XXXX年六章-增值税和消费税法律制度

1、第六章 增值税和和消费税法法律制度本章考情分分析本章是20010年教教材的新增增内容，在在最近2年年的考试中中，本章的的平均分值值为12分分，20111年的分分值为122分。其中中，20110年的简简答题来自自本章。2011年年教材的主主要变化是是：（1）对对“增值税小小规模纳税税人和一般般纳税人的的资格认定定”标准进行了了调整；（22）对“增值税扣扣税凭证的的抵扣期限限”进行了重重大调整；（3）对对“准予抵扣扣消费税的的范围”进行了重重大调整。2012年年教材对本本章内容未未进行重大大调整。本本章考点较较多，大多多数考点需需要考生准准确理解，复复习难度较较大。在22012年年的考试中中，本章

2、分分值估计在在15分左左右，考生生应重点关关注简答题题。最近3年题题型题量分分析2009年年2010年年2011年年单选题4题4分5题5分多选题1题2分3题6分判断题1题1分1题1分简答题1题5分合计7题12分分9题12分分历年试题涉涉及本章的的主要考点点考点年份/题型型增值税的征征税范围2010年年单选题、20111年多选题题准予抵扣的的进项税额额2011年年多选题、20111年判断题题进口增值税税2010年年单选题增值税的纳纳税义务发发生时间2011年年单选题增值税的出出口退（免免）税制度度2010年年多选题、20111年单选题题增值税的计计算2010年年简答题消费税的纳纳税环节2011年

3、年单选题消费税的税税率2011年年多选题消费税的计计税依据2011年年单选题消费税的组组成计税价价格2011年年单选题外购应税消消费品已纳纳消费税税税额的抵扣扣2010年年单选题消费税的出出口退（免免）税制度度2010年年判断题第一节 增值税法法律制度概概述（略）第二节 增值税法法律制度的的主要内容容一、增值税税的征税范范围（）1.一般规规定（20010年单单选题）（PP288）（1）销售售货物【解释】货货物是指有有形动产，包包括电力、热力、气气体在内，但但不包括不不动产。（2）提供供加工、修修理修配劳劳务【解释】单单位员工为为本单位提提供的加工工、修理修修配劳务，不不属于增值值税的征税税范围

4、。（3）进口口货物【例题单单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，不属于于增值税征征税范围的的是（ ）。（20110年）A.销售电电力 B.销售热热力C.销售天天然气D.销售房房地产【答案】DD【解析】销销售不动产产应缴纳营营业税。2.视同销销售（20011年多多选题）（PP289）（1）将货货物交付其其他单位或或者个人代代销；（2）销售售代销货物物（但手续续费缴纳营营业税）；【解释】将将货物交付付他人代销销时，委托托方视同销销售，增值值税的纳税税义务发生生时间为委委托方收到到代销清单单的当天或或者收到全全部或者部部分货款的的当天；未未收到代销销清单及货货款的，为为发出代销销货

5、物满1180天的的当天。受受托方（销销售代销货货物）售出出代销货物物时发生增增值税纳税税义务，按按照全部销销售额计算算销项税额额；对收取取的代销手手续费，应应缴纳营业业税。（3）设有有两个以上上机构并实实行统一核核算的纳税税人，将货货物从一个个机构移送送其他机构构用于销售售，但相关关机构设在在同一县（市市）的除外外；（4）将自自产、委托托加工的货货物用于非非增值税应应税项目；【解释】非非增值税应应税项目，是是指提供非非增值税应应税劳务（加加工、修理理修配以外外的劳务）、转让无形形资产、销销售不动产产和不动产产在建工程程。纳税人人新建、改改建、扩建建、修缮、装饰不动动产，均属属于不动产产在建工程

6、程。（5）将自自产、委托托加工的货货物用于集集体福利或或个人消费费；【解释】个个人消费包包括纳税人人的交际应应酬消费。（6）将自自产、委托托加工或购购进的货物物作为投资资；（7）将自自产、委托托加工或购购进的货物物分配给股股东或者投投资者；（8）将自自产、委托托加工或购购进的货物物无偿赠送送他人。【解释】如如果将外购购的货物用用于非增值值税应税项项目（4）和和集体福利利、个人消消费（5），不不视同销售售；如果将将外购的货货物用于投投资（6）、分配（77）、赠送送（8），视视同销售。 表61 视同销售售视同销售行行为增值税纳税税义务发生生时间（1）将货货物交付他他人代销收到代销单单位的代销销清单

7、或者者收到全部部或者部分分货款的当当天；未收收到代销清清单及货款款的，为发发出代销货货物满1880天的当当天（2）销售售代销货物物销售时（3）设有有两个以上上机构并实实行统一核核算的纳税税人，非同同一县（市市）的货物物移送销售售（4）将自自产、委托托加工的货货物用于非非增值税应应税项目（5）将自自产、委托托加工的货货物用于集集体福利或或个人消费费（6）将自自产、委托托加工或购购买的货物物作为投资资（7）将自自产、委托托加工或购购买的货物物分配给股股东或者投投资者（8）将自自产、委托托加工或购购买的货物物无偿赠送送他人货物移送的的当天【例题1单选题】甲甲市的A、B两店为实实行统一核核算的连锁锁店

