财务会计(应收及预付款项)

1、第三章 应收及预付款项本章重点：应收账款（重点）应收票据（重点） 预付账款 其他应收款本章难点： 应收款项坏账准备的计提及账务处理应收票据贴现及账务处理第一页，共八十六页。一、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。 第二页，共八十六页。(

2、一)应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。第三页，共八十六页。回顾某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 库存现金 1 000收回应收账款时， 借：银行存款 22 060 贷：应收账款 22 060 第四页，共八十六页。(二)应收账款的计价

3、在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1. 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的金额确认。第五页，共八十六页。 2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。 例如，符号“ “2/10、1/20、n/30”表示买方在10天

4、内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务费用）第六页，共八十六页。 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。第七页，共八十六页。 3. 商业折扣与现金折扣的比较： 比较 商业折扣现金折扣目的不同 为促进

5、销售而给予的价格扣除 为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同 在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理 在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定 第八页，共八十六页。二、应收账款的核算 应收账款核算应设置的账户“应收账款”。 应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。 账户的性质：是资产类。 明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。 账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回

6、的应收账款。第九页，共八十六页。(一)没有商业折扣时 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。 【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。 (1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额) 13 600第十页，共八十六页。 (2)收到货款时： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 (3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时： 借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600第十一页

7、，共八十六页。(二)有商业折扣时 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。 (1)销售时： 借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金应交增值税(销项税额) 8 160 (2)收到货款时： 借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160第十二页，共八十六页。【例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销

8、售，销售方给购货方5的商业折扣，金额为1 000元，适用增值税税率为17。编制会计分录如下：借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 230收回应收账款时，借：银行存款 22 230 贷：应收账款 22 230 第十三页，共八十六页。(三)有现金折扣时 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。第十四页，共八十六页。借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额) 13 600借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品 71 000 【例3-3

9、】向华盛公司销售一批产品，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 编制会计分录如下：第十五页，共八十六页。 (2)如在10天内收到货款时： 借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 (3)如在20天内收到货款时： 借：银行存款 92 800 财务费用 800 贷：应收账款华盛公司 93 600 (4)如果在30天内付款： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600第十六页，共八十六页。【例】甲企业于5月18日赊销商品一批给乙企业，商品价格为10 0

10、00元，增值税1700元，规定的现金折扣条件为“1/10,n/30”。5月28日甲企业收回应收款项。编制会计分录。5月18日：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 7005月28日：借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 第十七页，共八十六页。应收账款的核算 小结：1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时： 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额） 2、收回应收账款时： 借:银行存款(实收金额) （财务费用） 贷:应收账款 发生的现金折扣作为财务费用处理。3、如果应收账款改用商业

11、汇票结算，在收到承兑的商业汇票时， 借:应收票据(票面金额) 贷:应收账款第十八页，共八十六页。练习：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。A、595000 B、585000 C、554635 D、565750解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D第十九页，共八十六页。作业某企业销售产品400件给甲公司，价目表标明的售价为100元/件。由

12、于是批量销售，给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。 第二十页，共八十六页。（1）销售实现： 借:应收账款甲公司 45 864 贷:主营业务收入 39 200 应交税费一应交增值税（销项税额） 6 664（2）如果货款在10天内收到： 借：银行存款 45 080 财务费用 784 贷：应收账款甲公司 45 864（3）如果货款在1120天内收到： 借：银行存款 45 472 财务费用 392 贷：应收账款甲公司 45

13、 864（4）如果超过了现金折扣的最后期限： 借：银行存款 45 864 贷：应收账款甲公司 45 864第二十一页，共八十六页。第二节 应收票据第二十二页，共八十六页。一、应收票据的分类与计价 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 第二十三页，共八十六页。应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分商业汇票的种类带息商业票据 (票据到期值票据面值票据利息)不息商

14、业票据 (票据到期值票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 第二十四页，共八十六页。应收票据的计价 应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：按现值计价 按面值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值 按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值 我国企业会计制度规定，应收票据采用按面值计价入账。第二十五页，共八十六页。因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。 对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作“应收票据”处理。 应收票

15、据一般不计提坏账准备， 确实不能收回的应收票据款转入应收账款。 应收票据的期限：按月表示、按日表示 票据利息面值 利率 票据期限第二十六页，共八十六页。二、应收票据的核算应收票据借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额余额：反映企业持有的商业汇票的票面金额第二十七页，共八十六页。（三）应收票据的核算收到商业汇票 持有期间利息 票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票转让 中级财务会计 第二十八页，共八十六页。(一)不带息应收票据的核算（例3-8）取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交

16、增值税（销项税额）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借：银行存款 贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款 贷：应收票据第二十九页，共八十六页。例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。A企业的账务处理为：借：应收票据B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400第三十页，共八十六页。 3个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。 借：银行存款 23400 贷：应收票据B企业

