7年度新修订税务法令研讨

1、第 PAGE 52頁97年度新新修訂稅務務法令研討討稅捐稽徵法法中華民國九九十六年一一月十日總總統華總一一義字第 0960000011861 號令修修正公布第第6條條文文中華民國國九十六年年三月二十十一日總統統華總一義義字第 00960000346671 號號令修正公公布第233 條條文文中華民國國九十六年年十二月十十二日總統統華總一義義字第09960011645221號令修修正公布第第18條條條文 中華民民國九十七七年八月十十三日總統統華總一義義字第09970011532331號令修修正公布第第24條及及第44條條條文第六條 稅捐之徵徵收，優先先於普通債債權。土地增值值稅、地價價稅、房屋屋稅

2、之徵收收，優先於於一切債權權及抵押權權。經法院或或行政執行行署執行拍拍賣或交債債權人承受受之土地，執執行法院或或行政執行行署應於拍拍定或承受受五日內，將將拍定或承承受價額通通知當地主主管機關，依依法核課土土地增值稅稅、地價稅稅、房屋稅稅，並由執執行法院或或行政執行行署代為扣扣繳。第十八條 繳納稅稅捐之文書書，稅捐稽稽徵機關應應於該文書書所載開始始繳納稅捐捐日期前送送達。第二十三條條 稅捐之之徵收期間間為五年，自自繳納期間間屆滿之翌翌日起算；應徵之稅稅捐未於徵徵收期間徵徵起者，不不得再行徵徵收。但於於徵收期間間屆滿前，已已移送執行行，或已依依強制執行行法規定聲聲明參與分分配，或已已依破產法法規定

3、申報報債權尚未未結案者，不不在此限。應徵之稅稅捐，有第第十條、第第二十五條條、第二十十六條或第第二十七條條規定情事事者，前項項徵收期間間，自各該該變更繳納納期間屆滿滿之翌日起起算。依第三十十九條暫緩緩移送執行行或其他法法律規定停停止稅捐之之執行者，第第一項徵收收期間之計計算，應扣扣除暫緩執執行或停止止執行之期期間。稅捐之徵徵收，於徵徵收期間屆屆滿前已移移送執行者者，自徵收收期間屆滿滿之翌日起起，五年內內未經執行行者，不再再執行，其其於五年期期間屆滿前前已開始執執行，仍得得繼續執行行；但自五五年期間屆屆滿之日起起已逾五年年尚未執行行終結者，不不得再執行行。本法中華華民國九十十六年三月月五日修正正

4、前已移送送執行尚未未終結之案案件，自修修正之日起起逾五年尚尚未執行終終結者，不不再執行。第二十四條條 納稅義務務人欠繳應應納稅捐者者，稅捐稽稽徵機關得得就納稅義義務人相當當於應繳稅稅捐數額之之財產，通通知有關機機關，不得得為移轉或或設定他項項權利；其其為營利事事業者，並並得通知主主管機關，限限制其減資資或註銷之之登記。 前項欠欠繳應納稅稅捐之納稅稅義務人，有有隱匿或移移轉財產、逃避稅捐捐執行之跡跡象者，稅稅捐稽徵機機關得聲請請法院就其其財產實施施假扣押，並並免提供擔擔保。但納納稅義務人人已提供相相當財產擔擔保者，不不在此限。 在中華華民國境內內居住之個個人或在中中華民國境境內之營利利事業，其其

5、已確定之之應納稅捐捐逾法定繳繳納期限尚尚未繳納完完畢，所欠欠繳稅款及及已確定之之罰鍰單計計或合計，個個人在新臺臺幣一百萬萬元以上，營營利事業在在新臺幣二二百萬元以以上者；其其在行政救救濟程序終終結前，個個人在新臺臺幣一百五五十萬元以以上，營利利事業在新新臺幣三百百萬元以上上，得由財財政部函請請內政部入入出國及移移民署限制制其出境；其為營利利事業者，得得限制其負負責人出境境。但已提提供相當擔擔保者，應應解除其限限制。 稅捐稽稽徵機關未未執行第一一項或第二二項前段規規定者，財財政部不得得依第三項項規定函請請內政部入入出國及移移民署限制制出境。 限制出出境之期間間，自內政政部入出國國及移民署署限制出

6、境境之日起，不不得逾五年年。 納稅義義務人或其其負責人經經限制出境境後，具有有下列各款款情形之一一，財政部部應函請內內政部入出出國及移民民署解除其其出境限制制： 一、限限制出境已已逾前項所所定期間者者。 二、已已繳清全部部欠稅及罰罰鍰，或向向稅捐稽徵徵機關提供供欠稅及罰罰鍰之相當當擔保者。 三、經經行政救濟濟及處罰程程序終結，確確定之欠稅稅及罰鍰合合計金額未未滿第三項項所定之標標準者。 四、欠欠稅之公司司組織已依依法解散清清算，且無無賸餘財產產可資抵繳繳欠稅及罰罰鍰者。 五、欠欠稅人就其其所欠稅款款已依破產產法規定之之和解或破破產程序分分配完結者者。第四十四條條 營利事事業依法規規定應給與與他

7、人憑證證而未給與與，應自他他人取得憑憑證而未取取得，或應應保存憑證證而未保存存者，應就就其未給與與憑證、未未取得憑證證或未保存存憑證，經經查明認定定之總額，處處百分之五五罰鍰。但但營利事業業取得非實實際交易對對象所開立立之憑證，如如經查明確確有進貨事事實及該項項憑證確由由實際銷貨貨之營利事事業所交付付，且實際際銷貨之營營利事業已已依法處罰罰者，免以以處罰。稅捐稽徵法法施行細則則部分條文修修正條文財政部977/2/220台財稅稅字第09970455057550號令第二條 本法所定稅稅捐，包括括各稅依法法附徵或代代徵之捐。第三條 本法第六條條第二項土土地增值稅稅、地價稅稅、房屋稅稅之徵收優優先受償

