列产品研发及山茶油加工、

15、油茶苗培植及油茶开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售；货物（法律、行政的项目除外；法律、行政限制的项目须取得证后方可经营）。主营业务：优质油茶苗的培育与推广，以及油茶精制加工系列产品的研制、生产和销售。2012 年 4 月 12 日 首次公开进行预先披露。2012 年 6 月 28 日新大地被批准在创业板上市，并在上市被经济。2012 年 7 月由于对其上市表示怀疑，于是公司及其保荐机构向中国提出了终止2012 年 10 月 9 日上市的申请。已公开告知公众有关新大地的情况。3.1.2 股权结构下图是详细的股权结构图。表 3-1 股权结构图数据来源：招股说明书3.1.3 行业概况

16、油茶作为一种经济长的树种，它的收获期长达 80年及以上。近几年来，油茶栽培带来的经济效益日益提高。10 年前毛油的价格是每公斤 10 元左右，而现在其价格上升到 40 多元，精炼油价格高达 60 多元每公斤，另外出口价格是每公斤 80 多元，并且供不应求。的茶油2007-2011 年我国茶油行业生产及需求均有了快速增长，市场规模及生产年均增速均在 30%以上。行业内的企业规模逐渐展，整体看，行业快速成长。大型化，产品的品种成多样化发本文在此提出行业概况，说明油茶行业当前发展情况。同时在对新大地公司进行数据分析时，能有直观的横比。3.2 案例分析的基本思路站在审计的角度，以新大地公司的基本概况、

17、股权结构和行业概况为基础，将其资料作为计划阶段分析的依据。通过对新大地公司上市失败案例的分析新大地生物股权分布名称占比（占梅州市三鑫90%的）28.33%凌36.66%16.67%5.26%邱福金等 10 名自然人13.08%遂川县新大地生物科技100%梅州市新大地销售100%和挖掘，了解动因背后次的原因及其发展规律，并结合分析性程序的深入和人的相关认知规律，由此说明分析性程序在审计实务中具体运用的有效性，并展现分析性程序在审计实务中能起到降低审计风险，提高审计质量的作用。这也是分析性程序在实施阶段的具体运用。最后在审计复核阶段，审计通过全面阅读新大地公司招股说明书，结合在计划阶段和实施阶段得

18、出的结论，运用分析性程序充分考虑各个环节是否存在不合理之处，最终确定审计。案例背景股权行业结构概况计划阶段实施阶段复核阶段图 3-1 分析步骤3.3 分析性程序具体运用结合其为上市而发布的招股说明书（申报稿）中的数据及相关信息，通过计算分析、对比等方法在三阶段的运用，从而体现分析性审计程序在新大地公司审计过程中的具体运用。3.3.1 计划阶段运用分析在审计计划环节，审计从宏观角度把握被审计整体情况，对审计工作进行全盘指导，减少审计过程盲目性。同时，还应利用分析程序中的趋势分析法和比较分析法，了解并掌握企业财务状况、经营能力等情况，明确各个要间的关系，使得审计况。能够对企业进行风险评估，及时发现

19、异常、未预期等情通过研究该公司为上市而发布的招股说明书（申报稿），对新大地公司的经营状况、内外环境、经营到了以下信息：风险进行次的了解。根据其申报稿中的资料，（1）新大地公司上市是为了解决原材料采购中，原材料价格的增减变动，会导致公司采购成本的增减。因此在审计过程中要尤为注意原材料和主营业务成本。（2）根据招股说明书，茶油市场处于培育期，且茶油市场受苯并（a）芘含量问题影响，因此茶油等相关产品的销售量一定会受到影响。销售量的减少会引起主营业务收入的降低，在收入减少、成本增加的基础上，也会导致毛利率受到相应的影响。因此，在审计过程中，应该对主营业务收入给予重点关注。（3）根据相关资料，新大地公司

20、存在多个关联方，并与多个关联方存在大额交易，且关联方多为自然人。可能出现将转出至个人或关联公司，再以原材料采购或销售产品的方式进行回流。因此，在审计过程中，应当对关联方、主营业务成本、主营业务收入及应交税费予以关注。（4）通过资料可知，新大地公司为高新技术企业，且为国家油茶产业重点企业、国家龙头企业和省林业龙头企业，期内，公司享有相应的政策。作为高新技术企业，在审计过程中，应当特别注意近三年来企业的研发费用及相关税费。（5）新大地公司作为一个制造型和商业型于一体的企业，可能存在“自买自卖”的现象，应关注其产能和其销售模式。综上所述，审计初步确定要重点审计的有：原材料及其成本、主营业务收入、关联