17、23400 如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为： 借：应收账款B企业 23400 贷：应收票据B企业 23400第三十一页，共八十六页。（二）带息应收票据的核算 带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提）确认利息收入， 借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论何种情况，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息，以便正

18、确计算企业的财务成果。 第三十二页，共八十六页。33带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额利率期限 上式中，利率一般以年利率表示，“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360 天；票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 例如，4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率12)。 第三十三页，共八十六页。34 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期

19、日，只能 计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，例如，4月15日签发的90天票据，其 到期日应为： 7月14日90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-(30-15) 31-30=14。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率360)。带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值利率期限=应收票据(1+利率期限)第三十四页，共八十六页。【例】：2011年某企业持有一张面值为40 000元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为：应收票据利息40 0008%90/360800（元）票据到

20、期值40000+80040800( 元 ) 第三十五页，共八十六页。【例】12月5日，华丰企业收到万通公司寄来一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为117000元，利率为8%，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。华丰企业应编制会计分录如下：（1）12月5日 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000（2）本年末计提应收票据利息（117000*8%*1/12） 借：应收票据 780 贷：财务费用 780第三十六页，共八十六页。【例】某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117 000，利率为9，期限为4个月，票据的到期日11月5

21、日，根据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：（1）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为3 510元（117 00094/12）借：银行存款 120 510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 510（2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款 120 510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 510第三十七页，共八十六页。【练习】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元，收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录

22、如下：（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 （2）12月31日计提应收票据利息当年应计利息23 40091/12175.5借：应收票据 175.5 贷：财务费用 175.5 第三十八页，共八十六页。（3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24 102元（23 400+2340094/12）已收存银行。 借：银行存款 24 102 贷：应收票据 23 575.5 财务费用 526.5如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制

23、会计分录为：借：应收账款 24 102 贷：应收票据 23 575.5 财务费用 526.5 第三十九页，共八十六页。不带息票据带息票据1.取得借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据 贷：应收账款借：应收票据 贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据 贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款 贷：应收票据借：银行存款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）付款方无力支付银行承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据（账面余额） 小结：第

24、四十页，共八十六页。(三)应收票据的转让 转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料物资。例3-11借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） （银行存款） 贷：应收票据 （银行存款） 第四十一页，共八十六页。（四）应收票据贴现（难点） 指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

25、票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值=票据面值+票据利息贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期）贴现息票据到期价值*贴现率360*贴现天数贴现净额票据到期价值-贴现息 教材P46 例3-12；3-13 第四十二页，共八十六页。票据贴现的会计处理P46企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。注意：1、无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背

26、书人而言，应收票据就不存在了。2、“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。第四十三页，共八十六页。（三）票据贴现的会计处理1）企业持未到期的应收票据向银行贴现(掌握不附追索权) 借：银行存款 （贴现净额） （财务费用） 贷：应收票据 （面值） （财务费用）2）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。第四十四页，共八十六页。例2008年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12

27、%。该应收票据到期日为9月23日，请写出有关会计分录。 贴现天数144天。贴现息110 000*12%360*1445 280（元）贴现净额110 000-5 280104 720（元）借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 第四十五页，共八十六页。例某企业持有一张2007年7月1日签发、4个月期限的带息商业汇票，面值为30 000元，票面利率为4%；由于资金紧张，企业于2007年10月2日持票向银行贴现，贴现期为30天，贴现率为6%。请写出有关会计分录。 2007年10月2日贴现：到期值=30 000*（1+4%*412）=30 400（元）贴现息3

28、0 400*6%*30360152（元）银行实付贴现金额30 400-15230 248（元）借：银行存款 30 248 贷：应收票据 30 000 财务费用 248第四十六页，共八十六页。作业 2011年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的银行承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12。第四十七页，共八十六页。作业 2011年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的银行承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12。有

29、关计算如下：票据到期值票据面值 （1票据利率票据期限） 120 000(1+96/12) 125 400(元)该应收票据到期日为11月12日，其贴现天数164天（30+31+31+30+31+12-1）票据贴现利息到期价值贴现利率贴现期 125 400121643606 855.2 (元)贴现净额到期价值贴现利息 125 4006 855.2118 544.8(元)该企业应作如下账务处理： 借：银行存款 118 544.8 财务费用 1 455.2 贷：应收票据 120 000第四十八页，共八十六页。财务会计第三章第四节 应收票据应收票据贴现的核算事项不带息票据带息票据 企业持未到期的应收票据