8、之之規定，以以該土地及及建築物所所應課徵之之土地增值值稅、地價價稅、房屋屋稅為限。第八條稅捐稽徵機機關依本法法第二十九九條規定，就就納稅義務務人應退之之稅捐抵繳繳其積欠者者，應依下下列順序抵抵繳：一、同一稅稅目之欠稅稅。二、同一稅稅目欠繳之之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰罰鍰。三、同級政政府其他稅稅目之欠稅稅。四、同級政政府其他稅稅目欠繳之之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰罰鍰。五、其他各各項稅目之之欠稅及欠欠繳之滯納納金、滯報報金、怠報報金、利息息及罰鍰。納稅義務人人欠繳應納納稅捐，已已逾限繳日日期，而於於本法第三三十五條第第一項第一一款所定申申請復查期期間，尚未未依法申請復復查者，應應俟

9、其期間屆滿後後，確未申申請復查，再再依本法第第二十九條條規定辦理理退稅抵欠欠。第十一條 納稅義務人人依本法第第三十五條條規定申請請復查時，應應將原繳款款書或其繳繳納收據影影本連同復復查申請書書送交稅捐捐稽徵機關關。前項復查申申請書應載載明下列事項，由由申請人簽簽名或蓋章章。一、申請人人之姓名、出生年月月日、性別別、身分證證明文件字字號、住、居所 。如係法人人或其他設設有管理人人或代表人人之團體，其其名稱、事事務所或營營業所及管管理人或代代表人之姓姓名、出生生年月日、性別、住住、居所。有代理人人者，其姓姓名、出生生年月日、性別、身身分證明文文件字號、住、居所所及代理人人證明文件件。二、原處分分機

10、關。三、復查申申請事項。四、申請復復查之事實實及理由。五、證據。其為文書書者應填具具繕本或影影本。六、受理復復查機關。七、年、月月、日。第十五條 稅捐稽徵機機關依本法法第五十條條之二規定定為罰鍰處處分時，應應填具裁處處書及罰鍰鍰繳款書送送達受處分分人。受處分人如如僅對於應應繳稅捐不不服提起行行政救濟，經經變更或撤撤銷而影響響其罰鍰金金額者，稅稅捐稽徵機機關應本於於職權更正正其罰鍰金金額。稅務違章案案件減免處處罰標準部部分條文修修正條文財政部977/1/117台財稅稅字第09970455071110號令第二條 依本法法第四十四四條規定應應處罰鍰案案件，有下下列情事之之一者，免免予處罰：一、每案應

11、應處罰鍰在在新臺幣二二千元以下下。二、營利事事業購進貨貨物或勞務務時，因銷銷售人未給給與致無法法取得合法法憑證，在在未經他人人檢舉及未未經稽徵機機關或財政政部指定之之調查人員員進行調查查前，已提提出檢舉或或已取得該該進項憑證證者；或已已誠實入帳帳，且能提提示送貨單單及支付貨貨款證明，於於稽徵機關關發現前，由由會計師簽簽證揭露或或自行於申申報書揭露露，經稽徵徵機關查明明屬實。三、營利事事業銷售貨貨物或勞務務時，未依依規定開立立銷售憑證證交付買受受人，在未未經他人檢檢舉及未經經稽徵機關關或財政部部指定之調調查人員進進行調查前前，已自動動補開、補補報，其有有漏稅情形形並已補繳繳所漏稅款款及加計利利息

12、。四、營利事事業銷售貨貨物或勞務務時，誤用用前期之統統一發票交交付買受人人，在未經經他人檢舉舉及未經稽稽徵機關或或財政部指指定之調查查人員進行行調查前，已已自動向主主管稽徵機機關報備，其其有漏報繳繳情形並已已補報、補補繳所漏稅稅款及加計計利息。五、營利事事業取得非非實際交易易對象所開開立之憑證證，如經查查明確有進進貨事實及及該項憑證證確由實際際銷貨之營營利事業所所交付，且且實際銷貨貨之營利事事業已依法法處罰。第三條之一一 營利事事業所得稅稅納稅義務務人依所得基本本稅額條例例第十五條條規定應處處罰鍰案件件，經調查查核定所漏漏稅額在新新臺幣一萬萬元以下者者，免予處處罰。但使使用藍色申申報書或委委託

13、會計師師查核簽證證申報案件件，經調查查核定所漏漏稅額在新新臺幣二萬萬元以下者者，免予處處罰。綜合所得稅稅納稅義務務人依所得基本本稅額條例例第十五條條規定應處處罰鍰案件件，有下列列情事之一一者，免予予處罰：一、納稅義義務人透過過網際網路路辦理結算算申報，其其經調查核核定短漏報報之所得，符符合下列情情形：(一)屬扣扣繳義務人人、營利事事業或信託託行為之受受託人依法法應彙報稽稽徵機關之之各類所得得扣繳暨免免扣繳憑單單（不包括括執行業務務所得格式式代號9AA之各類所所得扣繳暨暨免扣繳憑憑單）、股股利憑單、緩課股票票轉讓所得得申報憑單單、信託財財產各類所所得憑單及及信託財產產緩課股票票轉讓所得得申報憑單

14、單之所得資資料。(二)屬納納稅義務人人依規定向向財政部財財稅資料中中心或稽徵徵機關查詢詢，而該機機關未能提提供之所得得資料。二、納稅義義務人未申申報或短漏漏報之所得得不屬前款款規定情形形，而其經經調查核定定有依規定定應課稅之之所得額在在新臺幣二二十五萬元元以下或其其所漏稅額額在新臺幣幣一萬五千千元以下，且且無下列情情事之一：(一)夫妻妻所得分開開申報逃漏漏所得稅。(二)虛報報免稅額或或扣除額。(三)以他他人名義分分散所得。稅務違章案案件裁罰金金額或倍數數參考表使使用須知財政部977.6.330台財稅稅字第09970455306990號一、為使辦辦理裁罰機機關對違章章案件之裁裁罰金額或或倍數有一

