CPA综合阶段知识点归纳

1、综合阶段知识点归纳 TOC o 1-3 p h z u 审计 PAGEREF _Toc364845720 h 2A. 职业道德与独立性&会计师事务所业务质量控制 PAGEREF _Toc364845721 h 2B. 经营风险、报表层与认定层重大错报风险、风险评估与风险应对 PAGEREF _Toc364845722 h 2C.认定层次 重大错报风险的实质性程序 PAGEREF _Toc364845723 h 4D.对特殊事项的考虑 PAGEREF _Toc364845724 h 9E.完成审计工作 PAGEREF _Toc364845725 h 13会计 PAGEREF _Toc364845

2、726 h 14第二章 金融资产 PAGEREF _Toc364845727 h 14第三章 存货 PAGEREF _Toc364845728 h 15第四章 长期股权投资 PAGEREF _Toc364845729 h 15第六章 无形资产 PAGEREF _Toc364845730 h 16第七章 投资性房地产 PAGEREF _Toc364845731 h 16第八章 资产减值 PAGEREF _Toc364845732 h 16第九章 负债 PAGEREF _Toc364845733 h 17第十一章 收入确认 PAGEREF _Toc364845734 h 17第十三章 或有事项 P

3、AGEREF _Toc364845735 h 19第十四章 非货币性资产交换 PAGEREF _Toc364845736 h 20第十五章 债务重组 PAGEREF _Toc364845737 h 20第十六章 政府补助 PAGEREF _Toc364845738 h 20第十七章 借款费用 PAGEREF _Toc364845739 h 21第十八章 股份支付 PAGEREF _Toc364845740 h 21第十九章 所得税 PAGEREF _Toc364845741 h 22第二十二章 会计变更和差错更正 PAGEREF _Toc364845742 h 24第二十三章 资产负债表日后事

4、项 PAGEREF _Toc364845743 h 25第二十四章 企业合并（最重要的章节） PAGEREF _Toc364845744 h 26第二十五章 合并财务报表 PAGEREF _Toc364845745 h 27第二十六章 每股收益 PAGEREF _Toc364845746 h 28税法 PAGEREF _Toc364845747 h 29A.增值税 PAGEREF _Toc364845748 h 29B.营业税 PAGEREF _Toc364845749 h 30C.企业所得税 PAGEREF _Toc364845750 h 30D.个人所得税 PAGEREF _Toc3648

5、45751 h 33G.印花税 PAGEREF _Toc364845752 h 34H.税务筹划（将讲义上的题目罗列即可，不必深入） PAGEREF _Toc364845753 h 34战略 PAGEREF _Toc364845754 h 34A.战略分析 PAGEREF _Toc364845755 h 34B.战略选择 PAGEREF _Toc364845756 h 37C.战略实施 PAGEREF _Toc364845757 h 41D.风险与风险管理 PAGEREF _Toc364845758 h 43E.风险管理框架下的内部控制 PAGEREF _Toc364845759 h 45财务

6、管理 PAGEREF _Toc364845760 h 47A.财务估价 PAGEREF _Toc364845761 h 47B.企业价值评估 PAGEREF _Toc364845762 h 48C.筹资来源（2011样卷） PAGEREF _Toc364845763 h 50D. 普通股发行定价 PAGEREF _Toc364845764 h 50E.可转换债券 PAGEREF _Toc364845765 h 52F.营运资本管理 PAGEREF _Toc364845766 h 52G.业绩考核与评价 PAGEREF _Toc364845767 h 52H.成本管理 PAGEREF _Toc3

7、64845768 h 53I.本量利分析 PAGEREF _Toc364845769 h 53J.期权 PAGEREF _Toc364845770 h 53K.短期预算 PAGEREF _Toc364845771 h 53经济法 PAGEREF _Toc364845772 h 53A.公司法 PAGEREF _Toc364845773 h 54B.证券法 PAGEREF _Toc364845774 h 56C.企业破产法 PAGEREF _Toc364845775 h 59D.合同法 PAGEREF _Toc364845776 h 59E.竞争法律制度 PAGEREF _Toc36484577

