我国传统成本管理的现状

1、 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word企业(qy)本钱(bn qin)管理(gunl)开展(kizhn)历程(lchng)第一章 本钱管理研究回忆本钱优势是企业持续竞争力的重要构成要素之一，迈克尔波特Michael Porter， 1980将企业战略分为本钱领先、目标聚集、差异化三种。其实，就企业竞争力本质而言，不管其采取何种竞争战略，本钱优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续开展的重要保证。但是，依据“经济达尔文主义的观点，一种理论的开展不仅要依据其所处的环境，还要为其效劳对象的特质而改变演进路径。就本钱管理理论和

2、管理模式的演进路径而言，其开展路径简况大致为：11855年，新英格兰的Lyman纺织厂以复式簿记为根底、首创了本钱会计制度张鸣等，2001；21903年，美国工程师泰勒在?工厂管理?一书中提出了产品标准操作程序和时间，成为标准本钱法的根底；31906年，美国会计师J. Whtmore第一次详述了标准本钱制度；4第二次世界大战后，随着管理的现代化，运筹学、系统工程和计算机等科学技术、管理方法在本钱会计中的广泛应用，本钱会计从传统的“事中控制、事后分析，转移到“如何预测、决策、规划本钱，形成以管理为主导的经营型现代本钱会计和本钱管理方法，本钱管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20

3、世纪80年代以来，企业制造环境、企业群落之间的关系呈现出了新的特质，企业之间竞争产品功能日益趋同，市场份额逐步被众多厂商瓜分并相对稳定，使得企业市场份额的稳定和保持、企业利润来源更加依赖于企业本钱管理，而此环境下的本钱管理完全不同于以往任何阶段的本钱管理，而是一种关注于企业整体战略实施的本钱管理模式，也不同于以往将某种或者某几种本钱方法或本钱管理工具应用于企业生产经营某一阶段的本钱管理，而是将这些管理方法或工具进行集结，全面应用于企业生产经营各个阶段，完全配合企业战略实施的本钱管理模式。菲利普科特勒说过“再高的忠诚度也敌不过价格上的一分钱，但是价格上的一分钱来源于战略层面、全面、系统而精细的本

4、钱管理。从本质(bnzh)上而言，本钱(bn qin)管理应该(ynggi)伴随管理而生。因为管理首先是对资源进行有效(yuxio)配置，然后在资源(zyun)配置的过程中，产生了管理的职能方案、组织、控制。对资源进行有效配置的行为，从今天会计角度而言也就是对资产进行有效配置，从投入产出或收支角度而言，是本钱发生和收益实现的管理过程。因此，本钱管理随着管理产生而产生，即从人类具有方案、组织、控制等职能时起，本钱管理就已经存在。但是真正意义上的本钱管理开展历程应如下文所述。第一节 本钱管理的开展历程一、传统本钱管理开展历程通常(tngchng)人们将作业(zuy)本钱(bn qin)计算(j s

5、un)ABC，Activity Based Costing出现(chxin)之前的本钱管理视为传统本钱管理。这些传统的本钱管理系统都具有一个共同点，即重视对直接材料、直接人工等直接本钱的计算与控制，而对间接费用的计算与控制那么没有给予应有的重视。表现在具体方法上，就是间接费用多采用以直接人工小时或机器小时为根底进行分摊。具体来说，传统本钱管理系统的开展大致分为三个阶段。一重置本钱会计管理时期1494年，意大利人卢卡帕乔利FraLucas Pacioli在他的?算术、几何和比例?一书中系统地介绍了复式记账法，从此会计从古代会计时期进入近代会计时期，直至19世纪60年代，复式记账法得到广泛的应用。

6、随着19世纪80年代工业化的进程，美国经济进入以工业化生产、规模经济和无政府主义为特点的自由竞争时期，一些著名的商业巨头如卡耐基、洛克菲勒等为了打败竞争对手，纷纷挑起价格战。由于当时企业的销售和管理费用相对较低，使竞争者可以只按变动本钱来定价，所有的修理、维护和更新费用全被计入生产费用，不再在各种产品或各个期间分摊这些固定本钱，企业的生产报告只注重于直接人工和直接材料，只是将一些直接的、在产品中甚至能够看得见的本钱进行核算，这时期的本钱管理系统被称为“重置本钱会计管理系统。为了满足企业管理上的需要，英国会计人员对本钱计算进行了研究。将生产中的材料、人工、间接费用进行系统的聚集和计算，并对间接费

7、用进行分配，产品本钱和销售本钱等信息可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来，存货控制也得到了加强，分批本钱法和分步本钱法逐步应用于本钱计算，本钱会计开始形成。早期的本钱会计，其特点是侧重于本钱计算与记录，提供事后的本钱信息。研究本钱会计的专家劳伦斯曾对这一阶段的本钱管理做过如下论述：“本钱会计就是应用普通会计的原理、原那么，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或效劳的单位本钱和总本钱，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。 葛家澍，余绪缨，侯文铿，陈荣凯会计大典第四卷本钱会计北京：中国财政经济出版社，1999这一时期的经济理论认为：企业的盈利

8、增长点在于增加产量，只要价格高于本钱，生产出来的产品能够销售出去，即可获得利润。因此企业管理着重于考虑企业是否能够盈利，收入是否能够弥补支出。二标准(biozhn)本钱(bn qin)管理(gunl)时期从19世纪末到20世纪(shj)30年代(nindi)，工业革命的成功、资本积累的完成、消费市场的扩大，为产业的繁荣和开展提供了有利条件。但是，当时的企业仍处在凭借传统经验管理的时期，缺乏标准化程序和对资源的有效组织控制和管理，效率低下，浪费严重，因此一批工程师和实业家开始致力于研究提高生产效率和有效管理的种种方法，其中最具代表性的是“泰勒制也即“科学管理。当时，工业生产得到迅速开展，市场不再