30、向银行贴现借：银行存款 (实际收到的金额) 财务费用(贴现息) 贷：应收票据 (票面面值) 借：银行存款(实际收到的金额) 财务费用 (贴现息大于票面的到期利息) 贷：应收票据(账面余额) 财务费用 (贴现息小于票面的到期利息) 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和付款通知，而贴现企业银行账上有款支付时借：应收账款(账面面值) 贷：银行存款 (账面面值)借：应收账款(票据到期本息) 贷：银行存款(票据到期本息) 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理承兑企业如期付款借：应收账款(账面面值) 贷：短期借款 (账面面值)

31、借：应收账款(票据到期本息) 贷：短期借款(票据到期本息)第四十九页，共八十六页。无追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（本）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（本） 财务费用（差额） 有追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：短期借款（本）借：银行存款（贴现净额） 贷：短期借款（本） 财务费用（差额）到期 付款方足额付款借：短期借款 贷：应收票据借：短期借款

32、 贷：应收票据付款方存款不足借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据借：短期借款 财务费用 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据 财务费用第五十页，共八十六页。三、应收票据的明细账及备查簿的设置与登记 对于各项应收票据，企业还应设置“应收票据备查簿”。 应收票据备查簿是一种辅助性账簿，用来记录应收票据的各项详细内容。企业应根据每一张商业汇票所列内容逐项进行登记，包括商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号及付款单位、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日及票面利率、贴现日期及贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等。收回票款后，在“应收票据备查簿”中逐笔注销。第五十一页，

33、共八十六页。第三节 预付账款及其他应收款项一、预付账款 （一）预付账款的含义P49 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权；如果出现贷方余额，则表示一项债务（应付账款）。 预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款” 账户核算。 第五十二页，共八十六页。（二）预付账款的核算 要特别注意预付账款账户的结构问题。当预先支付款项时，这项债权增加，借记预付账款。 假如预付账款3万元 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000 等到对方卖给我材料的时候，要冲减预付账款。 借：在途物资 应交税费一应

34、交增值税（进项税额） 贷：预付账款 材料入库后，借：原材料 贷：在途物资第五十三页，共八十六页。例320某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项为30000元，以银行存款支付。会计分录如下：借：预付账款甲公司 30000 贷：银行存款 30000收到材料和单据后，材料价款45000元，增值税7650元。会计分录如下：借：原材料 45000 应交税金应交增值税 7650 贷：预付账款甲公司 52650用银行存款补付22650元，会计分录如下：借：预付账款家公司 22650 贷：银行存款 22650第五十四页，共八十六页。练习：A公司向B公司购买甲材料，价款为100000元，按合同规定，先预付3

35、0000元。 预付30000元时，会计处理为： 借：预付账款B公司 30000 贷：银行存款 30000 收到甲材料验收入库，收到增值税专用发票，注明价款100000元，增值税17000元。 借：原材料 100000 应交税费一应交增值税（进项税额）17000 贷：预付账款B公司 117000第五十五页，共八十六页。如果收到货物当时，把剩的87000补给对方 借：预付账款 87 000 贷：银行存款 87 000 如果收到货物当时，没有支付87000，这时预付账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，一项负债。 第五十六页，共八十六页。练习：1. 为购进P材料预付给甲企业100 00

36、0元，签发转账支票支付。借：预付账款甲企业 100 000 贷：银行存款 100 000 2. 从甲企业购进P材料1 000千克，单价80元，计80 000元，增值税13 600元。货款以预付账款结算。材料已验收入库，多余款收回存入银行。借：原材料P材料 80 000应交税费应交增值税(进项税额) 13 600 贷:预付账款甲企业 93 600借：银行存款 6 400 贷:预付账款甲企业 6 400 第五十七页，共八十六页。3. 乙企业发来Q材料，共计进价100 000元，增值税17 000元。上月预付乙企业80 000元，差额填制信汇凭证结清。借：原材料Q材料 100 000 应交税费应交增

37、值税(进项税额) 17 000 贷：预付账款乙企业 117 000 借：预付账款乙企业 37 000 贷：银行存款 37 000 第五十八页，共八十六页。二、其他应收款（P47） 1、其他应收款的内容 指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括： 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金 存出保证金；预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。第五十九页，共八十六页。（1）应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等.（2）应收出租包装物的租金. (3) 应向

38、职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等. (4) 存出保证金，如租入包装物支付的押金. (5) 其他各种应收、暂付款项, 如职工的差旅费借款等.第六十页，共八十六页。 2、其他应收款的核算例企业租入一台设备，预付押金5 000元 借：其他应收款-X公司 5 000 贷：银行存款 5 000例收回押金存入银行 借：银行存款 5 000 贷：其他应收款-X公司 5 000第六十一页，共八十六页。注：备用金 1.指企业财会部门拨付给内部用款的单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项。 2.备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。 3.备用金可单独设置“备用金”账户

