税务会计与纳税筹划第十五版第10章其他税会计

1、税务会计与纳税筹划第15版盖地 编著第10章 其他税会计10.1 城市维护建设税会计10.1.1 城市维护建设税概述10.1.2 城市维护建设税的会计处理10.1.1 城市维护建设税概述城建税是一种附加税，它以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据（不包括对纳税人加收的滞纳金和罚款等非税款项），计税依据应按规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。城建税的征收以跨境为界。跨境出口征收城建税，出口退税不退城建税。进口货物或者境外单位、个人向境内销售服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城建税。纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市

2、区、县城或镇的，税率为1%。城建税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。10.1.2 城市维护建设税的会计处理企业核算应缴纳城市维护建设税时，应设置“应交税费应交城市维护建设税”账户。【例10-1】天晟城建公司系一般纳税人，在异地某县承揽某一城建工程，6月销项税额为450万元，进项税额为240万元，异地预缴增值税90万元。假设该公司只有该项目，当月无其他涉税事项。（1）应交税费的计算：服务发生地的计算。应交城市维护建设税=905%=4.5（万元）应交教育费附加=903%=2.7（万元）应交地方教育费附加=902%=1.8（万元）机构所在地的计算

3、。应交城市维护建设税=（450-240-90）7%=8.4（万元）【例10-1】应交教育费附加=（450-240-90）3%=3.6（万元）应交地方教育费附加=（450-240-90）2%=2.4（万元）服务发生地城市维护建设税税率为5%，机构所在地城市维护建设税税率为7%，存在2%的税率差，在机构所在地申报时不需要补缴。（2）应交税费的会计分录：在服务发生地预缴税费时：借：税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 45 000应交教育费附加 45 000【例10-1】借：应交税费应交城市维护建设税 45 000 应交教育费附加 45 000 贷：银行存款 90 000在机构所

4、在地预缴税费时：借：税金及附加 144 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 84 000应交教育费附加 60 000借：应交税费应交城市维护建设税 84 000 应交教育费附加 60 000 贷：银行存款 144 000【例10-2】9月底，主管税务机关已审批某企业“免、抵、退”税额100万元。其中，退税额40万元，免抵税额60万元。该企业在收到退税机关返还的“生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表”后，依据“免抵”税额计算城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（费率为3%），有关计算和账务处理如下：9月底，收到“生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表”时：借：其他应收款应收出口退税（增

5、值税）400 000 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）600 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 000 000计提城市维护建设税：应交城市维护建设税=600 0007%=42 000（元）【例10-2】借：税金及附加42 000 贷：应交税费应交城市维护建设税42 000计提教育费附加：应交教育费附加=600 0003%=18 000（元）借：税金及附加 18 000 贷：应交税费应交教育费附加18 000上缴税费时：借：应交税费应交城市维护建设税42 000 应交教育费附加18 000 贷：银行存款60 000【小思考101】你认为以下哪种说法正确？（1）城市维护建设税

6、采用比例税率（2）城市维护建设税因纳税人所在地不同而税率不同10.2 城镇土地使用税会计10.2.1 城镇土地使用税概述10.2.2 城镇土地使用税的计算10.2.3 城镇土地使用税的会计处理10.2.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积征收的一种资源类税。“单位”包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；“个人”包括个体工商户以及其他个人。土地是国家的宝贵资源，是人类赖以生存和从事生产的必不可少的物质条件。我国人多地少，珍惜土地、

7、节约用地是一项基本国策。10.2.1 城镇土地使用税概述1）城镇土地使用税的纳税人2）城镇土地使用税的计税依据及其确认3）城镇土地使用税的税率4）城镇土地使用税的免税5）城镇土地使用税的纳税期限10.2.2 城镇土地使用税的计算城镇土地使用税以纳税人实际使用的土地面积为依据，依照规定的税额，按年计算，分期缴纳。城镇土地使用税的应纳税额计算公式如下：应交城镇土地使用税=应税土地的实际使用面积适用单位税额【例10-3】某厂实际占用土地40 000平方米，其中企业自己办的托儿所用地200平方米，企业自己办的医院占地2 000平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的城镇土地使用税单位税额为9