9、表现为卖方市场，企业主不能再以通过扩大生产的方式来提高利润。这个阶段的特点是大股东和经营者为了防止企业破产倒闭，迫切要求会计不能只停留在事后反映，而应更注重事前预警，预测企业未来的经营效果作为经营决策的依据，以便取得最正确的经济效益。受泰勒科学管理思想的影响，本钱管理人员纷纷运用现代管理科学的新成就对本钱进行预测，制定出产品的标准本钱，为尽可能地降低物质消耗提供参照标准。同时，大型企业、托拉斯等需要从大量个人和银行获取巨额投资，这导致企业的股东和管理者由形形色色的人构成，为了对外提供财务信息，连贯的财务报表和独立审计变得日益重要，本钱会计进入了制度化和标准化的开展时期。借鉴泰勒的科学管理理论，

10、美国的会计学家提出了标准本钱制度，提出了标准本钱计算和预算控制等方法，较好地满足了当时企业的需求。这一阶段的本钱管理，是以泰勒的科学管理原理为理论根底，以标准本钱制度为实施根底的本钱管理。初步形成了从预算到核算，再加以反响与控制的较完备的本钱管理体系，本钱管理的内容和手段都得到了丰富与开展，本钱管理的重点在事后控制上，形成了管理会计的雏形，真正意义上的本钱管理开始出现。三管理(gunl)本钱(bn qin)会计(kui j)时期受第二次世界(shji)大战后经济环境变化的深刻影响，各大公司(n s)相信规模经济能给它们带来本钱上的竞争优势，为此广泛采用自动化生产。企业管理当局为了提高产量，降低

11、产品本钱，扩大企业利润，十分重视提高内部工作效率。而过分强调生产管理和提高生产效率的泰勒制科学管理方法只注重生产的现场管理，同样呈现出诸多方面的缺乏。在此期间，线性规划、概率论、模拟、决策论、网络分析、本钱预测模型等得到广泛的应用，最终形成所谓的“管理科学学派。以后，企业又吸收现代数学方法，对经济活动加强事前规划与日常管理，专门为企业内部加强管理、提高经济效益效劳的管理会计体系正式形成。会计体系由此形成了财务会计与管理会计两大分支，对外满足外部利益相关者掌握企业财务状况的要求，对内为企业的内部经营管理效劳。本钱会计在这样的经济背景下，也相应地被要求增加预测和决策等内容，“本钱会计开展重点已由事

12、中控制本钱、事后计算和分析本钱转移到如何预测、决策和规划本钱，形成了新型的着重管理的本钱会计。 葛家澍，余绪缨，侯文坚，陈荣凯会计大典第四卷本钱会计北京：中国财政经济出版社，1999这一时期，本钱管理的理论和方法不断地被扩展充实，主要内容有：决策本钱、变动本钱法、本量利分析法、目标本钱法、责任本钱管理等。 余绪缨管理会计沈阳：辽宁人民出版社，2001传统(chuntng)的本钱(bn qin)管理是适应(shyng)大工业革命的出现而产生和开展(kizhn)的，其中(qzhng)的标准本钱法、变动本钱法等方法得到了广泛的应用。传统的本钱管理系统已经发挥并且仍在继续发挥着巨大的作用，但是，产品种

13、类增多、行业竞争加剧、产品设计和使用中人性化要求提高、信息技术的开展，为企业带来了生产和管理的手段，也使经济全球化进程加快，使得企业因而面临着前所未有的竞争压力。企业正努力寻求更好的本钱控制方法，以便更准确地计算产品本钱，并且要求本钱的控制系统有更强的功能。这种背景下，现代的本钱控制系统应运而生，无论是在观念还是在所运用的手段方面，都与传统的本钱控制系统有着显著的差异。二、现代本钱管理开展状况现代(xindi)本钱(bn qin)管理没有一个明确(mngqu)的起点，一般认为(rnwi)其产生于现代经济环境，依赖于现代管理方法和信息技术。现代本钱(bn qin)管理又可分为本钱管理方法和本钱管

14、理模式。本钱管理方法指运用现代管理理念、生产技术和信息技术，运用单一的管理方法来降低企业本钱的本钱管理技术，如全面质量管理、ABC/ABM、本钱企划、Kaizen-cost、JIT等；而本钱管理模式那么是一种本钱管理技术的集成，它首先是一种本钱管理理念、本钱管理文化，然后在这种理念和文化下，运用一系列的本钱管理方法从全局、系统的视角来降低企业本钱，并保障企业核心竞争力的培育和提升，从而到达促使企业持续开展的目的，最典型的是战略本钱管理。关于现代本钱管理方法本书将在第二章详细论述，下文主要介绍战略本钱管理Strategy Cost Management，SCM。一战略本钱管理的产生战略本钱管理自

15、20世纪80年代产生以来，得到了理论界和实务界广泛的关注，但至今都没有一个得到广泛认同的关于战略本钱管理的定义。一般认为，战略本钱管理就是从企业战略的角度进行本钱管理，它与传统本钱管理最大的区别在于其对本钱管理的中心不仅仅在生产阶段，而是在企业生产经营的整个过程中，在本钱管理和控制过程中使用了一些现代的本钱管理方法和工具。关于战略本钱管理的产生，学术界一致认为其首先由英国学者西蒙Kennteh Simmonds，1980提出。西蒙主要从企业在市场中的竞争地位视角出发对战略管理会计进行探讨，然后对管理会计中的本钱管理作了理论上的分析，因此其分析着重于理论层面上的阐述，如“战略本钱管理应该通过对企