15、一客觀之標標準可資參參考，爰訂訂定本稅務務違章案件件裁罰金額額或倍數參參考表（以以下簡稱參參考表）。二、稅務違違章案件符符合減輕或或免予處罰罰標準者，適適用該標準準，不適用用參考表。三、前點以以外之應處處罰鍰案件件，其裁罰罰之金額或或倍數，應應參照參考考表辦理。四、參考表表訂定之裁裁罰金額或或倍數未達達稅法規定定之最高限限或最低限限，而違章章情節重大大或較輕者者，仍得加加重或減輕輕其罰，至至稅法規定定之最高限限或最低限限為止，惟惟應於審查查報告敘明明其加重或或減輕之理理由。五、參考表表由財政部部核定後施施行，修正正時亦同。相關解釋函函令1.公司經經宣告破產產尚未終結結或終止，不不宜對破產產管理

16、人或或原負責人人限制出境境公司經宣告告破產而於於破產程序序尚未終結結或終止前前，不宜對對該公司破破產管理人人或原負責責人為出境境限制；其已於公司司破產程序序中對該公公司原負責責人辦理限限制出境者者，除於破破產程序終終止後，仍仍有欠稅達達限制出境境之金額標標準且原負負責人依法法仍為應限限制出境之之對象而應應繼續限制制出境外，應即解除其出境限制。（財政部97/7/10台財稅字第09704033310號令）2.解除出出境限制之之案件嗣後後均免再計計算限制出出境欠稅金金額納稅義務人人欠繳應納納稅捐未達達97年88月13日日修正公布布稅捐稽徵徵法第244條規定之之限制出境境欠稅金額額標準而解解除出境限限

17、制之案件件，不論其其受限制出出境之期間間有無逾55年，嗣後後均免再與與其他未受受限制出境境之欠繳應應納稅捐案案件合併計計算首揭規規定之限制制出境欠稅稅金額標準準。（財政部997/100/29台台財稅字第第0970004244330號號函）3.遭限制制出境之案案件倘經加加計滯納利利息已達限限制出境金金額標準者者應繼續限限制出境納稅義務人人於97年年8月155日前因欠欠稅（含已已確定之罰罰鍰）遭限限制出境之之案件，倘倘原受限制制出境之欠欠稅金額經經加計截至至97年88月15日日止之滯納納利息，已已達97年年8月133日修正公公布稅捐稽稽徵法第224條第33項規定之之限制出境境金額標準準者，應繼繼續

18、限制出出境。（財政部997/111/10台台財稅字第第0970004900890號號函）4.解除出出境限制之之案件嗣後後均免再計計算限制出出境欠稅金金額稅捐稽徵機機關依稅捐捐稽徵法第第24條第第3項規定定限制欠稅稅人或欠稅稅營利事業業負責人出出境後，如如於97年年8月155日以後發發現該欠稅稅人或欠稅稅營利事業業另有欠繳繳已確定之之稅款及罰罰鍰，其金金額單計或或合計未達達前揭條項項規定之金金額標準者者，免予函函報併案列列管；本部部79年44月10日日台財稅第第79000813115號函自自本函發布布之日起停停止適用。（財政部997/111/24台台財稅字第第0970004388020號號函）5

19、.營利事事業未保存存憑證，如如於裁處或或行政救濟濟程序終結結前，提出出原始憑證證或相當之之證明者免免罰一、營利事事業應保存存憑證而未未保存，如如確已給與與或取得憑憑證且帳簿簿記載明確確，不涉及及逃漏稅捐捐，而於稅捐稽稽徵機關所所進行之裁裁處或行政政救濟程序序終結前，提提出原始憑憑證或取得得與原應保保存憑證相相當之證明明者，尚不不在稅捐稽稽徵法第444條規定定處罰範圍圍。上開所所稱與原應應保存憑證證相當之證證明，依營營利事業所所得稅查核核準則第114條但書書規定，係係指取得買買受人簽章章證明與其其所持有之之憑證相符符之影本，或或經原出具具憑證之營營利事業簽簽章證明與與其自留之之存根聯相相符之影本

20、本，或保留留自行蓋章章證明之扣扣抵聯影本本及統一發發票經核定定添印副聯聯，其副聯聯已送稽徵徵機關備查查，並經取取具該稽徵徵機關之證證明者。二二、本部884年7月月26日台台財稅第884163377122號函，自自司法院釋釋字第6442號解釋釋公布之日日（97年年5月9日日）起，不不再適用。（財政部997/5/30台財財稅字第00970445243360號令令）6.遺失失已開發票票存根聯雖雖自動報備備而未取得得證明者不不得免罰主旨：公司遺失失已開立之之統一發票票存根聯，雖雖於稅捐稽稽徵機關查查獲前自動動報備，惟惟如未取得得與原應保保存憑證相相當之證明明，尚不得得適用稅捐捐稽徵法第第48條之之1規

21、定免免罰。說明明：二、納納稅義務人人自動向稅稅捐稽徵機機關補報並並補繳所漏漏稅款者，凡凡屬未經檢檢舉及未經經稽徵機關關或財政部部指定之調調查人員進進行調查之之案件，依依稅捐稽徵徵法第488條之1規規定，各稅稅法所定關關於逃漏稅稅之處罰及及同法第441條至第第45條之之處罰一律律免除。揆揆其免除第第44條至至第45條條行為罰之之立法意旨旨，在於行行為罰係對對納稅義務務人不正當當履行或怠怠於履行其其作為義務務，致影響響稅捐稽徵徵所予之處處罰，是納納稅義務人人如於未經經檢舉及調調查前，已已自動履行行其作為義義務，而不不影響稅捐捐之稽徵時時，即不再再處罰，以以鼓勵自新新。營利事事業應保存存憑證而未未保

22、存，如如於未經檢檢舉及未經經稽徵機關關或財政部部指定之調調查人員進進行調查前前，取得與與原應保存存憑證相當當之證明者者，既已不不影響稅捐捐之稽徵，依依同法第448條之一一規定，得得免除相關關處罰。至至所稱與原原應保存憑憑證相當之之證明，依依營利事業業所得稅查查核準則第第14條但但書規定認認定，係指指取得買受受人簽章證證明與其所所持有之憑憑證相符之之影本，或或經原出具具憑證之營營利事業簽簽章證明與與其自留之之存根聯相相符之影本本，或保留留自行蓋章章證明之扣扣抵聯影本本以及統一一發票經核核定添印副副聯，其副副聯已送稽稽徵機關備備查，並經經取具該稽稽徵機關之之證明者。三、本案案公司司所遺失之之已開立