8、。根据据增值税法法律制度的的规定，AA店的下列列经营活动动中，不属属于视同销销售货物行行为的是（ ）。A.将货物物交付给位位于乙市的的某商场代代销B.销售乙乙市某商场场的代销货货物C.将货物物移送B店销售D.为促销销将本店货货物无偿赠赠送给消费费者【答案】CC【解析】AA店将货物物转移到“本市”的B店，不不属于视同同销售行为为。【例题2单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，不属于于视同销售售货物行为为的是（ ）。A.将外购购的货物分分配给股东东B.将外购购的货物用用于投资C.将外购购的货物用用于集体福福利D.将外购购的货物无无偿赠送他他人【答案】CC【解析】（11）选项AAB

9、D：将将外购的货货物用于投投资、分配配、赠送，视视同销售；（2）选选项C：将将外购的货货物用于非非增值税应应税项目和和集体福利利、个人消消费，不视视同销售。【例题3多选题】根根据增值税税法律制度度的规定，企企业发生的的下列行为为中，属于于视同销售售货物的有有（ ）。（22011年年）A.将购进进的货物用用于扩建职职工食堂B.将本企企业生产的的货物分配配给投资者者C.将委托托加工的货货物用于集集体福利D.将购进进的货物作作为投资提提供给其它它单位【答案】BBCD【解析】（11）选项AAD：将外外购的货物物用于非应应税项目和和集体福利利、个人消消费，增值值税不视同同销售；如如果将外购购的货物用用于

10、投资、分配、赠赠送，增值值税视同销销售；（22）选项BBC：将自自产、委托托加工的货货物用于投投资、分配配、赠送、非应税项项目和集体体福利、个个人消费，增值税均视同销售。3.混合销销售（1）一般般规定从事货物物的生产、批发或零零售的企业业、企业性性单位、个个体工商户户的混合销销售行为，视视同销售货货物，一并并征收增值值税。其他单位位和个人的的混合销售售行为，一一并征收营营业税。【解释】混混合销售是是指在同一一销售行为为中，同时时涉及到“增值税”（货物销销售）和“营业税”（非增值值税应税劳劳务），但但纳税人并并非同时缴缴纳增值税税和营业税税，而是根根据纳税人人的主营业业务，或者者一并征收收增值税

11、，或或者一并征征收营业税税。（2）特殊殊规定销售“自产产货物”并同时提供供“建筑业劳劳务”的，应当当分别核算算货物的销销售额和非非增值税应应税劳务（建建筑业）的的营业额，货货物的销售售额缴纳增增值税，建建筑业劳务务的营业额额缴纳营业业税（而非非根据主营营业务一并并缴纳增值值税或营业业税）；未未分别核算算的，由主主管税务机机关“核定”其货物的的销售额，核核定后，还还是分别缴缴纳增值税税和营业税税。【案例】甲甲公司（取取得建筑安安装资质）将将自产货物物（如铝合合金门窗、玻璃幕墙墙）销售给给乙公司并并负责安装装。根据合合同约定，货货物的销售售额为20000万元元（含税），安安装费用为为300万万元。

12、甲公公司的行为为属于特殊殊的混合销销售，分别别核算的，分分别缴纳增增值税和营营业税；未未分别核算算的，由主主管税务机机关核定货货物的销售售额，核定定后，还是是分别缴纳纳增值税和和营业税。4.兼营纳税人兼营营非增值税税应税项目目的，应分分别核算货货物或者应应税劳务和和非增值税税应税项目目的营业额额；未分别别核算的，由由主管税务务机关“核定”货物或者者应税劳务务的销售额额（而非一一并征收增增值税）。【解释】（11）混合销销售强调的的是销售货货物的“同时”发生营业业税的应税税劳务，销销售货物与与营业税的的应税劳务务之间存在在从属关系系，而兼营营中的销售售货物和营营业税的应应税劳务不不一定同时时发生，

13、二二者之间并并无直接的的从属关系系（酒店“上午”向张某销销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。【例题1判断题】增增值税的纳纳税人兼营营非增值税税应税劳务务，未分别别核算的，一一并征收增增值税。（ ）【答案】【解析】纳纳税人兼营营非增值税税应税项目目，未分别别核算的，由由主管税务务机关核定定货物的销销售额之后后，分别缴缴纳增值税税

14、和营业税税。【例题2单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，属于应应缴纳增值值税的混合合销售行为为的是（ ）。A.某建材材商店在销销售建材的的同时又为为其他客户户提供装饰饰劳务B.某汽车车制造公司司在销售汽汽车的同时时又为该客客户提供修修理劳务C.某塑钢钢门窗销售售商店在销销售门窗的的同时又为为该客户提提供安装服服务D.某电信信局为客户户提供电话话安装服务务的同时又又销售所安安装的电话话机【答案】CC【解析】（11）选项AA：属于兼兼营行为；（2）选选项B：销销售汽车、修理汽车车均缴纳增增值税，不不属于混合合销售行为为；（3）选选项C：属属于混合销销售行为，根根据商店的的主营业