16、业自身以及竞争对手的有关本钱资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息。其实从西蒙关于战略本钱管理的阐述可以得知，其对战略本钱管理仅仅局限于竞争对手的本钱分析，显然，从今天理论界关于战略本钱管理的研究来看，西蒙的研究具有一定程度上的局限性。二战略(zhnl)本钱(bn qin)管理(gunl)研究文献回忆(huy)“战略(zhnl)本钱管理作为一种本钱管理模式，自产生以来，国内外学者和机构作了大量的研究Simmons，1980；John K.Shank，1993、1999；TonyGrundy，1995；RobinCooper，Slagmulder，1998；布洛切，1999；夏宽云，20

17、00；陈柯，2001；王耕等，2002；张鸣等，2005，这些学者从不同的层面和视角对SCM阐述了自己的观点。1Shank模式Shank模式是Shank教授在迈克尔波特的竞争优势理论根底上创立的，于1993年出版了?本钱战略管理?一书。Shank教授利用一系列的分析工具，为企业的本钱管理提供了战略上的分析。他屡次阐述战略本钱管理应该包括三个方面的内容，即价值链分析Value Chain Analysis 、战略定位分析Strategy Position Analysis、本钱动因分析Cost Driver Analysis，并以此作为战略本钱管理的三种重要工具。这三种工具构成了一个相互联系、密

18、不可分的体系，因此被认为是SCM模式中最为完善的一种夏宽云，2000。此模式(msh)下战略本钱(bn qin)管理(gunl)采取的程序如下：1通过(tnggu)价值链的分析： 了解企业(qy)在整个行业价值链中的位置，分析利用上、下游价值链管理本钱的可能性； 对企业内部的价值链分析，努力消除不增值作业，减少浪费； 对企业竞争对手的价值链分析，明确企业自身的强势和弱势、面临的时机和挑战。2分别从行业维、市场维和战略维来确定企业在市场竞争中所采取的战略，并制定相应的本钱策略。3通过本钱动因分析，找出影响企业本钱的结构性动因和执行性动因，确定与战略的结合，通过控制本钱动因，重组价值链来管理本钱。

19、2Tony Grundy模式Tony Grundy倡导的本钱战略管理模式被后来的学者称为Cranfield英国克兰菲尔德大学模式。该模式将本钱战略管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，通过这种工具使得企业在生产经营过程中发现问题，分析问题，提供解决方案，然后解决问题，并发挥企业各个部门的协同效应，制定出战略，以到达不断提高企业竞争力的目的。其主要流程如图1-1所示。图1-1 本钱(bn qin)战略(zhnl)流程图Tony Grundy模式(msh)在对SCM内容(nirng)的界定上，Tony Grundy认为(rnwi)SCM工具应该包括以下方面：1确定企业竞争战略类型。2竞争者分析和标

20、杆瞄准，分析竞争者的竞争状态，评估其竞争地位，从与竞争者的经营管理差距中发现问题。 这应该就是竞争对手价值链分析的雏形笔者注3进行行业分析，了解自身所处行业的情况。4进行本钱动因分析，包括硬本钱有形本钱和软本钱无形、潜在的本钱 分析。5评估组织面临的挑战，确定自身的目标。Tony Grundy关于SCM的观点，总体上和Shank的观点类似，包括价值链分析、战略定位和本钱动因分析三个方面，但是前者着重于对SCM工具的分析和研究。3Robin Cooper和Slagmulder1985模式库珀Cooper和斯拉莫得Slagmulder认为(rnwi)，SCM意指企业(qy)通过运用一系列本钱(bn

21、 qin)管理(gunl)方法来同时到达(dod)降低本钱和加强战略管理的目的。他们的模式主要是从ABC的角度出发，同时以ABC为主线对企业经营过程价值链的各个阶段采用SCM的观点，建议企业要从企业内部、企业各个部门、企业外部、竞争对手、企业所处的行业等诸多方面，全面运用ABC以获得准确的本钱核算资料，并向企业各个部门及全体员工展示本钱对于企业竞争力的重要性。这一界定反映了SCM的目标导向，但未将SCM的根本特征进行全面、综合性的概括。4Edward J. Blocher1999模式Blocher认为战略本钱管理是本钱管理信息在企业战略管理、促进管理职能履行等方面的应用，并阐述了本钱信息对于企

22、业的主要作用在于对管理的四项职能的效劳，即对“战略管理、“方案与决策、“管理与经营控制、“财务报告的效劳。 显然此处 Blocher赞同的是管理的“四职能说对本钱战略管理的构成体系，Blocher认为应该由战略定位和战略考核组成，并且在分析企业战略定位和战略考核时，Blocher选取了BSC和价值链分析等工具。显然，Blocher只对SCM的目的进行了阐述，但关于SCM的具体构成和如何进行战略本钱分析等缺乏系统性研究。5夏宽云2000模式夏宽云认为SCM是在提高企业的竞争优势的同时进行的本钱管理。他认为企业管理会计人员应提供企业自身及其竞争对手的分析资料，同时管理者据此评价企业战略，从而创造竞