23、統統一發票存存根聯，於於檢舉或稽稽徵機關或或財政部指指定之調查查人員進行行調查前，如如經查未依依前開規定定取得與原原應保存憑憑證相當之之證明者，仍仍應依稅捐捐稽徵法第第44條規規定處罰。（財政部部84/007/266台財稅第第84166377112號函）7.觸犯營營業稅法第第51條及及稅捐稽第第44條依依法定最高高罰鍰額擇擇一從重處處罰營業人觸犯犯加值型及及非加值型型營業稅法法（以下簡簡稱營業稅稅法）第551條各款款，同時違違反稅捐稽稽徵法第444條規定定者，依本本部85年年4月266日台財稅稅第85119033313號函函規定，應應擇一從重重處罰。所所稱擇一從從重處罰，應應依行政罰罰法第24

24、4條第1項項規定，就就具體個案案，按營業業稅法第551條所定定就漏稅額額處最高110倍之罰罰鍰金額與與按稅捐稽稽徵法第444條所定定經查明認認定總額處處5%之罰罰鍰金額比比較，擇定定從重處罰罰之法據，再再依該法據據及相關規規定予以處處罰。（財政部997/6/30台財財稅字第00970445306660號令令）8.納稅義義務人同時時觸犯行為為罰及漏稅稅罰採擇一一從重處罰罰主旨：納稅稅義務人同同時觸犯租租稅行為罰罰及漏稅罰罰相關罰則則之案件，依依本函規定定處理。說說明：一、鑒於納稅稅義務人同同時觸犯租租稅行為罰罰及漏稅罰罰相關罰則則之案件，行行政法院庭庭長評事聯聯席議就部部分案件已已作成決議議，採

25、擇一一從重處罰罰處理，對對稽徵機關關處理此類類案件已形形成實質拘拘束力，如如稽徵機關關仍堅持併併罰，恐徒徒增行政救救濟案件，浪浪費稽徵人人力，並將將造成提起起行政救濟濟者，可獲獲行政法院院判決擇一一從重處罰罰；未提起起行政救濟濟者，則併併合處罰之之不公平現現象，誠非非妥適，爰爰有作一致致規定之必必要。二、案經本部部八十五年年三月八日日邀集法務務部、本部部相關單位位及稽徵機機關開會研研商，並作作成左列結結論，應請請參照辦理理：（一）納稅義務人觸犯營業稅法第四十五條或第四十六條，如同時涉及同法第五十一條各款規定者，參照行政法院八十四年五月十日五月份第二次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從

26、重處罰。（二）營業人觸犯營業稅法第五十一條各款，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條規定者，參照行政法院八十四年九月二十日九月份第二次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。（三）納稅義務人觸犯營業稅法第四十五條或第四十六條，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條及營業稅法第五十一條各款規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。（七）本部以往相關函釋與上開規定牴觸者，自本函發布日起不再適用。（財政部85/04/26台財稅第851903313號函）營業稅法中華民國996年122月12日日總統華總總一義字第第 09660016645511 號令令公布增訂訂第15條條

27、之1條文文中華民國國97年11月16日日總統華總總一義字第第0970000033931號號令公布修修正第8條條及第9條條條文中華民國國97年33月10日日華總一義義字第09970000298661號公布布增訂第99條之1條條文第八條（免免徵營業稅稅之貨物或或勞務）下列貨物或或勞務免徵徵營業稅：十一、農會會、漁會、工會、商商業會、工工業會依法法經營銷售售與會員之之貨物或勞勞務及政府府委託其代代辦之業務務，或依農農產品市場場交易法設設立且農會會、漁會、合作社、政府之投投資比例合合計占百分分之七十以以上之農產產品批發市市場，依同同法第二十十七條規定定收取之管管理費。十九、飼料料及未經加加工之生鮮鮮農

28、、林、漁、牧產產物、副產產物；農、漁民銷售售其收穫、捕獲之農農、林、漁漁、牧產物物、副產物物。第九條（免免徵營業稅稅之進口貨貨物）進口下列貨貨物免徵營營業稅：一、第七條條第一項第第六款，第第八條第一一項第二十十七款之肥肥料及第三三十款之貨貨物。第九條之一一（貨物營營業稅之機機動調整）為因應經濟濟特殊情況況，調節物物資供應，對對進口小麥麥、大麥、玉米或黃黃豆應徵之之營業稅，得得由行政院院機動調整整，不受第第十條規定定限制。前項機動調調整之貨物物種類、調調整幅度、實施期間間與實際開開始及停止止日期，由由財政部會會同有關機機關擬訂，報報請行政院院核定公告告之。（行政院院院臺財字第第097000094

29、436號令令發布定自自97年3月10日施行行）第十五條之之一（進項項稅額之計計算）營業人銷售售其向非依依本節規定定計算稅額額者購買之之舊乘人小小汽車及機機車，得以以該購入成成本，按第第十條規定定之徵收率率計算進項項稅額；其其計算公式式如下： 購入入成本 進項項稅額徵徵收率 1 徵收率率前項進項稅稅額，營業業人應於申申報該輛舊舊乘人小汽汽車及機車車銷售額之之當期，申申報扣抵該該輛舊乘人人小汽車及及機車之銷銷項稅額。但進項稅稅額超過銷銷項稅額部部分不得扣扣抵。營業人於申申報第一項項進項稅額額時，應提提示購入該該輛舊乘人人小汽車及及機車之進進項憑證。本條修正公公布生效日日尚未核課課或尚未核核課確定者

30、者，適用前前三項規定定辦理。（行政院院院臺財字第第097000058855號令令發布定自自97年3月1日施行）營業人銷售售舊乘人小小汽車及機機車申報營營業稅進項項稅額注意意事項財政部977.2.227台財稅稅字第09970455090990號令，並自中華民國九十七年三月一日生效。一、為配合合加值型及及非加值型型營業稅法法(以下簡簡稱營業稅稅法)第十十五條之一一施行，特特訂定本注注意事項。二、依營業業稅法第四四章第一節節規定計算算稅額之營營業人銷售售其向非依依同法第四四章第一節節規定計算算稅額者(如自然人人、政府機機關、依同同法第四章章第二節規規定計算稅稅額之營業業人等)，購買之舊乘人小汽車及機