8、元/平方米。计算该厂年度应纳城镇土地使用税额。按照规定，企业自办的托儿所、医院占用的土地，可以免纳城镇土地使用税，因而该厂年度应纳城镇土地使用税额计算如下：应交城镇土地使用税=（40 000-200-2 000）9=340 200（元）【例10-4】某西服厂和光明招待所共同使用一块面积为130 000平方米的土地。其中，西服厂使用78 000平方米，光明招待所用地面积为52 000平方米，西服厂和光明招待所位于人口数为30万人的城市，该城市的单位税额为8元/平方米。西服厂和光明招待所各自缴纳多少城镇土地使用税额？按照规定，土地使用权共有的，应按土地使用权共有的各方实际使用的土地面积，分别计算城

9、镇土地使用税。西服厂占用的土地面积是总土地面积的60%，光明招待所占用的土地面积是总面积的40%。因而，西服厂、光明招待所应分别承担城镇土地使用税的60%和40%。该城市的单位税额为8元/平方米，则两单位承担的城镇土地使用税额如下：西服厂应交城镇土地使用税=130 000860%=624 000（元）光明招待所应交城镇土地使用税=130 000840%=416 000（元）10.2.3城镇土地使用税的会计处理缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终了时计算应交税额，记入“税金及附加”“长期待摊费用”等账户；月终后，再与税务机关结算。【例10-5】天达公司从事房地产开发经营业务，其开发的位于某市

10、南区6号地块第一期住宅楼占地面积8万平方米。第二季度每月销售房屋对应的土地占用面积分别为1.5万平方米、1.2万平方米、1万平方米。截至6月末，公司已向房地产管理部门集中办理了个人土地使用证。该地块城镇土地使用税为每平方米5.4元/年。计算城镇土地使用税，首先要明确终止纳税义务的时间，公司在4、5、6月份销售该地块楼房，其土地权属已经发生变化，不能以6月份实际办理土地使用证时间来确认土地权属的变化；其次，在计算城镇土地使用税时，当月减少的面积，当月仍应计缴城镇土地使用税，即应以各月月初实际占用土地面积为计税依据。因此，公司第二季度各月应纳税额计算如下：4月应交城镇土地使用税=85.412=3.

11、6（万元）【例10-5】5月应交城镇土地使用税=（8-1.5）5.412=2.925（万元）6月应交城镇土地使用税=（8-1.5-1.2）5.412=2.385（万元）第二季度应交城镇土地使用税=3.6+2.925+2.385=8.91（万元）4月应交城镇土地使用税会计分录如下：借：税金及附加 36 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税 36 0005月应交城镇土地使用税会计分录如下：借：税金及附加 29 250 贷：应交税费应交城镇土地使用税 29 2506月应交城镇土地使用税会计分录如下：借：税金及附加 23 850 贷：应交税费应交城镇土地使用税 23 850【例10-6】某商业企业占

12、用土地10 000平方米，其中企业办的学校用地为3 000平方米，当地政府核定的城镇土地使用税额为2元/平方米。计算该企业应纳城镇土地使用税，并做如下会计分录：应交城镇土地使用税=（10 000-3 000）2=14 000（元）计算时，做如下会计分录：借：税金及附加14 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税14 000结算时，做如下会计分录：借：应交税费应交城镇土地使用税 14 000 贷：银行存款14 000【小思考102】你认为以下哪种说法正确？（1）城镇土地使用税采用定额税率和比例税率（2）城镇土地使用税应通过“应交税费”账户进行会计处理10.3 房产税会计10.3.1 房产税概述1

13、0.3.2 房产税的计算和缴纳10.3.3 房产税的会计处理10.3.1 房产税概述房产税是指以房产为征税对象，按照房产的评估值征收的一种税。1）房产税的纳税义务人2）房产税的纳税范围和计税依据3）房产税的税率4）房产税的减免10.3.2 房产税的计算和缴纳房产税的基本计算公式是：应交房产税=房产评估值适用税率（1）在实务中，一般房产的计税方法是：按房产原值一次减除10%30%后的余值计算。应交房产税=房产账面原值（1-一次性减除率）1.2%【例10-7】天苑公司为扩大生产规模，上年9月份取得一块面积为5万平方米的土地建厂房，支付的9 000万元地价款计入无形资产。厂房建筑面积为11万平方米，