23、争优势，以到达企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。该观点表述了SCM应以提高企业核心竞争力为出发点，并以此设计企业本钱管理模式的理念。同时，该观点也认为SCM应该包括价值链分析等四个方面的内容，其理论的主要模型如图1-2所示。图1-2 本钱(bn qin)战略(zhnl)流程图夏宽云模式(msh)夏宽云在Shank理论(lln)的根底(gnd)上拓展了战略本钱管理的内涵，即认为战略本钱管理应该包含战略业绩评价的思想。但其战略业绩评价分析主要是针对于整个企业的评价，而对企业本钱管理的业绩的评价方面缺乏详细的阐述。此外，此观点同样对SCM的目标、功能要素和构成要素系统性论述缺乏。6王耕2002

24、模式王耕对SCM的研究成果作了详细综述。她认为战略本钱管理就是在考虑企业竞争地位的同时，应该重视本钱管理；SCM的主要特征在于其进行本钱管理的同时关注企业在市场中的竞争地位，并借助本钱管理，使企业更有效地适应持续变化的外部环境。但王耕等将SCM的理念结合我国制造企业的实际加以应用，此类研究在我国本钱管理研究，尤其是实证研究中实为鲜见。 关于其研究方法和研究结果见会计研究，200210此外(cwi)，陈胜群2001提出(t ch)了本钱(bn qin)管理(gunl)战略Cost Management Strategy，CMS，其观点(gundin)根本上与Shank和夏宽云的观点一致，只是对本

25、钱管理战略的分析和控制工具分析 较多。 陈胜群企业本钱管理战略北京：立信会计出版社，2001通过对上述本钱管理模式的分析可知，不管是各学者对SCM的阐述，还是国内学者陈胜群首次提出的“本钱管理战略模式，其中心内容都认为：本钱管理不能局限于企业内部的本钱核算和仅仅为追求本钱的降低而进行本钱控制，本钱管理应效劳于企业的战略管理，通过本钱管理来持续获得企业的竞争力，CMS和SCM模式都认为企业本钱管理应包括三个方面的内容，即价值链分析、战略定位和本钱动因分析。但对企业本钱管理文化、本钱管理理念、本钱管理模式的功能、实现这些功能的构成要素以各功能要素之间的相互关系缺乏系统的阐述。第二节 我国本钱管理的

26、开展状况我国自20世纪50年代以来，一直比拟重视本钱管理，从当时的本钱方案、投入产出观念到今天的本钱战略管理，无不表达了我国理论界和实务界在本钱管理方面所作出的努力和取得的成果。从我国本钱管理开展的历程来看，推动这种本钱管理模式开展的动因来源于三个方面：第一方面是我国国内经济环境的变化，首先表现为经济体制的转变方案经济向市场经济体制的转变，其次表现为产业、企业之间的融合；第二方面是国外一些先进管理思想和管理技术在我国企业生产中的应用；第三方面是我国一系列关于本钱核算和管理方面的法规的公布实施，主要有1984年国务院公布的?会计法?、?国营企业本钱管理条例?，1986年财政部公布的?国营企业本钱

27、核算方法?，这些法律、法规的公布实施，使我国本钱管理工作走上了标准化和制度化的道路。这些变化都推动了本钱计量和本钱管理模式的转变。总体而言，我国本钱管理在理论上和实务上经历了如下开展历程，取得了相关的成果。一、我国企业(qy)本钱(bn qin)管理(gunl)开展(kizhn)历程(lchng)我国自20世纪50年代建立比拟完善的国民工业体系以来，理论界和实务界对本钱管理进行了大量的探索，并取得了大量的成果，总体而言，我国本钱管理历程如表1-1 所示。其中公布关于本钱管理和核算方面的主要规章制度有： 李定安本钱管理研究北京：经济科学出版社，200211952年10月17日，在财政部召开的第二

28、次全国财务管理及会计工作会议上，提交讨论了国营工业企业本钱计算规程等十个文件草案。在?国营工业企业统一本钱计算规程?中明确指出：国营工业企业计算本钱的目的，一是监督本钱方案的执行；二是反映执行本钱方案的过程与成果；三是揭示本钱降低的原因；四是提供考核各车间、部门工作成绩的尺度；五是保证国家财产完整。表1-1 本钱开展历程表时 间20世纪5070年代前苏联模式本钱管理阶段20世纪7080年代本钱管理改革阶段20世纪8090年代现代本钱管理阶段20世纪90年代至今本钱战略管理阶段本钱管理特征该阶段本钱主要局限于生产阶段的本钱控制和单纯的本钱降低。本钱方案仅局限于单个产品或某单一工序；本钱控制主要限

29、于费用指标分解、工资定额；本钱分析主要局限于实际与方案、同行业的比拟等此阶段本钱管理主要局限于生产阶段，但开始引进国外先进的本钱管理理念和本钱管理方法。在本钱管理观念上认识到生产阶段本钱管理的局限性此阶段本钱管理主要引进日本的本钱管理理念，但主要还是以生产阶段本钱管理为主，同时局部企业着重考量质量本钱管理，即生产阶段的后向本钱 管理此阶段本钱管理理念以本钱战略管理为主，其主要特征是：本钱管理的重点不是生产阶段，而是企业生产的整个过程；本钱不仅仅意味企业内部，而是企业生产对整个社会本钱的影响本钱管理方法主要有本钱方案、控制、定额比率法、分步法、本钱分解等同上一阶段，但少数企业开始采用并行本钱方法