31、車，適用本注意事項。但該舊乘人小汽車於購入時，係屬非供銷售或提供勞務使用之自用乘人小汽車者，不適用之。 三、適用本本注意事項項之營業人人，應於銷銷售舊乘人人小汽車及及機車之當當期，依營營業稅法第第三十五條條規定申報報進項稅額額。四、購入該該輛舊乘人人小汽車及及機車之進進項憑證，包包括普通收收據、個人人一時貿易易資料申報報表、特種種統一發票票、買賣合合約書或讓讓渡書及其其他憑證，於於申報時暫暫免檢附，惟惟應依規定定保存，並並依稽徵機機關要求提提示供查核核；如未依依規定提示示或提示不不實者，不不適用營業業稅法第十十五條之一一規定，並並依相關法法令辦理。五、營業人人申報營業業稅時，應應檢附填報報之憑

32、證格格式及內容容：(一)營業業人購買舊舊乘人小汽汽車及機車車進項憑證證明細表(附件一)。(二)淺綠綠色進項稅稅額憑證封封面(中古古車專用)，應載明明營業人基基本資料、明細表張張數、進項項金額及得得扣抵進項項稅額，並並於第1冊冊封面加填填本期（月月）明細表表張數、進進項金額及及得扣抵進進項稅額之之合計數(附件二)。六、進項稅稅額及得扣扣抵進項稅稅額之計算算方式(一)進項項稅額營業人應逐逐輛計算進進項稅額：進項稅額購入成本 徵收率率1徵收率率(二)得扣扣抵進項稅稅額營業人應逐逐輛計算得得扣抵進項項稅額：得扣抵進進項稅額為為該輛車之之銷項稅額額與進項稅稅額取其小小者。七、舊乘人人小汽車及及機車之購購

33、入成本應應不含規費費及其他費費用。八、進項金金額及得扣扣抵進項稅稅額併入營營業人銷售售額與稅額額申報書進項載有稅稅額其他憑憑證欄位位申報。九、營業稅稅法第十五五條之一修修正公布生生效日前尚尚未核課或或尚未核課課確定案件件，適用本本注意事項項計算進項項金額及得得扣抵進項項稅額。相關解釋函函令1.營業人人銷售觀賞賞用之水族族活體及水水草等貨物物，並無免免徵營業稅稅之適用關於營業人人銷售觀賞賞用之水族族活體及水水草等貨物物，並無加加值型及非非加值型營營業稅法第88條第1項項第19款款免徵營業業稅之適用用。（財政部996/3/6台財稅稅字第09960000942550號函）2.核釋個個人以營利利為目的

34、購購買房屋或或標購法拍拍屋再予銷銷售如符合合一定條件件者應依法法課徵營業業稅個人以營利利為目的，購購買房屋或或標購法拍拍屋再予銷銷售，如符符合下列要要件之一者者，自977年1月11日起，應應依法課徵徵營業稅：一、設有有固定營業業場所（除除有形營業業場所外，亦亦包含設置置網站或加加入拍賣網網站等）。二、具備備營業牌牌號（不不論是否已已依法辦理理登記）。三、經查查有僱用員員工協助處處理房屋銷銷售事宜。四、其他他經查核足足以構成以以營利為目目的之營業業人。（財政部995/122/29台台財稅字第第0950045644000號號令）3.個人設設置營業場場所、牌號號或僱用員員工，從事事出租建物物行為，應

35、應課徵營業業稅一、個人出出租自有建建物或承租租他人建物物再出租予予第三人，有下列情形之一者，自98年1月1日起，應辦理營業登記，課徵營業稅：(一)設有固定營業場所（含設置有形之營業場所或設置網站）。(二)具備營業牌號（不論是否已依法辦理登記）。(三)僱用人員協助處理房屋出租事宜。二、未符合上述情形者，應依所得稅法第14條規定，按租賃所得課徵個人綜合所得稅。三、本令發布前，個人出租建物已核課稅捐確定案件，不再變更。（財政部97/11/5台財稅字第09704555660號令）4.原住民民合作社於於原住民族族工作權保保障法規定定免稅期間間屆滿後提提供勞務，徵徵免所得稅及營營業稅釋疑疑原住民合作作社與

36、他人人簽訂之承承攬工程或或勞務契約約，如係於於原住民族族工作權保保障法第88條但書規規定之免稅稅期間內(90年111月2日日至96年年11月11日)簽訂訂，而逾996年111月1日履履約者，該該工程之承承攬或勞務務之提供得得適用上開開規定免徵徵所得稅及及營業稅。但免稅期期間屆滿後後始變更契契約內容者者，包括展展延契約期期間、增加加契約價金金部分等，不不適用免稅稅規定。（財政部996/122/20台台財稅字第第0960045533430號號函）5.經核准准由總機構構彙總申報報營業稅之之營業人，申申請按月申申報事宜經核准依加加值型及非非加值型營營業稅法第第38條第第2項規定定由總機構構合併申報報銷

37、售額、應納或溢溢付營業稅稅額之營業業人，擬依依同法第335條第22項前段規規定以每月月為1期辦辦理申報者者，應由營營業人之總總機構向所所在地主管管稽徵機關關提出申請請，經核准准後由總機機構所在地地主管稽徵徵機關通報報各分支機機構所在地地稽徵機關關辦理異動動，免由各各分支機構構分別提出出申請。其其依同條項項但書申請請變更時，亦亦同。（財政部996/111/2台財財稅字第00960445555550號函函）6.保稅區區廠商向課課稅區購買買生產非保保稅產品之之原料適用用零稅率一、保稅區區廠商（加加工出口區區區內事業、科學工業業園區園區區事業及保稅工廠廠）向課稅區區購買用以以生產非保保稅產品之之原料，