8、7 h 59综合阶段知识点归纳注意事项： 老师 历年 难点 新增点1、将此份资料、中华的习题集、背诵的资料反复巩固；此份资料可能不全，要与其他对应复习。2、学会如何答题，尽量贴近标准答案的答题方式，学会答题技巧；3、英语先编制汉语答案，再汉译英，抓紧复习英语。4、复习时所做题目以及做真题时要真正做不能只看答案，要将自己做的答案与标准答案数字对照，确定100%会。5、会计要做题6、做题、将做的题所有的新知识点，易考点，难点，归纳至此文件7、每天对背诵内容过一遍，对题目多做8、英语背诵北注协书后面的单词，也要归纳整理重点！把能找到的几份英语题目全部做了背诵熟练！9、答题时，有时不能保证全正确，则抓

9、住得分点，尽量答题即可。答题时，先答会的，再答不会的，先答完要点得分点，时间多的话，一定要拓展！让试卷看起来更多更全。审计从审计来看，主要应当掌握四部分内容：A. 职业道德与独立性&会计师事务所业务质量控制可以预计，近两年注册会计师的职业道德和独立性一定是综合阶段考试的重点。考前对这两章的主要内容进行了反复记忆。从考试的形式看，与专业阶段审计考试相似，都是以小案例形式问你是否违背了职业道德或独立性，影响了独立性的哪个方面，是否有措施可以消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的低水平。从难度看，这类题目与专业阶段审计考试相似或偏高一些。在职业道德方面，主要需要复习如下要点（1）与客户发生利益冲突

10、：需要告知客户，并征得客户同意才可以执行（2）收费过低：不能因收费过低而不恰当地缩小工作范围（3）支取/收取介绍费：绝对不可以，将对专业胜任能力、客观公正和影友关注产生影响，导致没有任何防范措施。（4）网络事务所：网络事务所构成的必备条件，以及什么特征不属于网络事务所（5）合并和收购：（6个月内尽快终止相关利益，有关人员不得。，过渡措施。）（6）经济利益（自身利益）：在客户处拥有直接经济利益或间接重大经济利益，从客户处获得直接或间接重大经济利益（如继承、馈赠等），通过贷款、担保而可能导致对独立性的影响（7）商业关系：与审计客户或其高管间存在密切商业关系（自身利益、外在压力），从客户购买商品或服

11、务（自身利益）（8）家庭/私人关系（自身利益、密切关系、外在压力）：主要近亲属如何，其他近亲属或存在密切关系员工如何（9）与客户发生雇佣关系：非公众利益实体客户如何（自身利益），公众利益实体中如果是某一关键审计合伙人加入如何（密切关系、外在压力），如果是事务所前任高级合伙人加入如何（外在压力）（10）项目组成员最近曾经担任客户的董事、监事或高管（自身利益、自我评价、密切关系），应当如何处理，如果在被审计单位财务报表的涵盖期间内，存在这种情况，又该如何处理（11）兼任客户董事/高管（自身利益、自我评价）如何处理，担任客户的公司秘书（自我评价、过度推介）如何处理（12）与客户存在长期业务关系（自身

12、利益、密切关系），如果客户是公众利益实体如何处理，如果客户是上市公司如何处理（13）或有收费：除法律法规允许，CPA不得。，收费与否与收费多少不得以鉴证服务结果为条件（14）管理层职责包括哪些，CPA绝对不可以代行管理层职责（15）CPA不得向属于公众利益实体的客户提供某些非鉴证服务（如工资业务、编制报表、编制财务信息、计算所得税、税务建议结果对报表有重大影响等）（16）评估服务：公众利益实体如何，非公众利益实体如何（17）税务服务：能做什么，不能做什么，尤其是不能代行管理层职责，另外在公开审理的税务纠纷中担任客户的辩护人，且所涉金额对报表影响重大，绝对不可以，会因过度推介。（18）提供内审服

13、务：不得代行管理层职责，且需要满足5个条件（必须牢记）（19）提供信息系统服务：公众利益实体的客户需要满足5个条件（必须牢记）（20）担任客户的辩护人（自我评价、过度推介）：担任客户的辩护人，且所涉金额对报表影响重大，则绝对不可以（21）招聘服务：非公众利益实体如何，非公众利益实体如何，尤其是属于公众利益实体的客户招聘董事、高管或特定员工常见的回答问题方式：1、由项目组以外的专业人员提供该服务2、未参与提供该服务的人员向项目组提出服务的建议，并复核有关会计处理。3、合理安排其职责，以减少对审计项目组可能产生的影响4、由其他人员复核已执行的相关审计工作。 B. 经营风险、报表层与认定层重大错报风