30、进行本钱管理同上一阶段，同时引进日本的本钱管理理念，如Kaizen本钱管理理念，本钱节省、本钱维持、本钱企划等本钱管理方法除了日常本钱控制方法外，主要采用了先进制造技术和恰当的本钱核算方法，如CE、ABC/ABM、TQC、ERP、VC、SWOT分析等取得主要成果在本钱计算方面首创逐步结转和平行结转相互结合的方法，在本钱控制和本钱考核方面建立了班组本钱责任中心等对我国本钱管理方法进行了大胆改革，主要有：成立了本钱研究会，公布了?国营企业本钱管理条例?，公布了?国营企业本钱核算方法?，同时吸收西方先进经验，创立中国特色的本钱管理由生产向设计转化，并推行标准本钱制度主要是将国外先进本钱管理理念在我国

31、进行有效的实施，如JIT、ABC、TQM等局部企业采用了本钱战略管理，对本钱进行了有效的控制；很多企业成功地实施低本钱战略，如Glanz集团。为中国作为全球制造中心进行了有效的本钱探索21955年1月1日起实施(shsh)?国营(guyng)工业企业根本(gnbn)业务(yw)会计核算标准账户方案(fng n)?。所谓标准账户，实际上就是会计科目。1956年实行的标准账户方案和会计报表格式，套用了前苏联20世纪50年代初实行的会计制度，共分前言、账户名称、账户说明、账户主要对应关系和附录五个局部。同时还规定原颁发的?国营工业企业统一本钱计算规程?等有关文件与账户方案不一致的，均以账户方案的规定

32、为准。3财政部于1958年6月发出?关于改革企业会计制度方法的通知?，决定保存一个制度，即国营企业决算报告编送方法，废止?国营工业企业统一本钱计算规程?等6个本钱制度。41959年39月，国家方案委员会和财政部先后颁发了?关于加强本钱方案管理工作的几项规定?、?关于国营工业企业生产费用要素、产品本钱工程和本钱核算的几项规定?和?关于1960年国营企业假设干费用划分的规定?。51965年7月在报经国务院同意后，财政部发出?企业会计工作改革纲要试行草案?。从12个方面提出了改革措施，其中第四个方面为改革本钱核算方法，要求车间不计算产品的全部本钱，工业企业的本钱工程可以减并为材料、工资、费用三项，简

33、化费用分摊方法，不搞本钱复原。61973年2月发布(fb)了?国营企业(u yn q y)会计工作规那么(n me)试行(shxng)草案?和?国营(guyng)工业企业本钱核算方法?等三个附件。71973年5月15日，财政部颁发了?关于国营工业交通企业假设干费用开支方法?，明确了工业企业本钱开支范围。81984年3月5日，国务院发布了?国营企业本钱管理条例?；同年4月26日，财政部公布了?国营工业、交通运输企业本钱管理条例实施细那么?等一批行业的本钱管理制度。91993年“两那么?企业会计准那么?和?企业财务通那么?公布实施。101995年公布了?会计法?，同时在后续年度陆续公布实施了关于本

34、钱、费用核算的会计准那么。二、我国本钱管理现状近年来我国本钱管理方法和本钱管理所采用的工具均有较大幅度的提高和改善，下文将主要探讨我国企业在对ABC、本钱预算、日常本钱管理方法、本钱绩效考核和本钱信息等方面的研究和应用情况。一实施ABC情况ABC被视为当今较为先进的本钱核算方法和企业期间费用分配技术，相关的研究 如下：根据陈工孟等人1999对我香港公司ABC实施情况进行问卷调查研究。该研究采用信函调查表的形式，对810家公司进行了调查。反响回90份有效的调查表，反响率为11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有10家4家上市公司和6家非上市公司已经使用作业本钱法，另有4

35、家两家上市公司，两家非上市公司即将打算实施。调查表的设计涵盖一些使用作业本钱法的细节、使用作业本钱法的经历和公司的根本情况等。在没有使用、暂时也不打算使用作业本钱法的76家公司中，有37家知道作业本钱法知识，有39家知之甚少。同时(tngsh)，孟焰2002、冯巧根2002等对中国企业(qy)了解和运用新兴的管理会计方法的调查结果说明(shumng)，ABC、TC在中国企业有一定(ydng)的运用程度ABC为12.7%，TC为21.25%；孟焰2001对46家企业(qy)各类会计人员的问卷调查说明：其中对作业本钱法不了解的占13.1%，了解一些的为45.6%，比拟了解的只有15.2%；对适时制

36、生产系统不了解的占56.5%，了解一些的占30.4%，比拟了解的仅占8.7%。胡奕明2003采用问卷调查的方法，对我国企业本钱管理方法进行了调查分析。其研究结果说明，在其189个研究样本中，我国企业自觉或不自觉采用ABC方法的只有6个样本，占5.29%。张鸣、颜昌军2005采用问卷调查的方法，对我国制造业企业近期ABC的实施情况进行了调查分析。其研究说明，我国企业80%没有完整实施ABC，但有50%的非上市公司拟实施ABC，80%的上市公司已经实施了ABC的某些分析方法，同时，在进行样本配对检验时，上市公司和非上市公司两个样本组在是否实施ABC方面，在统计上不存在显著差异。二日常本钱管理方法我

37、国企业(qy)自20世纪(shj)50年代建立工业体系以来，就一直(yzh)重视日常本钱(bn qin)管理工作，主要(zhyo)包括本钱控制和本钱预算等。1冯巧根2001的问卷调查说明：常规的本钱管理方法已经在我国企业中得到了较为普遍的应用，如应用标准本钱分析方法、本钱习性分析方法、目标本钱法的企业分别占到了被调查企业的44%、58%和25%。但是一些先进的本钱管理方法，如作业本钱法、战略本钱分析等，那么只为少数企业所掌握和应用，它们都只占到被调查企业的4%。2胡奕明2003的研究说明，在选用本钱方法上，大多数企业采用了目标本钱管理，占企业研究样本的85.19%，本钱方法使用情况如表1-2所