38、依依加值型及及非加值型型營業稅法法第7條第第4款之規規定，適用用零稅率。二、本部部96年77月3日台台財關字第第096000245520號函函說明三後後段有關若係向國國內課稅區區採購者，統統一發票應應載明為應應稅之規規定，停止止適用。（財政部997/1/15台財財關字第00960555068800號令令）7.銷售營營業稅法第第7條第44款規定之之貨物認定定及證明文文件釋疑一、加值型型及非加值值型營業稅稅法第7條條第4款所所稱機器器設備、原料、物料料、燃燃料、半製品，應以免免稅出口區區內之外銷銷事業、科科學工業園園區內之園園區事業、海關管理理之保稅工工廠或保稅稅倉庫帳載載科目與其其營運有關關之貨

39、物認認定；至與其營運運有關之貨貨物，指指供該事業業（工廠、倉庫）或或轉供其他他保稅區營營業人（免免稅出口區區內之外銷銷事業、科科學工業園園區內之園園區事業、農業科技技園區內之之園區事業業、自由貿貿易港區內內之自由港港區事業及及海關管理理之保稅工工廠、保稅稅倉庫、物物流中心）製造、加工或出口之貨物。二、營業人銷售前揭貨物與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫，得由該營業人（賣方）將所開立之統一發票扣抵聯交由買受人（買方）於該聯空白處或背面簽署本發票所列貨物確係購買供本事業（工廠、倉庫）或轉供其他保稅區內之外銷事業、園區事業、自由港區事業、保稅工廠、保稅倉

40、庫或物流中心製造、加工或出口無訛字樣，並加蓋買受人統一發票專用章，作為適用零稅率之證明文件。三、廢止本部76年2月10日台財稅第7620567號函。（財政部97/3/19台財稅字第09704518610號令）8.營業業人銷售與與免稅區機機器設備原原物料等其其零稅率之之適用事宜宜主旨：檢發發本部賦稅稅署邀集有有關單位研商營業業人銷售與與保稅工廠廠、保稅倉倉庫等機器器設備、原原料、物料料、燃料、半製品，適適用零稅率率事宜會會議紀錄乙乙份。會商商結論：（一一）營業稅稅法第七條條第四款規規定機器器設備、原料、物料料、燃燃料、半製品，適用零零稅率之範範圍，應以以免稅出口口區之外銷銷事業、科科學工業園園區

41、之園區區事業、海海關管理保保稅工廠或或保稅倉庫庫之帳載科科目核實認認定。（二二）營業人人銷售機器器設備、原原料、物料料、燃料、半製品與與免稅出口口區之外銷銷事業、科科學工業園園區之園區區事業、海海關管理之之保稅工廠廠或保稅倉倉庫，得由由該營業人人（賣方）將將所開立之之統一發票票扣抵聯交交由買受人人（買方）在在該聯左邊邊空白處簽簽證本發發票所列貨貨物確係本本事業（工工廠、倉庫庫）購買供供作(1)機器設備備、(2)原料、(3)物料料、(4)燃料、(5)半製製品（請依依實際購買買用途填寫寫）使用無無訛字樣樣，並加蓋蓋買受人統統一發票專專用章，作作為適用零零稅率之證證明文件。（財政部部76/002/1

42、00台財稅第第76200567號號函）9.營業人人從事三角角貿易應如如何課徵營營業稅之補補充規定主旨：一、營業人接接受國外客客戶訂購貨貨物後，向向第三國供供應商進口口(不經通通關程序)貨物，即即行辦理轉轉運國外客客戶之交易易型態，如如該營業人人不負擔貨貨物之瑕疪疪擔保責任任，核屬居間法法律行為者者，應依本本部七十七七年八月十十八日台財財稅第七七七五七二二五八四號號函規定辦辦理；如該該營業人負負擔貨物之之瑕疪擔保保責任，核核屬買賣賣法律行行為者，應應依本部賦賦稅署八十十八年八月月五日台稅稅二發第八八八一九三三三四二一一號函規定定辦理。二二、本部七七十九年六六月三十日日台財稅第第七九六六四七四九九

43、一號函說說明三，有有關乙公公司與丁公公司合作從從事轉口貿貿易之情形形，乙公司司既以收取取國外客戶戶開立之信信用狀為保保證，洽由由辦理外匯匯銀行轉開開國內信用用狀予丁公公司，其貨貨物並以丁丁公司名義義進口(不不經通關程程序)，即即行辦理轉轉運國外客客戶，乙公公司可依前前項本部台台財稅第七七五五五六六三號函函之規定辦辦理；至丁丁公司部分分，可憑海海關簽署之之輸出許可可證上所載載之出口金金額，依營營業稅法第第七條第一一款規定適適用零稅率率之規定定，自九十十四年一月月一日起停停止適用。（財政部993/9/3台財稅稅字第09930455252770號令）10.有關關93/99/3台財財稅字第009304

44、45252270號令令發布後，應應如何認定定營業人之之交易究屬屬居間或買賣賣法律行行為鑒於營業人人應對自身身交易之原原因、事實實知之甚稔稔，且應依依法據實記記帳、申報報，故為簡簡化徵納雙雙方申報及及查核程序序作業之繁繁瑣及困難難度，嗣後後於查核有有關營業人人接受國外外客戶訂購購貨物後，向向第三國供供應商購貨貨，並由第第三國供應應商將貨物物逕運國外外客戶或雖雖經我國但但不經通關關程序即轉轉運國外客客戶之貿易易型態，如如營業人以以佣金收入入列帳者，於於申報營業業稅時，按按收付差額額認列佣金金收入，適適用零稅率率；如營業業人以進、銷貨列帳帳者，則該該筆交易非非屬營業稅稅課稅範圍圍。（財政部994/1

45、00/4台財財稅字第00940445512250號函）11.三角角貿易佣金金收入零稅稅率證明文文件之認定定有關貴轄企業股股份有限公公司經營三三角貿易之之應收帳款款與同一交交易對象上上海化工材材料有限公公司之應付付帳款互相相沖抵，可可否以電文文或maii往來文件件及應收、應付帳款款互抵後差差額之結匯匯證實書證證明等，作作為申報三三角貿易佣佣金收入零零稅率之證證明文件乙乙案，如該該等文件確確可查證交交易屬實，同意依貴局意見辦理。（財政部95/10/25台財稅字第09504563690號函）12.農業業科技園區區內之園區區事業及物物流中心銷銷售勞務與與國外客戶戶適用零稅稅率農業科技園園區內之園園區事