14、险、风险评估与风险应对一、分析程序案例中通常会给你很多信息，其中也包括目标公司最近两年的财务报表，让你找出认定层可能存在的重大错报。此时，你应该按照不同类别计算出该公司的主要财务比率以便于对认定层重大错报进行分析。例如，流动比率、速动比率过高，既表明企业流动性较好，同时也表明企业可能出现存货滞销，而可能导致应收账款虚增（存在）和收入虚增（发生）。又如，存货周转率和应收账款周转率通常与存货和应收账款的“计价与分摊”相关，也可能与存货和营业成本的“存在”、“发生”及“完整性”相关。同时，如果两个指标都过于缓慢，还可能导致企业偿债能力受到影响。此外，还应关注企业的借款合同、董事会对管理层是否有限制性

15、条件，如资产负债率接近但低于合同规定上限，管理层将将完成与薪酬福利挂钩的业绩考核指标都表明可能存在由于舞弊导致的报表层/认定层重大错报风险。从盈利能力看，毛利率是最重要的指标，因为它涉及应收账款、营业收入、存款和营业成本等四个重要项目，如毛利率显著下滑可能表明存在存货减值风险，这与存货的“计价与分摊”认定密切相关。又如，因更新设备而造成原有设备（固定资产）的闲置或贬值，经济低速导致存货滞销，竞争对手开放新产品上市等情况均有可能造成存货/固定资产减值，而这些与“计价与分摊“认定密切相关。二、被审计单位的内外部因素与风险评估1、行业、法律与监管环境：如行业环境、法律环境变化对行业前景产生不利影响2

16、、被审计单位的性质：是否存在一股独大/家族式企业，治理结构如何，母子公司是否存在关联交易，资金占用等情况3、被审计单位的会计政策选择与运用：如重大异常交易、缺乏共识、权威的领域，新会计准则，激进的会计政策，会计政策变更，会计人员的专业胜任能力，支持性资源等4、被审计单位的目标、战略与经营风险5、被审计单位的业绩衡量与评价：是否存在业绩压力或动力而进行舞弊6、被审计单位的内部控制知识点：风险评估时从内外两方面，不能只利用内部信息，以上五点可以得到体现三、经营风险 （一）八项经营风险：1、行业发展（缺乏应对行业发展的人力资源与业务专长的风险）2、开发新产品或提供新服务（被审计单位的产品责任增加的风

17、险）3、业务扩展（对市场需求估计不准确的风险）4、新的会计要求（被审计单位执行不当或不完整，或者会计处理成本增加的风险）5、监管成本（被审计单位法律责任增加的风险）6、本期及未来融资条件（因不满足融资条件而丧失融资机会的风险）7、信息技术运用（信息系统与业务流程难以融合的风险）8、实施战略的影响（对新要求执行不当或不完整的风险）例如，目标公司是一家上市公司，而且从事大量的海外项目开发工作，遍及中东、非洲等国家，则可以补充市场风险（汇率风险、股票价格风险等），项目风险、政治风险等等。知识点：信息系统一般控制：ERP等财务系统应先在子公司试行，成功运行后再在集团内部进行推广，应用控制缺陷：审核开出

18、未付凭单的程序设计不当。四、财务报表层次重大错报风险所谓报表层重大错报风险，就表明它可能会导致财务报表中的若干项甚至所有项目出现错报，容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有：控制环境薄弱（管理层诚信、专业胜任能力、公司治理结构不合理、治理层参与管理等）；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项等。此外，审计教材还提到：知识点：缺乏具备会计和财务技能的员工、关键人员变动、产品质量问题（引起销量大减）政治局势不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出

19、现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等情况，都可能导致企业的持续经营能力出现问题，进而导致报表层重大错报风险。 （在综合阶段上午的考试中，通常都会考到报表层重大错报风险、认定层重大错报风险、经营风险的相关内容，必须引起高度重视。另外，关于评估重大错报风险的审计程序也是非常重要的，在模拟题中曾经出现过，应当熟练掌握。）五、评估重大错报风险的审计程序1、在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险2、结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财