21、方交易（长期股权投资等）、应交税费、研发费用等项目。以此编制审计计划，初步收料，下达审计通知书。3.3.2 实施阶段运用分析在实务审计实施阶段中，运用分析性程序可以引导审计从不同角度广泛收集审计象。，更系统、全面地识别被审计的财务报表，发现隐藏的错报现（1）作为主营业务收入的重要组成部分，根据招股说明书披露的信息可知新大地的茶油业务过去三年毛利率分别高达 60.66%、43.50%和 36.19%。其披露的成本数额以油茶籽、茶饼等主要原料，与此同时计算得出的生产成本严重。在运用比率分析法、趋势分析法和比较分析发后得出以下信息:假设主营业务收入是正确的，根据其毛利率推算出 2011 年、2010

22、 年、2009年的主营业务成本分别为 3963.47 万元、2629.94 万元、1084.7 万元。根据相关资料，2011 年、2010 年、2009 年万元、4517.78 万元、1637.82成本存在问题，生产成本严重原材料（油茶籽、茶饼等）的金额分别为 5345.07万元。由此可见，招股说明书中所披露的主营业务。（2）受行业影响，茶油行业发现了苯并（a）芘含量问题，因此通过分析:新大地公司该产品的销售量也会受到相应影响。当销售量下降，主营业务收入也会随之降低，在成本上涨的情况下，毛利率也会相应降低。而在原材料涨价的情况下，新大地公司的毛利率水平不仅没有下降，反而远远高于食用油加工行业的

23、上市公司。招股说明书中披露，新大地公司 2009-2011 年的茶油毛利率分别高达60.66%、43.50%和 36.19%。根据资料显示，西王食品、粮油、米业等上市公司都在从事食用油加工业务，近三年对应的食用油加工业务毛利率基本在 6%上下浮动，西王食品近两年发展较好，其毛利率分别为 20.86%、18.57%，而同属于粮油新大地公司，2009-2011 年毛利率指标都远远超过行业的平均水平。行业的将新大地公司近三年的毛利率与业进行横比，对比得出业的平均水平远远低于新大地公司的毛利率。新大地公司就此作出解释称，是因为茶油加工业的平均毛利率高于食用植物油加工业的平均毛利率。据招股说明书，最近几

24、年大部分茶油加工企业的平均毛利率保持在 20%-25%，而新大地公司的毛利率超过该比率 40%左右。对此，招股说明书未给出任何合理的解释。综上所述，新大地公司存在虚假降低成本，虚增利润，粉饰报表的行为。（3）根据相关资料，新大地公司存在多个关联方，并与多个关联方存在大额交易，且关联方多为自然人。经过长时间的信息收集和对比分析，发现新大地公司董事长实际控制的企业与新大地公司当年的第三大客户-和风大地的地是一致的。在进一步中，发现其与新大地公司存在关联交易。法人代表亲戚梅州市梅州市食品公司娴农业科技发展公司（2011、2010年第 7大客户出资人出资人联系地址相同（梅州市金马商场）梅州市农工贸发展

25、公司志联实业2011 年第 8 大客户（2010 年第五大客户，2011年第 5 大客户）出资、现出资人女儿前 出 资 人（2010 年注销）梅州市曼陀山茶油专卖店新大地生物科技公司实际控股 兄弟图 3-2 关系图由图及招股说明书可以知道，梅州市曼陀山茶油专卖店为工商户。公司对其采用经销的销售模式。在近三年的前十大客户中，专卖店的出资人为自然人，并且不存在关联关系。据发现，在 10 年 6 月之前，并非专卖店的出资人，她只是该公司员工，可知招股说明存在虚假记载。且在关联方中存在多个无法查找的自然人。所以经过进一步分析判断，关联方存在交易。这样的行为会影响销售额和销售成本，可能出现大量挂账的应收

26、账款和应付账款，从而起到粉饰报表，虚增利润的可能。表 3-2 周转次数（次）数据来源：计算得出2011 年度、2010 年度和 2009 年度，公司应收账款周转率分别为 11.20 次、13.03次和 9.90 次，均保持在较高水平。但结合上文的分析，多个关联方都为“自己人”,所以应收账款存在虚假数据，且应收账款周转率存在。（4）根据招股说明书可知，新大地公司为高新技术企业（详见招股说明书 326页），在申报稿中显示，新大地 2009 年2011 年的研发费用占销售收入比例分别仅为 5.86%、2.42%和 1.91%。但根据国家税务出具的规定，企业最近三个会计年度的研发费用的总额占销售收入总

27、额的比率如下：最近一年销售收入小 5000 万元的企业，比例不低于 6%；最近一个销售收入在 5000 万元至 2 亿元的，比例不低于 4%；最近一年销售收入超过 2 亿元的，比例不低于 3%。由此可知，新大地公司并不是高新技术企业，所以新大地公司不能享受企业所得税减免政策。项目2011 年度2010 年度2009 年度应收账款周转率11.2013039.90存货周转率1.691.741.57资产周转率1.481.601.25总资产周转率0.670.640.48（5）据申报稿披露，新大地目前年产精炼茶油 1500 吨。横比整个行业，可知竞争对手湖南的年产为 4.2 万吨，江西青龙高科也已建成