38、示。表1-2 本钱方法使用表本钱管理方法ABC目标本钱全生命周期本钱PDCA法质量本钱其 他总 数样本数量/个616122108189比率/%31.785.191.061.065.294.231003南京大学会计学系课题组对中国企业本钱管理方法及其效果进行了调查分析。该研究共发出问卷234份，回收77份，回收率为32.9%。从回收有效问卷所代表的企业来看，涉及9大行业，这些企业分布于中国东部、中西部和老工业基地。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标本钱法，38.9%的企业采用了方案本钱法，18.1%的企业采用了标准本钱法，如表1-3所示。表1-3 本钱(bn qin)管理方法(fn

39、gf)的行业比拟(bn) 南京大学会计学系课题组对中国企业日常预算管理情况的调查会计研究，20017类 别标准本钱方案本钱目标本钱其 他数量/个百分率/%数量/个百分率/%数量/个百分率/%数量/个百分率/%纺织 400.0125.0250.0125.0化工1300.0323.1969.217.7续表类 别标准本钱方案本钱目标本钱其 他数量/个百分率/%数量/个百分率/%数量/个百分率/%数量/个百分率/%石油3133.300.03100.000.0机械18422.21372.2633.300.0建设500.0120.0480.000.0其他工业13323.1646.2538.517.7农垦7

40、228.600.0571.400.0商业5240.000.0360.000.0其他4125.04100.000.000.0合计721318.12838.93751.434.2在本钱(bn qin)管理方法应用方面(fngmin)，目标本钱管理、价值工程、质量本钱管理等方法的应用使本钱管理突破了单纯的产品制造过程，延伸到产品的设计、销售环节。较为突出的是邯钢目标本钱管理改革的成功和邯钢经验在全国范围内的迅速推广，使目标本钱管理成为我国企业本钱管理的普遍模式欧佩玉、王平心，2000。另外，以海尔为代表的个别先进企业，采用的价值链管理、物流管理使企业的本钱管理渗透到企业经营的各个领域，提高了企业本钱

41、管理的控制力。丁宇、栾庆伟2001从价值链角度分析研究了制造型企业本钱管理方法。在应用上，中原石油勘探局特种车辆修造总厂，采用了作业本钱法，作出了有益的探索和尝试王平心，2002；此外局部企业引入MRP II、ERP管理系统，以信息化推动了企业本钱管理的实时性、准确性、系统性，极大地提高了企业的本钱管理能力黄群慧，2003。三本钱(bn qin)预算(y sun)管理开展(kizhn)状况(zhungkung)不管(bgun)在管理的“三职能说方案、组织、控制，抑或在管理的“五职能说方案、组织、控制、指挥、协调中，预算管理均作为企业方案的重要组成局部，在中国企业日常经营过程中得到广泛的应用。根

42、据“南京大学会计学系课题组对中国企业日常预算管理的情况的调查该调查主要针对企业对预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况五个方面问题说明，中国企业预算管理的根本情况如表1-4所示。表1-4 本钱预算方法表 南京大学会计学系课题组对中国企业日常预算管理情况的调查会计研究，20017类 别生产经营方案全面预算数量/个百分率/%数量/个百分率/%纺织4125.0375.0化工1119.11090.9石油200.02100.0机械1900.019100.0续表类 别生产经营方案全面预算数量/个百分率/%数量/个百分率/%建设500.05100.0其

43、他工业1200.012100.0农垦7114.3685.7商业7114.3685.7其他400.04100.0合计7145.66794.4该研究(ynji)结果说明(shumng)，大局部(jb)企业已认同了全面预算应该(ynggi)以市场为根底(gnd)的观念，但是仍有不少企业在编制预算时仍然是侧重于内部生产，尤其是老工业基地企业。与此同时，调查结果显示，国外一些行之有效的先进预算编制方法如弹性预算、零基预算等并没有得到广泛应用，使预算的事前控制和指导作用受到影响。此外，张鸣、颜昌军2005调查研究说明，中国制造业上市公司中采取全面预算的比例高达97.7%，其中，上市公司选择“公司已经实施完

44、整的预算方案，并且效果明显选项的占其总体的41.66%，非上市公司选择“公司已经实施完整的预算方案，并且效果明显选项的占其总体的4.16%，并且上市公司和非上市公司对该选项的选择在5%的水平下存在显著性差异。其原因分析见本书第七章相关局部。四本钱绩效考核中国企业绩效评价大致经历了三个开展阶段。1以产量为企业考核目标：该阶段主要以企业生产产品的产量为企业考核的主要 目标。2以产值为企业考核目标：该阶段主要以企业生产产品的价值为企业考核的主要 目标。3以利润为企业(qy)考核目标：该阶段主要以企业利润为企业考核的主要目标。由于上述指标在考核企业经营绩效(j xio)时存在一定的局限性，中国财政部、

45、国有资产监督管理委员会等多个部委于2001年联合(linh)制定了?国有资本金增值保值(bo zh)考核指标体系?，该考核(koh)指标体系共设立了31个指标对国有企业进行考核。同时，在2002年，对该考核指标体系进行了进一步的修改。在企业微观绩效计量上，杨雄胜等人的研究结果说明，中国企业70%设立有本钱责任中心。张鸣、颜昌军2005的研究说明，中国制造业非上市公司70%设立有本钱责任中心，上市公司97%设立有本钱责任中心；同时80%的企业设立有产品本钱数据中心，以备企业绩效考核；53%的上市公司不同程度地实施了BSC等企业绩效考核方法。 被调查样本只是在公司日常管理某些方面局部实施BSC，其