20、务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定4、考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报六、特别风险类别：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、复杂事项、重大非常规交易、重大关联方交易、会计估计、与经济环境、会计处理方法的重大变化有关、财务信息计量的主管程度高、重大判断事项。仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，在其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。CPA应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况七、风险应对 （后两个内容没有考过，应该

21、熟练掌握。）（一）报表层重大错报的总体应对措施（2010）1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作3、提供更多的督导4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见的因素（二）增加审计程序的不可预见性的思路1、对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序2、调整实施审计程序的时间，使被审计单位无法预见3、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（三）设计进一步审计程序时的考虑因素1、在期末而非期中实施更多的审计程序。2、

22、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据3、增加拟纳入审计范围的数量C.认定层次 重大错报风险的实质性程序 注意：题目表格的提问方式，不要臆想为简答题一、销售收入（发生、完整性、准确性、截止）上午卷必考，需要非常熟悉，并针对案例进行具体阐述知识点：同时涉及营业收入和应收账款时，有时要区分清楚企业的内部控制是在为了哪个科目或余额。（一）发生注册会计师一般关心三类错误的可能性：1、未曾发货却已将销货业务登记入账，从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录

23、，测试存货余额有无减少。2、销货业务的重复入账。通过检查企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。3、向虚构的顾客发货并作销售业务入账。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续。检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。（二）完整性从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。（三）准确性：1、以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务

24、的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对2、将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算3、将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对4、要审核顾客订货单和销售单中的同类数据（四）截止1、选取资产负债表日前后若干天且一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象2、复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序3、取得资产负债表日后所有

25、的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况4、结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售5、调整重大跨期销售二、营业收入（一）分析程序1、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2、计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5、根据增值

26、税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（二）截止测试1、以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入2、以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证和账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入3、以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间三、应收账款（存在、计价与分摊）（一）应收账款函证：1、函证的范围和对象：注册会计师应对所有重要的应收账款实施函

27、证程序。不函证的条件：1、应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要，要在工作底稿中利用充分证据说明理由。2、函证很可能是无效替代审计程序应当能够提供实施函证所提供同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。2、函证方式的选择：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

28、。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。3、函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4、函证的控制：注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。(1)发函：注册会计师亲自寄发询证函。(2)回函：直接寄至会计师事务所。控制：填制函证结果汇总表。(3)回函的处理：以传真、电

29、子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函： A.注册会计师应当考虑与被询证者联系。B.如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。5、对不符事项的处理不符事项原因：（1）双方登记入账的时间不同；（2）一方或双方记账错误；（3）被审计单位的舞弊行为。其中：登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务

30、人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。出现四种情况时的进一步审计程序：付款在途：检查银行存款日记账、银行对账单、收款凭证，查明是否确实收到该款项，会计上是否进行了处理。发货在途：检查资产负债表日前该业务发生的销售发票、订购单、发运凭证等原始凭证证明其确实已经发货在途。退货在途：检查销售合同以及退货相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库6、对函证结果的总结和评价：注册会计师对函证结果可进行如下评价：注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。如果函证结果表明没有审计差异

31、，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（二）应收账款存在：1、函证应收账款2、期后收款记录3、对未函证应收款实施替代审计程序，检查有关原始凭证，如销售合同，销售

32、订购单，销售发票副联，发运凭证，及回款单据，以验证与其相关的应收帐款的正确性。4、检查银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收帐款是否已被贴现、质押或出售。（三）应收账款计价与分摊：检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。；逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况； 函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；

33、检查会计处理是否正确。三、应付账款：（发生、完整性、截至）（一）应付账款 完整性、截止（未入账的应付账款）：（背诵）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。针对资产负债表日后付款项目，检查银行

34、对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（日后付款完整性）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，（二）应付账款 发生：函证、替代程序四、存货（存在、完整性、计价与分摊）： （一）监盘： 目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。（背诵）1、存货监盘程序：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下

35、列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（3）检查存货 （4）执行抽盘2、存货监盘时的观察程序：第一次在盘点存货“前”：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；第二次在存货监盘过程“中”：观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；第三次在存货盘点“结束前”：观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。3、抽盘差异的处理：注册会计师在实施抽盘程序时发现差异时，注册会计师应当：1.查明原因，并及时提请被审计单位更正；2.考虑错误