14、建筑成本为5 200万元，今年11月份交付使用。新建厂房宗地容积率为2.2（115），大于0.5，应将全部地价款一并计入房产原值。当年应交房产税=（9 000+5 200）（1-30%）1.2%=119.28（万元）按租金收入（不含增值税）计算。应交房产税=年租金收入（1+11%）适用税率（12%）（2）对自用地下建筑，按以下方法计税：工业用途房产，以房屋原价的50%60%作为应税房产原值。应交房产税=应税房产原值1-（10%30%）1.2%【例10-8】某企业系一般纳税人，5月份购进房产用作仓储，取得增值税专用发票注明金额1 000万元，税额90万元。假设房产折旧年限为20年，残值为0。每月

15、应交房产税计算如下：应交房产税=1 000（1-30%）1.2%12=0.7（万元）一年后，企业将该房产改作职工食堂。改变用途后，每月应交房产税计算如下：房产累计折旧额=1 000201=50（万元）房产净值=1 090-50=1 040（万元）房产净值率=1 0401 090100%=95.41%不得抵扣进项税额=9095.41%=85.87（万元）改变用途后房产账面价值=1 090-85.87=1 004.13（万元）改变用途后每月应交房产税=1 004.13（1-30%）1.2%12=0.702 9（万元）10.3.3房产税的会计处理企业按规定计算或预提的房产税，应借记“税金及附加”等，

16、贷记“应交税费应交房产税”。【例10-9】某公司12月31日“固定资产”明细账中房屋原值240万元，下年2月份公司将房产原值中的80万元房产租给其他单位使用，每年收取租金9.9万元。当地政府规定，对自用房屋，按房产原值扣除25%后作为房产余值，以1.2%的税率缴纳房产税；对出租房屋，按其租金收入12%的年税率缴纳房产税。房产税按年计算、分季缴纳。（1）应交房产税的计算1月份按房产余值计算应交房产税。年应交房产税=2 400 000（1-25%）1.2%=21 600（元）月应交房产税=21 60012=1 800（元）【例10-9】2月份应交房产税计算。按房产余值计算：年应交房产税=（2 40

17、0 000-800 000）（1-25%）1.2%=14 400（元）月应交房产税=14 40012=1 200（元）按租金收入计算：年应交房产税=99 000（1+10%）12=10 800（元）月应交房产税=10 80012=900（元）应交房产税合计=1 200+900=2 100（元）3月份应交房产税与2月份相同。（2）相关会计分录1月份预提房产税时：【例10-9】借：税金及附加 1 800 贷：应交税费应交房产税 1 8002月份预提税金时：借：税金及附加 2 100 贷：应交税费应交房产税 2 1003月份与2月份会计分录相同。4月初缴纳第一季度房产税时：借：应交税费应交房产税（1

18、 800+2 1002） 6 000 贷：银行存款 6 000【小思考103】你认为以下哪种说法正确？（1）房产税采用比例税率（2）房产税以房产原值作为计税依据10.4 车船税会计10.4.1 车船税概述10.4.2 车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算10.4.3 车船税的会计处理10.4.1 车船税概述1）车船税的纳税人和扣缴义务人 2）车船税的计税依据和单位税额 3）车船税的减免 4）车船税纳税期限、纳税地点10.4.1 车船税概述税 目计税单位年基准税额（元）备 注乘用车按发动机气缸容量（排气量分档）1.0升（含）以下的每 辆60360核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升（

19、含）3606601.6升以上至2.0升（含）6609602.0升以上至2.5升（含）9601 6202.5升以上至3.0升（含）1 6202 4603.0升以上至4.0升（含）2 4603 6004.0升以上的3 6005 400商用车客 车每 辆4801 440核定载客人数9人（包括电车）货 车整备质量每吨161201.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车2.挂车按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨16120不包括拖拉机轮式专用机械车整备质量每吨16120摩托车每 辆36180船 舶机动船舶净吨位每吨36拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算；

20、游艇的税额另行规定10.4.2 车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算1）纳税义务的确认车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月（以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准）。纳税人在购车缴纳交强险的同时，由保险机构代收代缴车船税。10.4.2 车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算2）应纳税额的计算（1）乘用车、商用车客车、摩托车。应交车船税=应税车辆数单位税额（2）商用车货车、挂车、其他车辆。应交车船税=整备质量吨数单位税额（3）船舶。应交车船税=净吨位数单位税额（4）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税