46、中在人力资源上应用得较多五本钱信息管理情况本钱(bn qin)信息(xnx)是企业制定本钱(bn qin)预算的重要(zhngyo)根据之一，也是本钱(bn qin)绩效考核的主要标杆，因此，完善的本钱信息库是本钱管理的重要组成局部。近年来，我国企业本钱管理的维度由原来单纯的产品制造本钱拓展到资金本钱、信息本钱、人力资源本钱等各个方面。这种横向的拓展，受制于企业的认识水平和管理能力。由于企业间组织能力的差异，这一方面的改革表现出极大的不平衡性。从反映企业信息本钱控制能力的信息化程度来看，根据国家经贸委经济信息中心在2001年对683户国家重点企业和地方骨干企业的调查统计分析看：全部实现根底性信

47、息管理系统的企业仅占7.5%，局部实现的占59.9%，尚未实施的占32.6%；全部实现综合性管理信息系统的仅占4.7%，局部实现的只有30.7%。但从整体上来看，我国企业本钱管理维度在不断拓宽。张鸣、颜昌军2005的研究说明，其调查样本中有38.33%的企业建立了本钱数据信息中心，其中上市公司占18.33%，非上市公司占20.00%；不准备建立本钱数据信息的占43.33%。同时两组样本关于本钱信息管理方面在5%的水平下不显著，这说明上市公司在本钱信息管理方面并不优于非上市公司。三、我国20世纪90年代以来本钱管理学术研究情况 参照潘飞2002研究成果我国早在1980年9月成立了“本钱研究会这一

48、学术团体，先后数十次组织全国性的本钱理论和实践研讨会，并屡次出版?本钱管理文集?。通过开展学术交流活动，密切结合中国实际，对本钱管理理论及其改革方向、对策和方法等方面进行了广泛深入的探索，有力地推动了我国本钱管理理论研究，进一步提高了我国本钱管理工作水平。该局部主要回忆中国会计学主要刊物?会计研究?上19902005年期间发表的涉及本钱管理方面内容的论文，同时将其与北美地区相同类型研究进行比拟。一?会计(kui j)研究?上发表(fbio)的文章19902005年，146篇1按照研究方法(fngf)分类见表1-15、图1-3表1-5 研究(ynji)方法分类表研究方法?会计研究?/篇比例/%北

49、美/篇比例/%标准性研究104724934调查研究1072820文献综述研究642215实证研究532115文献评论性研究96139案例与现场field研究128107合计146100143100图1-3 我国与北美地区本钱(bn qin)管理(gunl)研究比拟(bn)19902005年2调查(dio ch)性研究方法明细见表1-6表1-6 研究(ynji)方法明细表序 号作 者主 题内 容1温坤、刑莲香作业本钱法采纳ABC法的现实根底2杨臻黛、张朝宓责任会计企业集团内部银行制度3朱云、陈工孟作业本钱法ABC在中国香港应用的调查分析4胡奕明作业本钱我国企业ABC、ABM应用情况调查分析5张鸣

50、、颜昌军本钱战略管理我国企业本钱战略管理与可持续开展相关性实证研究3案例与现场field研究明细见表1-7表1-7 案例与现场研究明细表序 号作 者主 题内 容1龙邦诚、皮先桃本钱信息的应用三维本钱管理2苏英民本钱信息的应用模拟市场独立核算3于增彪等本钱信息的应用责任本钱管理4王演东本钱管理的一般问题本钱筹划法5韩季瀛、杨继良本钱信息的运用邯钢本钱管理经验6王平心、韩新民作业本钱法作业本钱法的试验7廖艳娟本钱管理一般问题本钱目标管理8欧佩玉、王平心作业本钱法作业分析法AAM9刘海民本钱信息的运用邯钢经验对管理会计的奉献10范松林本钱信息运用标准本钱制度11王耕根本理论本钱战略管理、作业本钱法1

51、2张鸣、颜昌军根本理论，实证研究，案例研究本钱战略管理理论研究和实证检验第三节 传统(chuntng)本钱(bn qin)管理(gunl)的缺陷(quxin)从宏观(hnggun)上而言，当今世界经济的根本(gnbn)特征是国际化、金融化和知识化，各种科技对企业生产的各个环节渗透日益趋深，企业生产的各个环节无不打上科技的烙印(loyn)；从微观上而言，人类将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大的变化，企业群落Business Cluster的出现，使得企业之间的关系(gun x)紧密化，企业边界日趋融合。宏、微观环境的这种变化，促使企业的本钱(bn qin)管理必须进行转变，甚至更

52、深层次的变革。就宏观环境而言，科学技术在企业的应用，使得企业本钱计量和本钱控制方法发生变革；就微观环境而言，企业所处竞争环境的变化，使得企业本钱控制范围发生根本的转变，企业的本钱管理范围不能仅仅局限于本企业范围内，甚至生产环节上，而应关注企业竞争者、产业链，甚至企业相关产业链企业本钱链的构成情况，来选择适合自身的本钱管理模式和本钱管理 方法。一、传统本钱管理模式的根本特征一忽略本钱信息精度在现代制造环境下，直接人工本钱比例下降，间接费用大幅度上升。20世纪70年代前，间接费用仅为直接人工本钱的50%60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工本钱的400%500%；以往直接人工本钱占产品本钱的