39、进行核算，不设置“备用金”账户的，在“其他应收款备用金”账户核算。（一）定额备用金由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“其他应收款备用金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。第六十二页，共八十六页。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他应收款备用金”科目核算。 （P48例3-17）（二）非定额备用金 非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持

40、有的备用金。业务核算举例第六十三页，共八十六页。非定额备用金方式的特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清。”例.企业业务部因工作需要拨付备用金1300元，以现金支付。会计分录：借：其他应收款备用金 1300 贷：库存现金 1300例. 业务部凭有关单证报销费用1150元，交回现金150元。会计分录：借：管理费用 1150 库存现金 150 贷：其他应收款备用金 1300第六十四页，共八十六页。第四节 应收款项减值一、应收款项减值损失的确认 企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。 应收票据、应收账款、其他应收款是应收款项，对于应收款项应该收到而没有

41、收到，称为坏账。 二、坏账损失的核算坏账的核算方法：直接转销法P39备抵法。 我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。第六十五页，共八十六页。 备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。 坏账在处理时采用的是备抵法，计提坏账准备的方法和计提比例可以由企业自行确定。计提坏账准备的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。第六十六页，共八十六页。 计提坏账准备时要计入损失费用，需要计入

42、单独开设的“资产减值损失”科目。 企业计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。 第六十七页，共八十六页。（一）应收款项余额百分比法（P41）特别注意，坏账准备计提的比例。 假设：企业的应收账项款是100万，按5%计提的坏账准备，如果企业没有计提过坏账准备，也就是坏账准备账户余额为0，这时， 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 计提坏账准备是为了以后发生坏账时用的，假如到了第二年企业发生40000的

43、坏账。 借：坏账准备 40000 贷：应收账款 40000 第六十八页，共八十六页。思考：此时坏账准备的余额为多少？表示什么？ 到第二年末坏账准备余额就为10000（贷方），这10000表示上年提准备提多了。 假如第二年应收款项余额150万，还按5%计提坏账准备，那么第二年提多少、分录？应该计提7.5万，可是还有上年多提的那10000，所以现在只计提6.5万。借：资产减值损失 65000 贷：坏账准备 65000 第六十九页，共八十六页。假如第三年发生10万的坏账 （假如第三年年末应收款项余额是160万，该年末坏账准备余额、计提分录？） 借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000

44、第三年年末时，坏账准备有借方余额2.5万，意味着企业上年计提准备少了。 第三年年末应收款项计提坏账准备要考虑到这一点，本来应该计提坏账准备8万，上年少计提2.5万，所以第三年年末应该计提10.5万。 借：资产减值损失 105000 贷：坏账准备 105000 第七十页，共八十六页。注意：总是在考虑着原来的情况对本期的影响，也就是说在本期计提坏账准备之前要先考虑它的余额是多少。 已确认并转销的应收款项20 000元以后又收回。 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 第七十一页，共八十六页。坏账准备可按以下公式计算： 当期实

45、际提取的坏账准备= 当期按应收款 项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”账户的贷方余额+“坏账准备”账户的借方余额第七十二页，共八十六页。坏账准备巩固练习一：企业2006年末“应收账款”账户借方余额1000000元，“坏账准备”账户贷方余额3000元。该企业确定的坏账提取比例为0.5%。2006年年末计算应提取坏账准备，并编制会计分录。2006年末“坏账准备”应保持的余额1000000*0.5%5000（元）应提取的坏账准备5000-30002000（元）借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000第七十三页，共八十六页。2007年5月发生了坏账（A公司）3000元，则 借：坏账准备 3

46、000 贷：应收账款A公司 30002007年末“应收账款”借方余额为1200000元，应提取的坏账准备为 1200000*0.5%-20004000（元）借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000第七十四页，共八十六页。2008年5月8日，接到银行通知，2007年已冲销的坏账3000元又收回存入银行。借：应收账款A公司 3000 贷：坏账准备 3000借：银行存款 3000 贷：应收账款A公司 30002008年年末“应收账款”借方余额1500000元，应提取的坏账准备为1500000*0.5%-9000-1500（元）借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失 1500第七十五页，共

47、八十六页。2009年8月发生了坏账（B公司）8000元。 借：坏账准备 8000 贷：应收账款B公司 80002009年年末“应收账款”借方余额1000000元，应提取的坏账准备为 1000000*0.5%+5005500（元）借：资产减值损失 5500 贷：坏账准备 5500 第七十六页，共八十六页。练习二：A企业每年末按照应收款项余额的3%提取坏账准备（暂且只考虑应收账款）。(1)该企业第一年末的应收账款余额为1 000 000元；(2)第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元，年末应收账款余额为元。(3)第三年已冲销的上年乙单位的应收账款50000元又收回，期末应收账款余额为元。 第七十七页，共八十六页。（1）第一年年末：借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000（2）第二年发生坏账时：借：坏账准备