21、月份数。【例10-10】某运输公司拥有商用货车10辆（整备质量20吨），商用客车30辆，乘用车5辆。假设商用货车每吨车船税60元，商用客车每辆车船税1 000元，乘用车每辆车船税500元。公司年度应纳车船税计算如下：商用货车应交车船税=102060=12 000（元）商用客车应交车船税=301 000=30 000（元）乘用车应交车船税=5500=2 500（元）应交车船税合计为44 500元。【例10-11】某船务公司3月份购入一艘净吨位为15 000吨的船舶，一艘2 200千瓦拖船，发票日期为当月。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计缴车船税。计算新增船、舶拖船当年应交车船税。

22、拖船的功率数折合为净吨位数=0.6722 000=14 740（吨）船舶、拖船相应税目的具体适用税额为每吨6元，则：船舶当年应交车船税=15 00061012=75 000（元）拖船当年应交车船税=14 7406101250%=36 850（元）应交车船税合计=75 000+36 850=111 850（元）10.4.3 车船税的会计处理企业按规定缴纳的车船税，一般可在“税金及附加”账户中列支。【例10-12】根据【例10-10】的计算结果，该运输公司做如下会计分录：反映应交车船税时：借：税金及附加 44 500 贷：应交税费应交车船税 44 500实际缴纳车船税时：借：应交税费应交车船税44

23、 500 贷：银行存款44 500【小思考104】你认为以下哪种说法正确？（1）车船税属于行为税（2）车船税属于财产税10.5 印花税会计10.5.1 印花税概述10.5.2印花税的计算和缴纳10.5.3 印花税的会计处理10.5.1 印花税概述1）印花税的性质和意义印花税是一种行为税，因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法作为完税的标记，故称印花税。1950年政务院公布了中华人民共和国印花税暂行条例。1958年税制改革时，将印花税并入工商统一税。国务院于1988年8月正式颁布了中华人民共和国印花税暂行条例，决定自同年10月起恢复征收印花税。2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委

24、员会第二十九次会议通过中华人民共和国印花税法，自2022年7月1日起施行。10.5.1 印花税概述（1）纳税人和纳税义务的确认在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应依法缴纳印花税；在我国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应依法缴纳印花税。应税凭证是指税法所附印花税税目税率表列明的合同、产权转移书据和营业账簿；证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证；证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日；证券交易印花税扣缴义

25、务发生时间为证券交易完成的当日。10.5.1 印花税概述（2）计税依据应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；证券交易的计税依据为成交金额。应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按实际结算的金额确定；不能按实际结算的金额确定的，应按书立合同、产权转移书据时的市场价格确定。依法应当执行政府定价或政府指导价的，按国家有关规定确定。证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘

26、价的，按证券面值计算确定计税依据。10.5.1 印花税概述3）印花税的税目、税率（1）比例税率。印花税的比例税率有合同（书面合同）、产权转移书据、营业账簿和证券交易四个税目，税率有1、0.5、0.3、0.25、0.05五个档次。（2）定额税率。印花税的定额税率按件定额贴花。适用于应税权利、许可证照。这些凭证不属资金账或没有金额记载，按件定额征税可以方便纳税和简化征管。10.5.1 印花税概述表10-2印花税税目税率表10.5.1印花税概述4）印花税的免税下列凭证免征印花税：（1）应税凭证的副本或者抄本；（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍而书立的

27、应税凭证；（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款而书立的借款合同；（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或卫生材料书立的买卖合同；（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。10.5.1印花税概述5）印花税票的贴花（1）印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。（2）纳税人在应纳税凭证订立

28、或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。（3）已贴花的凭证，实际所载金额增加的部分，应补贴印花。（4）不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。（5）多贴印花税票的，不得申请退税或者抵用。10.5.2印花税的计算和缴纳1）印花税的计算印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算，计算公式如下：应交印花税=计税依据适用税率（1）应税合同的应纳税额为价款、报酬、租金等乘以适用税率。（2）应税产权转移书据的应纳税额为支付价款乘以适用税率。（3）应税营业账簿的应纳税额为实收资本（股本）、资本公积合计金额乘以适用税率。（4）证券交易的应纳税额为成交金额或者按

29、规定计算确定的计税依据乘以适用税率。（5）应税权利、许可证照的应纳税额为适用税额。（6）同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项并分别列明价款或报酬的，按各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或报酬的，按税率高的计算应纳税额。（7）同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应按各自涉及的价款或报酬分别计算应纳税额。【例10-13】甲企业向乙企业购买钢材，双方签订买卖合同，总价值为30万元，合同书一式两份，计算应纳印花税额如下：甲企业和乙企业都是签订合同的当事人，故均为纳税人。买卖合同的税率为0.3，双方各自应交印花税计算如下：应交印花税=300 0000.3=90（元）甲、乙两企业各自应