36、的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生或要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。4、需要特别关注的情况 1.所有权。只要被审计单位拥有所有权的存货，均应纳入监盘范围。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当（1）取得其规格、数量等有关资料，（2）确定是否已单独存放、标明，（3）且未被纳入盘点的范围。2.存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。3.存货移动情况。（1）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防

37、止遗漏或重复盘点。（2）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。4.存货的内部控制。如果对与存货相关的内部控制不满意，监盘应安排在期末或接近期末进行。5.存货的位置。对多处存放的同一存货，应安排在同时盘点，以免发生遗漏或重复盘点。6.包装箱封存。要求打开箱子或挪开成堆的箱子。7.存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师通常可观察存货的“验收入库地点和装运出库地点”以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用“连续编号的凭证”时，注册会计师应

38、当关注“截止日期前的最后编号”。如果被审计单位“没有使用连续编号的凭证”，注册会计师应当列出截止日期以前的“最后几笔装运和入库记录”。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。截止日前入库盘，截止日前出库不盘，已售出未发运不盘，已购入未入库盘5、对特殊类型存货的监盘木材、钢筋盘条、管子检查标记或标识利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。堆积型存货（糖、煤、钢废料）运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋

39、转存货堆加以估计。使用磅秤测量的存货在监盘前和监盘过程检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序将检查和重新称量程序相结合检查秤量尺度的换算问题使用容器储存的液、气体使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定使用浸蘸、测量棒、工程报告，依赖永续存货记录选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作生产纸浆用木材、牲畜通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6、存货监盘结束时的工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点

40、表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（3）如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。掌握调节法：盘点日在结账日之前：（结账日）应结存数盘点数+增加数-减少数盘点日在结账日之后：（结账日）应结存数盘点数-增加数+减少数（4）如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。7、在存货盘点现场实施存货监盘不可行1.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行（由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的

41、地点），注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。2.对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 8、由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应： 1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； 2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计

42、程序。其他审计程序的示例包括：（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。（二）存货“计价与分摊”认定 （跌价准备）：1、检查存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致2、检查依据的资料、假设、方法、考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值3、抽查计提跌价准备的项目期后是否确实跌价4、检查会计处理是否正确5、对原材料进行计价测试，包括检查其计价方法前后期

43、是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等；五、固定资产（计价与分摊、权利与义务）（一）固定资产的“存在”、“完整性”实施的实质性程序：实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确；实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是否完整；询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 （二）固定资产计价与分摊审计：1、重新计算折旧额是否正确，2、复核加计累计折旧明细表，确定其是否正确3、固定资产减值准备的审计（三）固定资产实质性分析程序1、基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比

44、较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比例，并与上期计较计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比，并进行本期各月、本期与以前各期的比较2、确定可接受的差异额3、将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异4、如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证5、评估实质性分析程序的测试结果六、资产减值损失（完整性）（一）固定资产的减值准备实质性程序1、获取或变质固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符2、检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是

45、否正确3、检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确4、计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况5、检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确6、检查是否存在转回固定资产减值准备（二）无形资产的减值准备实质性程序1、获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确。并与总账数和明细账合计数核对相符2、检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件3、检查被审计单位集体无形资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确4、检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一

46、并结转，会计处理是否正确5、对于使用寿命有限的无形资产，逐项检查是否存在减值迹象，并作出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都进行减值测试6、通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性七、应收票据（完整性）（2010）1、结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证实其应收票据的贴现是否附有追索权八、短期借款（完整性）（2010、综合1）1、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整2、结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目九、预计负债（完整性）考题：确定北方阀门有关产品质量保证(或其他保证)的会计政策是否符合企业会计

47、准则的规定； 根据以往的经验和数据，对预计负债作出独立估计；询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证(或其他保证)方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况。十、销售费用（完整性）、财务费用（完整性）、管理费用（完整性）（一）销售费用（完整性）：检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理；检查上期已存在的销售分公司和各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，以确定是否合理对销售费用本年度和上年度各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；选择重要或异常的费用项目，检查相应的合同或原始依据，确定相关费用的计算是否正确。抽取资产负债表日前后交易，实施截止测试；（二）