46、業及及海關管理理之物流中中心銷售勞勞務與國外外客戶，並並取得外匯匯收入者，其其營業稅准准予適用零零稅率。（財政部996/122/26台台財稅字第第0960045599950號號令）13.營業業人接受客客戶訂貨後後，依客戶戶指示將貨貨物交與保保稅區營業業人，其營營業稅課徵徵事宜一、營業人人（包括課課稅區及保保稅區營業業人）接受受國外客戶戶訂購貨物物後，依該該國外客戶戶指示將貨貨物交與保保稅區營業業人（科學學工業園區區內之園區區事業、農農業科技園園區內之園園區事業、自由貿易易港區內之之自由港區區事業、免免稅出口區區內之外銷銷事業及海海關管理之之保稅工廠廠、保稅倉倉庫、物流流中心），且取得外匯收入者

47、，其營業稅准予適用零稅率。二、營業人接受國內客戶訂購貨物後，依該國內客戶指示將貨物交與保稅區營業人者，除該國內客戶為保稅區營業人且該訂購之貨物符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款規定適用零稅率者外，仍應依法課徵營業稅。三、本部75年7月30日台財稅第7556549號函及93年3月11日台財稅字第0930450281號函，自本令發布日起廢止。四、本部91年6月6日台財稅字第0910453451號令第二點規定中，仍應依本部75年7月30日台財稅第7556549號函辦理等文字修正為仍應依5稅率課徵營業稅。五、本令發布日尚未核課確定之案件，應依本令之規定辦理。（財政部96/6/29台財稅字第096

48、04530290號函）14.僅僅收取外匯匯而貨物並並未出口者者不適用零零稅率股份有有限公司接接受日商訂訂貨，外匯匯由日商以以電匯方式式匯入，貨貨物由該公公司直接送送交日商指指定之國內內買受人，不符合營業稅法第七條第一款外銷貨物之規定，無零稅率規定之適用，應依百分之五稅率課徵營業稅。（財政部75/07/30台財稅第7556549號函）15.貿貿易商甲向向保稅區廠廠商乙購貨貨指定先運運往物流中中心再轉運運出口或轉轉售其他保保稅廠商者者乙應開立立發票交付付甲主旨：關於於國內或國國外貿易商商向保稅區區廠商採購購貨物，指指定保稅區區廠商將該該貨物運往往物流中心心暫儲存，嗣嗣後該貨物物以貿易商商名義轉運運

49、出口或轉轉售與其他他保稅區廠廠商，應如如何開立統統一發票乙乙案。說明明：二、本本案保稅區區廠商（免免稅出口區區內之外銷銷事業、科科學工業園園區內之園園區事業、海關管理理之保稅工工廠或保稅稅倉庫）之之實際交易易對象既為為國內或國國外貿易商商，則保稅稅區廠商應應開立應稅稅統一發票票交付國內內或國外貿貿易商。嗣嗣後該貨物物以貿易商商名義轉運運出口或轉轉售與其他他保稅區廠廠商，如符符合加值型型及非加值值型營業稅稅法第七條條規定者，其其營業稅可可適用零稅稅率。（財財政部933/03/11台財財稅字第0093044502881號函）16.保保稅區接受受國外客戶戶訂購保稅稅貨物依其其指示運交交課稅區買買受人

50、如取取得外匯者者可適用零零稅率一、科學工工業園區內內之園區事事業及免稅稅加工出口口區之區內內事業及海海關管理之之保稅工廠廠、保稅倉倉庫（以下下簡稱保稅稅區）接受受國外客戶戶訂購保稅稅貨物，並並依其指示示將該保稅稅貨物運交交指定之國國內課稅區區買受人，且且取得外匯匯收入者，其其營業稅可可適用零稅稅率。二、至保稅區區營業人接接受國外客客戶訂購非非保稅貨物物或課稅區區營業人接接受國外客客戶訂貨，並並依其指示示將貨物運運交指定之之國內課稅稅區買受人人者，仍應應依本部775/077/30台台財稅第775565549號函函辦理。（財財政部911/06/06台財財稅字第0091044534551號令）17.

51、營業業人接受國國外客戶勞勞務訂單，依依客戶指示示將勞務或或勞務成果果提供保稅稅區營業人人使用，其其營業稅課課徵事宜營業人（包包括課稅區區及保稅區區營業人）接接受國外客客戶之勞務務訂單，依依其指示將將該勞務或或勞務之成成果提供與與國內保稅稅區營業人人（科學工工業園區內內之園區事事業、農業業科技園區區內之園區區事業、自自由貿易港港區內之自自由港區事事業、免稅稅出口區內內之外銷事事業及海關關管理之保保稅工廠、保稅倉庫庫、物流中中心）使用用，並取得得外匯收入入者，其營營業稅准予予適用零稅稅率。（財政部996/8/23台財財稅字第00960445211120號函函）18.自由由港區事業業接受國外外客戶訂

52、購購保稅貨物物，並依其其指示運交交課稅區買買受人且取取得外匯收收入者，可可適用零稅稅率自由港區事事業接受國國外客戶訂訂購保稅貨貨物，並依依其指示將將該保稅貨貨物運交課課稅區買受受人，且取取得外匯收收入者，參參照本部991年6月月6日台財財稅字第0091044534551號令釋釋規定，其其營業稅可可適用零稅稅率。（財政部996/122/20台台財稅字第第0960045477870號號函）19.銷售售模具與國國外客戶並並將模具留留供製造該該國外客戶戶訂購之產產品使用已已報運出口口准予適用用零稅率課稅區營業業人股份有有限公司銷銷售模具與與國外客戶戶，並將模模具留在該該公司供製製造該國外外客戶訂購購之