30、购买印花税票90元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。【例10-14】某企业于1月1日新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下：应交印花税=（2 400 000+800 000）0.25=800（元）当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，应按增加金额计税(如果年末该账簿的金额减少，不退印花税)：年末应交印花税=(2 800 000-2 400 000+1 200 000-800 000)0.25=200(元)10.5.2印花税的计算和缴纳2）补缴印

31、花税的计算在实务中，购销双方若长期合作则通常具有良好信誉，因此，不少纳税人和业务单位购销往来，不签买卖合同，而以日常的供货或提货及结算单据来确认成本、计量收入。根据有关规定，企业使用的调拨单（单、卡、书、表等），凡属明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。因此，只要具有合同性质的购销往来凭证，其要素虽不完全，但已明确双方主要权利、义务，就应按规定贴花。【例10-15】某公司是某空调品牌经销商，掌握该品牌空调系列产品在某市的销售权，主管税务机关没有将其纳入印花税核定征收管理范围。某年度该纳税人按“买卖合同”税目缴纳印花税1 500元。该品牌空调总部、公司及该市经销商均

32、为独立核算、自负盈亏的纳税人，各方之间的购销往来一般不签买卖合同，以供货或提货及结算单据作为入账的凭据。各方约定，空调一经发货，无论存在质量问题与否，均不能退换货。经认定，公司与该品牌空调总部及该市该品牌空调经销商之间的供货或提货及结算单据是具有合同性质的凭证，应按规定缴纳“买卖合同”税目的印花税。该公司当年销售收入为1.5亿元，销售成本为1.1亿元。公司应交印花税计算如下：应交印花税=（150 000 000+110 000 000）0.3=78 000（元）当年按“买卖合同”税目已经缴纳印花税1 500元，应再补缴76 500元。如果主管税务机关认定公司故意隐匿少缴印花税，除被追缴税款外，

33、还可能面临加处罚款和滞纳金的问题。10.5.2印花税的计算和缴纳3）印花税的缴纳印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。纳税人为境外单位，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。印花

34、税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。证券交易印花税按周解缴，扣缴义务人应于每周终了之日起5日内申报解缴税款及银行结算的利息。10.5.4 印花税的会计处理企业缴纳的印花税，一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务，为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”账户核算，在缴纳时直接贷记“银行存款”。由于印花税的适用范围较广，其应记入账户应视业务的具体情况予以确定：若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固

35、定资产”“无形资产”“税金及附加”等；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”“其他业务成本”等。在其他情况下，企业支付的印花税，则应借记“税金及附加”。企业在债务重组时（以债务转资本方式重组为例），债务人应缴的印花税，应借记“税金及附加”，贷记“银行存款”；债权人则应借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”。【例10-16】某建筑安装公司8月份承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装工程承包合同，应按合同金额的0.3贴花。计算应交印花税，并做如下会计分录：应交印花税=60 000 0000.3=18 000（元

36、）借：税金及附加18 000 贷：银行存款18 000各种合同应于合同正式签订时贴花。建筑公司应在自己的合同正本上贴花18 000元，由于该份合同应纳税额超过500元，所以该公司应向税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在合同上或由税务机关在合同上加注完税标记。【例10-17】某厂经营情况良好，但当年，企业只就5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票，该企业在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标的800万元。税务机关做出补缴印花税并对逃税行为做出应补缴印花税票款4倍罚款的决定。企业应做如下计算和会计分录：

37、（1）购销合同应补缴印花税：8 000 0000.3=2 400（元）（2）委托加工合同应补缴印花税：1 500 0000.5-25=725（元）【例10-17】（3）补缴税款：借：税金及附加3 125 贷：银行存款 3 125（4）上缴罚款：借：营业外支出税务罚款12 500 贷：银行存款12 500【小思考105】你认为以下哪种说法正确？（1）印花税全部采用比率税率（2）印花税会计处理可以不通过“应交税费”账户核算10.6 契税会计10.6.1 契税概述10.6.2 契税的计算10.6.3 契税的会计处理10.6.1 契税概述契税是以境内土地、房屋权属发生转移的不动产为征税对象，以当事人双