48、财务费用（完整性）、管理费用（完整性）：对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确审查各项借款期末应计利息有无入账；结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用；十一、长期股权投资审计程序（综合1）长期股权投资的存在、计价与分摊；长投投资收益的发生和准确性认定的程序：根据有关合

49、同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确；对于重大的投资，向被审计单位函证其投资额、持股比例、发放股利情况检查后续计量方法是否恰当结合被投资单位经营状况和净资产的变动，检查长期股权投资和投资收益计量增加的准确性结合商誉审计，检查长投在个别报表中的处理。知识点：实施审计程序时，应注意取得原始证据与审计时的细节，比如日期啊签字啊等等。十二、借款利息 完整性 1、根据借款合同与利息支出相关的条款重新计算，并与账簿记录核对 2、实施利息支出的截止测试十三、无形资产/ 开发支出 存在，管理费用 完整性（2012B）1、向有关技术人员了解各项研发项目的进展2、检查管理层编制

50、的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料3、检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确4、检查开发支出是否满足资本化条件的规定5、检查支出是否与研究开发直接相关十四、股权激励 审计程序 1、取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于股权结算还是现金结算2、对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的FV，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用专家工作3、了解管理层对于资产负债表日可行权人数的基本假设和判断依据，评估其合理性4、根据股份支付不同类型，检查会计处理是否合理。D.对特殊事项的考虑一、舞弊获取管理层声明（四点）（一）舞弊的总体应对措施1、在分派和督

51、导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2、评价被审计单位的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3、在选择审计程序的性质、时间、范围时，增加审计程序的不可预见性）；（二）针对认定层重大错报风险1、改变进一步审计的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他作证信息；2、改变实质性程序的时间包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项贯穿于本会计期间实施测试；3、改变实质性程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据分析程序等。）；（三）针对管理层凌

52、驾控制之上1、测试日常会计核算分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整分录是否适当；2、复核会计估计是否存在偏向；并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险3、对于超出被审计单位正常过程的重大交易，或基于对被审计单位以及环境的了解而显得异常的重大交易，评价商业理由的合理性（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。（四）发现管理层舞弊时的考虑 网校讲义1、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。2、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以

53、及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。（五）针对收入确认导致的虚假财务报告1、针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。2、向被审计单位的客户函证相关的特订合同条款以及是否存在背后协议。3、向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。 4、期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。 5、对于通过电子方式自动生成、处理、纪录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是

54、否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当记录提供保证。二、法律法规（一）两类法律法规对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营能力和持续经营能力至关重要。 仅实施“向管理层和治理层（如适用）询问”和“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序（二）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响（三）怀疑被审计单位

55、存在违反法律法规行为时如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。（思路：与治理层讨论向被审计单位或外部法律顾问咨询向其所在会计师事务所的法律顾问咨询）三、与治理层沟通 （一）沟通内容注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；注册会计师的独立性；补充事项四、与前后任注册会计

56、师沟通 （一）前后任注册会计师沟通的总原则沟通的发起方。后任注册会计师负有主动沟通的义务。沟通的前提。应当征得被审计单位的同意。沟通的方式。沟通可以采用口头和书面等方式进行。对沟通情况的记录。前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿。（二）接受委托前的沟通 （2012A）必要性和必要程序。在接受委托前，后任注册会计师“必须”与前任注册会计师进行沟通1、目的：了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，确定是否接受委托； 2、沟通内容： 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计

57、师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。3、答复要求：如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因（三）未得到答复或答复有限的处理1、如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响；2、如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得

58、不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托（四）发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理1.安排三方会谈。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当“提请被审计单位告知前任注册会计师”。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位“安排三方会谈”。2.被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出

59、当前审计业务；（3）向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。五、利用内审工作 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：内部审计的客观性；内部审计人员的专业胜任能力；内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。六、利用专家工作 +什么情况下可以利用专家工作，如何评价专家工作的恰当性考虑利用专家：评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的工作是否足以实现审计目的。知识点：专家在审计中要参与项目组的讨论七、集团审计

60、（2012A）（流程与一般财务报表审计基本相同）（一）有关概念 1、重要组成部分： 单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 2、组成部分注册会计师：是指基于集团审计目的。按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师（二）审计范围受到限制（承接业务前）1、如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；2、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。（三）审