28、3 条生产线，分别是年产 1.6 万吨的冷榨茶油生产线，年产 2.1 万吨的浸出生产线，年产 1.8 万吨的精炼茶油生产线，然而新大地的产能规模不及龙头企业的十分之一。但是在招股说明书中，新大地公司并没有介绍竞争公司的产能和经营情况。由此可知，新大地公司存在夸大产能的行为。3.3.3 复核阶段运用分析通过仔细阅读招股说明书所给出的财务报表，再结合上文实施阶段得出的结论，可以知道新大地公司的财务报表存在错报，且招股说明书很多数据并不属实，存在较多的隐瞒和虚假记载。综上所述，招股说明书存在股说明书持怀疑态度。，应当对招在复核阶段，审计运用分析性程序，将已审的财务报表数据与主要审计依据对比，可知新大

29、地公司财务报表存在错报，招股说明书大量数据并不属实，存在较多隐瞒和虚假记载，综上所述，给予非标准审计意见。同时根据上面资料所给出的股权结构图及招股说明书可知，是新大地既是公司为上市而进行验资的经办会计师之一。根据公开资料显示，新大地的验资签字的会计师，也是新大地第三大股东的。持有新大地公司 633.46 万股的，如果新大地成功上市，他将获得数千万甚至上亿元的中兴新世纪会计师会计法，而这一行为存在担任利益。除此之外一边在执业，这会计，一边又在立信会计师执业和持股等相关条款的规定。这了师的独立性和公正性，没有做到实质与形式上的独立。3.4 本章小结本章结合新大地这个案例，从审计三阶段入手。在审计计

30、划阶段从宏观角度把握被审计整体情况，结合招股说明书，审计初步确定要重点审计的项目，下达审计通知书。在实施阶段，从不同角度广泛收集审计，结合财务数据与非财务数据，运用分析性程序的几种方法，对上述审计项目进行审计进行重点审计。在复核阶段，审计运用分析性程序，将已审的财务报表数据与主要审计依据对比，得出新大地公司报表存在错报的结论，给予审计意见。由此可知本章是分析性程序在审计实务中具体运用的体现。第 4 章 结论与建议4.1 研究的结论从上述分析的案例中可知，面对新大地公司被粉饰后的数据，审计运用其专业胜任能力，在保持应有的职业审慎性的同时，通过运用分析性程序进行审计工作，运用比率分析法、比较分析法

31、和趋势分析法来分析新大地公司招股说明书中给出数据和信息，找出其中存在，在计划阶段审计通过分析原材料、主营业务收入等发现其存在问题，并提出质疑；在实施阶段通过一系列方法来证实新大地公司确实存在问题；复核阶段将实际情况与审计依据相对比，发现其严重不符，最终给予非标准审计意见。4.2 分析性程序的局限性分析性程序的常用技术方法，主要的局限性在于其“逻辑基础”。运用时隐含的“可比假设”、“真实假设”，以及判断带来。主要有以下几点：（1）审计在运用分析性程序时性较强，通常会根据自己的经验做出性判断，会出现较大风险；（2）审计在不降低审计质量的前提下，降低审计成本，提高审计工作效率，在此基础上，审计大量使

32、用分析性程序；（3）审计数量的多少，以及审计与审计项目的相关性可靠性程度的高低，会影响审计对数据的分析。同时数据的可靠性直接影响根据数据形成的期望值，数据的可靠性程度越高，有效；值的准确性也将越高，分析程序将更（4）审计师在分析时信息不对称和缺乏独立性；（5）会计师在商业化、权利义务不对等情况下的局限性;（6）越来越完善，舞弊规划者财务专业性水平越来越高。判断和合理异常的情况实际上包含在分析性程序的逻辑基础当中，主要原因是信息不对称性。这导致需要其他依据来进一步证明。上人们往往不能认定异常值就是不合理的，还在本案例中，审计主要运用的是分析性程序的判断，这种方式因为存在较强的性以及本身的逻辑缺陷

33、，可能还不被大众接受。在运用分析性程序的实施阶段中，如果遇到特殊情况需要运用较多的数据，甚至要运用整个行业的相关数据，则会增加审计率也会被降低。的工作量，审计成本也会因此增加，从而审计效4.3 建议及措施根据本文上述结论及其局限性，提出以下建议及措施：（1）由于分析性程序本身存在逻辑的缺陷和不充分，所以在使用分析性程序的过程中，应当结合实质性测试和其他相关方法。（2）审计在收集信息的过程中，应当确保信息的及时性和真实性，且审计应当遵守职业道德规范，自己的独立性和公正性。（3）在审计师。例如上文中商业化的同务所不要因为追求利益而放弃道德了其自身独立性，没有做到形式上的独立与实执业）。质上的独立（经济上有关联且（4）在经济快速发展的背景下，企业为了追求利益，衍生了很多段来进行舞弊，舞弊的水平越来越高，方式越来越多样化。例如上面案例中的新大地公司，因此国家需要出台相关法律来规范市场。（5）公司应当建