38、方签订的合同契约为依据，向产权承受人一次性征收的一种财产税。10.6.1 契税概述1）契税的纳税人和征收范围在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。2）契税的计税依据（1）土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。（2）土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额；（3）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。10.6.1 契税概述3）契税的税率契税实行幅度比例税率，税率为3%5%。4）

39、契税的减免（1）一般减免。免征契税的一般减免项目主要有： （2）国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等情形5）契税的缴纳10.6.2 契税的计算契税的应纳税额计算公式如下：应交契税=计税依据适用税率转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折成人民币结算。10.6.3 契税的会计处理1）企业的会计处理企业按规定计算的应交契税，应借记“固定资产”“无形资产”等，贷记“应交税费应交契税”。企业也可以不通过“应交税费应交契税”账户核算，当实际缴纳契税时，借记“固定资产”“无形资产”等账户，贷记“银行存款”账户。【例10-18】某企业以980

40、万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，应做如下会计分录：应交契税=9803%=29.4（万元）借：无形资产土地使用权294 000 贷：银行存款294 000【例10-19】M公司接受张某赠与房屋一栋，赠与契约未标明价格。经主管税务机关核定，房屋现值为460万元（假定评估价值与此相同），设契税税率为4%。M公司应做如下会计分录：应交契税=4604%=18.4（万元）借：固定资产4 784 000 贷：递延所得税负债1 150 000营业外收入3 450 000应交税费应交契税 184 000上缴契税时：借：应交税费应交契税184 000 贷：银行存款 184 000【例10-20】

41、A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值5 000万元，B公司房屋价值3 600万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值基本相符。此项房屋交换，B公司应是房屋产权的承受人，是多得的一方，应为契税的纳税人。假设B公司所在地契税税率为5%。B公司做如下会计处理：应交契税=（5 000-3 600）5%=70（万元）借：固定资产14 700 000 贷：应付账款A企业14 000 000应交税费应交契税700 00010.6.3 契税的会计处理2）事业单位的会计处理（1）取得土地使用权时，按规定缴纳的契税：借：无形资产土地使用权贷：银行存款（2）取得房屋产权

42、，按规定缴纳的契税：借：固定资产贷：固定基金同时：借：专用基金修购基金事业支出贷：银行存款【小思考106】你认为以下哪种说法正确？（1）契税采用比例税率（2）契税以成交价格、交换差价作为计税依据10.7 车辆购置税会计10.7.1车辆购置税的纳税人10.7.2车辆购置税的计税价格10.7.3车辆购置税的税率和应纳税额的计算10.7.4车辆购置税的减免10.7.5车辆购置税的申报缴纳10.7.6车辆购置税的会计处理10.7.1车辆购置税的纳税人为进一步规范政府行为，深化财税体制改革，正确处理税费关系，以税收为主体筹集交通基础设施维护和建设资金，促进汽车工业及道路、水路等相关事业的健康发展，201

43、8年12月29日第十三届全国人大常委会第七次会议通过了中华人民共和国车辆购置税法。在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称“应税车辆”）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。10.7.2车辆购置税的计税价格车辆购置税的计税价格为实际成交价格，纳税人应如实申报应税车辆的计税价格。应税车辆计税价格具体确认如下：（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款和价外费用（不含增值税）；（2）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；（3）纳

44、税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定（不含增值税）。10.7.3车辆购置税的减免（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆，提供机构证明和外交部门出具的身份证明。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，提供中华人民共和国应急管理部批准的相关文件。（4）城市公交企业购置的公共汽电车辆，提供所在地县级（含）以上交通运输主管部门出具的公共汽电车辆认定表。（5）设有固定装置的非运输专用作业车辆。（6）自2018年1月1日至2022年12月31日

45、，对购置的新能源汽车（纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池汽车）免征车辆购置税。10.7.4车辆购置税的税率和应纳税额的计算（1）车辆购置税税率为10%。应交车辆购置税计算如下：应交车辆购置税=计税价格税率若发票中的销售价格含增值税，在计算应交车辆购置税时，应将含税销售价换算为不含税销售价，再乘以车辆购置税税率，计算公式是：应交车辆购置税=含税价格（1+增值税税率或征收率）车辆购置税税率【例10-21】某公司5月份购买进口轿车一辆，关税完税价格50万元，消费税税率12%，关税税率15%。应交车辆购置税计算如下:应交关税=5015%=7.5(万元)应交消费税=(50+7.5)(1-12%)12%=7.8409(万元)应交车辆购置税=(50+7.