53、產品使使用乙案，既既經查明該該模具已報報運出口，符符合加值型型及非加值值型營業稅稅法第7條條第1款外外銷貨物之之規定，准准按原申報報銷售額適適用零稅率率，並得自自模具出口口之日起55年內申請請退還或留留抵其應納納之營業稅稅額。（財政部996/122/13台台財稅字第第0960045600730號號函）20.銷售售銷售機器器與國外客客戶並將銷銷售機器留留供製造該該國外客戶戶訂購之產產品使用確確已報運出出口准予適適用零稅率率營業人銷售售機器設備備與國外客客戶，並將將機器設備備暫留置國國內供該營營業人產製製該國外客客戶訂購之之產品使用用，已按應應稅銷售額額申報，嗣嗣應國外客客戶要求返返還該機器器設備

54、，如如經查明該該機器設備備確已報運運出口，其其營業稅准准按原申報報銷售額更更正適用零零稅率，並並得自該機機器設備出出口之日起起5年內申申請退還或或留抵其應應納之營業業稅額。（財政部997/1/31台財財稅字第0097000088120號號函）21.營業業人銷售與與自由港區區事業供營營運之貨物物適用零稅稅率之證明明文件一、課稅區區或保稅區區之營業人人（賣方）銷銷售與自由由貿易港區區事業供營營運之貨物物，其營業業稅依自由由貿易港區區設置管理理條例第226條第11項規定適適用零稅率率者，應將將海關核發發視同出口口證明文件件或其所開開立之統一一發票扣抵抵聯，交由由自由貿易易港區事業業（買方）依依實際購

55、買買用途於空空白處或背背面簽署本證明文文件（或發發票）所列列貨物確係係本事業購購買符合自自由貿易港港區設置管管理條例第第26條第第1項規定定供營運之之貨物無訛訛字樣，並並加蓋買受受人統一發發票專用章章，作為適適用零稅率率之證明文文件。二、廢止本部部95年44月4日台台財稅字第第0950045200500號號函。（財政部997/3/19台財財稅字第00970445185580號令）22.銷售售與自由港港區事業供供營運之貨貨物，零稅稅率免附證證明文件之之條件自97年66月1日起起，營業人人銷售與自自由貿易港港區事業供供營運之貨貨物，如經經通關程序序且出口報報單類別為為F4、DD5、B99及統計方方

56、式為977、1A、9U者，其其營業稅得得申報適用用零稅率並並免檢附證證明文件，惟惟應於營業業人申報適適用零稅率率銷售額清清單外銷銷方式欄欄填代號4及於於營業人銷銷售額與稅稅額申報書書之零稅稅率銷售額額欄經經海關出口口免附證明明文件者填報銷售售額。（財政部997/5/22台財財稅字第00970440486641號函）23.銷售售貨物予租租賃公司復復以分期付付款方式買買回貨物所所取得進項項稅額准予予扣抵主旨：營業業人銷售貨貨物予租賃賃公司，復復以分期付付款方式向向租賃公司司買回系爭爭貨物，所所取得租賃賃公司一次次全額開立立之統一發發票，其進進項稅額准准予參照本本部87年年7月166日台財稅稅第87

57、119544410號函函規定辦理理。二、本本案租賃公公司係屬依依加值型及及非加值型型營業稅法法第4章第第1節規定定計算稅額額之營業人人，其出售售系爭貨物物時，於貨貨物價款外外加收利息息，並將利利息列入銷銷售額，開開立應稅統統一發票及及報繳營業業稅，則買買回系爭貨貨物之營業業人取具該該紙統一發發票，其進進項稅額除除有同法第第19條規規定不得扣扣抵銷項稅稅額之情形形外，准予予申報扣抵抵銷項稅額額。（財政部997/6/10台財財稅字第00970002004460號函函）24.營業業人甲接受受乙訂貨轉轉向國外廠廠商訂貨並並以乙名義義進口應如如何開立發發票釋疑一、國內營營業人（甲甲）接受國國內買受人人（

58、乙）訂訂貨，轉向向國外廠商商（丙）訂訂貨，並直直接以乙買買受人名義義報關進口口之交易型型態，應按按其收取轉轉付差額視視為佣金收收入或按其其所取得之之佣金收入入，開立以以國外供應應商丙為抬抬頭之應稅稅二聯式統統一發票。二、本部部90年99月20日日台財稅字字第090004555748號號令，自本本令發布日日起廢止。（財政部997/100/29台台財稅字第第0970045500620號號令）25.營營業人甲接接受乙訂貨貨轉向國外外廠商丙訂訂貨並以乙乙名義進口口應如何開開立發票釋釋疑關於國內營營業人（甲甲）接受另另一營業人人（乙）訂訂貨，轉向向國外廠商商（丙）訂訂貨，並直直接以乙營營業人名義義報關進

59、口口之交易型型態，如丙丙於交貨時時所開立之之商業發票票與提貨單單等交易資資料，皆以以乙為抬頭頭，而甲不不負貨物瑕瑕疵擔保責責任者，則則係屬乙進進口貨物之之行為，尚尚非屬甲銷銷售貨物之之行為，故故甲應就收收取之佣金金或手續費費收入，按按其取得來來源，開立立以丙為抬抬頭之二聯聯式統一發發票或以乙乙為抬頭之之三聯式統統一發票，依依百分之五五稅率課徵徵營業稅。如甲係以以自已之名名義分別與與乙、丙簽簽訂獨立買買賣合約者者（甲負貨貨物瑕疵擔擔保責任），則則核屬甲之之銷貨行為為，甲應按按進、銷貨貨之方式處處理，按銷銷貨金額全全額開立三三聯式統一一發票予乙乙。（財政政部90/09/220台財稅稅字第09900

60、45557488號令）26.總機機構將統一一發票轉供供分支機構構使用可依依將統一一發票轉供供他人使用用論處主旨：關於於公司門市於於申請營業業登記當月月所銷售之之貨物，開開立總機構構領用之統統一發票，並並由總機構構申報銷售售額，應如如何處罰一一案，係屬屬事實認定定範疇，請請於職權核核處。說明明二、營業業人在申請請營業登記記當月所銷銷售之貨物物，以總機機構名義開開立統一發發票，並由由總機構申申報銷售額額，就總機機構及分支支機構各別別而論，其其總機構有有溢報繳之之營業稅，而而分支機構構則有短報報繳之營業業稅，惟該該總分支機機構，似無無逃漏營業業稅之意圖圖，其分支支機構應否否依營業稅稅法第511條第3