53、20%30%，而今天不到10%。 刘运国管理会计前沿北京：清华大学出版社，2003显然，仍然沿用传统本钱计算方法中的工时、产量标准来分配制造费用，必将导致本钱信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品本钱偏高，而产量低、复杂程度高的产品本钱偏低，从而导致本钱控制失效、经营决策失误。二忽略(hl)本钱(bn qin)信息(xnx)广泛性传统(chuntng)本钱(bn qin)管理开始于材料的采购，结束于产品的销售，而且将重点放在产品制造环节，只注重产品制造本钱的管理，对企业的供给与销售环节那么考虑不多，没有重视与上游供给商、下游客户和经销商的联系和合作。事实上，随着技术的进步，生产的标准化将大大缩

54、减产品制造本钱在企业整体运营本钱中的比重，产品的研发本钱、售后效劳本钱及日常管理活动所引起的本钱占企业整体运营本钱的比重将不断上升。另外，传统本钱管理模式未能将竞争对手的本钱状况纳入本钱管理的分析范围，没有突破企业自身的四壁。三忽略对竞争对手本钱链的分析不管企业采取何种经营战略，其长期、持续本钱的降低是企业持续竞争力的重要来源。因此，对竞争对手本钱分析应是分析竞争对手的重要组成局部。传统本钱管理只注重生产阶段的本钱降低，而忽略了价值链的分析，尤其忽略了对竞争对手价值链或本钱链的分 析。 价值创造的过程，同时就是本钱发生的过程，因此企业的“价值链也可被称为“本钱链企业本钱链构成如图1-4所示。图

55、1-4 企业(qy)本钱(bn qin)链构成(guchng)竞争(jngzhng)对手的价值链和本企业(qy)价值链在行业价值链中处于平行位置。通过对竞争对手价值链的分析，测算出竞争对手的本钱并与之进行比拟，根据企业的不同战略，确定扬长避短的策略，争取本钱优势。在进行竞争对手价值链分析时，财务管理人员应制作本企业与主要竞争对手的“价值链本钱分析比拟表，找出与竞争对手在作业活动上的差异，选择适合企业自身的竞争战略，如图1-5所示。图1-5 竞争对手本钱链分析由于传统本钱管理模式在新的经济环境中存在上述的不适应性，使得其在企业开展过程中会存在诸多弊端。二、传统本钱管理模式面临的挑战一日趋剧烈的竞

56、争环境随着运输和信息(xnx)交流的高速开展(kizhn)，企业(qy)进入了一个全球性的市场(shchng)，无论是大公司还是小公司都受到全球竞争的影响(yngxing)而更加关注产品质量和生产效率。为了控制本钱，提高生产率和计量产品的盈利性，企业需要及时、相关和全面的本钱信息。二生产组织的巨大变革社会需求的重大变化，导致生产组织发生革命性的变革。随着生活水平(shupng)的不断提高，消费者的行为变得更具有选择性，需要生产者提供更加多样化和更具鲜明个性的产品，从而使传统的以追求规模经济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化的需求迅速作出反响(fnxing)的“柔性制造系统和“批量(p

57、lin)定制的生产组织(zzh)方式。三适时(shsh)制生产系统JIT和全面质量管理TQM的推广和传统的由前向后推动式的生产系统不同，适时生产系统采取由后向前拉动式的生产系统，即以最终满足顾客需求为起点，由后向前进行逐步推移来全面安排生产，它需要企业供、产、销的各个环节尽可能实现“零存货。传统的质量管理的重点放在依靠专业人员的事后监控和补救上，全面质量管理那么不同，它以实现“零缺陷作为质量管理的出发点，把重点放在操作工人在每一加工程序上连续性的自我管理监控上，一旦加工操作发现问题，立即采取措施，尽快进行纠正，以实现缺陷在生产第一线的瞬时自动控制，保证企业整个生产过程中“零缺陷的实现，此类制造

58、技术需要企业具备完善的本钱预算系统。四高科技的开展及其在生产中的应用20世纪70年代以来，高科技开展的主要特征是在电子技术革命的根底上形成的生产高度计算机化、自动化，包括数控机床、机器人、计算机辅助设计CAD、计算机辅助制造CAM的广泛应用，以至计算机一体化制造系统的形成，它从产品订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。现代企业借助高科技的力量，通过弹性的生产方式，实现了产品生产的高效率和灵活性，从而大大促进了企业劳动生产率和经济效益的提高。五新型企业(qy)观的形成现代(xindi)企业开展(kizhn)的新变化，促进了现代企业观的形成(

59、xngchng)。传统企业所关注的总是如何把价值转移给顾客并收回应得的利润；新的企业(qy)观那么把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列有密切联系的作业的集合体，设计、生产、销售等作业形成一个起始于企业供给商，经过企业内部，最后为顾客提供产品或效劳的由此及彼、由内到外的作业链。作业链同时也表现为价值链，作业的推移同时也表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。企业管理应深入到作业水平，尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。由于企业面临的上述宏、微观环境的变化，使得企业本钱管理所面临的不确定因素日趋增多。传统本钱管理在该种环境下的弊端日益显现。对此有关学者做

60、了一定的研究Shank，1995；Kaplan，Cooper，1997；夏宽云等，2000；陈胜群，2000；朱美华，2003，并取得了一定的研究成果。但是在本文定义的新经济时代，传统本钱管理模式是如何进一步系统地扭曲产品本钱的真实信息，更重要的是如何使得企业丧失核心竞争力Core Competence、如何破坏企业竞争战略实施以及如何危及企业持续开展等问题，现有的研究文献鲜有论及。六企业(qy)新的经营环境进入(jnr)20世纪(shj)80年代后，企业的经营环境发生了重大(zhngd)变化。爱德华J. 布洛切2001等总结出企业经营环境(hunjng)变化，如表1-8所示。 爱德华J. 布