15、务务一并缴纳纳增值税；（4）选选项D：属属于混合销销售行为，根根据电信局局的主营业业务一并缴缴纳营业税税。【例题3单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列混合销销售行为中中，应当一一并征收营营业税的是是（ ）。A.贸易公公司销售货货物的同时时负责安装装B.百货商商店销售商商品的同时时负责运输输C.建筑公公司提供建建筑业劳务务的同时销销售自产货货物并实行行分别核算算D.餐饮公公司提供餐餐饮服务的的同时销售售酒水【答案】DD【解析】（11）选项AAB：属于于增值税的的混合销售售行为，应应当一并征征收增值税税；（2）选选项C：提提供建筑业业劳务的同同时销售自自产货物的的行为，应应当分别核核算应

16、税劳劳务的营业业额和货物物的销售额额，其应税税劳务的营营业额缴纳纳营业税，货货物销售额额缴纳增值值税；（33）选项DD：属于营营业税的混混合销售行行为，应当当一并征收收营业税。5.特殊项项目（P2290PP291）（1）货物物期货（包包括商品期期货和贵金金属期货），在在期货的实实物交割环环节征收增增值税。（2）银行行销售金银银的业务，征征收增值税税。（3）典当当业的死当当物品销售售业务和寄寄售业代委委托人销售售寄售物品品的业务，征征收增值税税。（4）集邮邮商品的生生产、调拨拨，征收增增值税。（5）集邮邮商品的销销售邮政部门门销售集邮邮商品，不不征收增值值税。邮政部门门以外的其其他单位与与个人销

17、售售集邮商品品，征收增增值税。（6）发行行报刊邮政部门门发行报刊刊，不征收收增值税。邮政部门门以外的其其他单位和和个人发行行报刊，征征收增值税税。（7）移动动电话的销销售单独销售售移动电话话，不提供供有关的电电信劳务服服务的，征征收增值税税。电信局及及经电信局局批准的其其他从事电电信业务的的单位销售售移动电话话，并为客客户提供有有关的电信信劳务服务务（混合销销售），征征收营业税税。（8）缝纫纫业务，征征收增值税税。（9）融资资租赁业务务经中国人人民银行和和商务部批批准经营融融资租赁业业务的单位位所从事的的融资租赁赁业务，无无论租赁物物的所有权权是否转让让给承租方方，均征收收营业税。其他单位位所

18、从事的的融资租赁赁业务，租租赁物的所所有权未转转让给承租租方的，征征收营业税税；租赁物物的所有权权转让给承承租方的，征征收增值税税。（10）水水泥预制构构件基本建设设单位和从从事建筑安安装业务的的企业附设设的工厂、车间生产产的水泥预预制构件、其他构件件或建筑材材料，用于于本单位或或本企业建建筑工程的的，在移送送使用时，征征收增值税税。基本建设设单位和从从事建筑安安装业务的的企业附设设的工厂、车间“在建筑现现场”制造的预预制构件，凡凡直接用于于本单位或或本企业建建筑工程的的，不征收收增值税。【解释】（11）先在车车间生产，后后移送到工工地的，征征收增值税税；（2）在在建筑现场场制造、无无需移送的

19、的，不征收收增值税。（11）从从事热力、电力、燃燃气、自来来水等公用用事业的增增值税纳税税人收取的的一次性费费用凡与货物物的销售数数量有直接接关系的，征征收增值税税。凡与货物物的销售数数量无直接接关系的，不不征收增值值税。（12）印印刷企业接接受出版单单位委托，自自行购买纸纸张，印刷刷有统一刊刊号（CNN）以及采采用国际标标准书号编编序的图书书、报纸和和杂志，按按货物销售售征收增值值税。（13）电电力公司向向发电企业业收取的过过网费，征征收增值税税。（14）纳纳税人受托托开发软件件产品著作权属属于受托方方的，征收收增值税。著作权属属于委托方方或者属于于双方共同同拥有的，不不征收增值值税。（15

20、）林林木管护纳税人销销售林木以以及销售林林木的同时时提供林木木管护劳务务的行为（混混合销售），征征收增值税税。纳税人单单独提供林林木管护劳劳务的行为为，征收营营业税。（16）软软件的安装装费、维护护费、培训训费纳税人销销售软件产产品并随同同销售一并并收取的软软件安装费费、维护费费、培训费费（混合销销售），征征收增值税税。软件产品品交付使用用后，按期期或按次收收取的维护护费、技术术服务费、培训费等等，不征收收增值税。【相关链接接】纳税人人销售软件件产品并随随同销售一一并收取的的软件安装装费、维护护费、培训训费等收入入，应按照照增值税混混合销售的的有关规定定征收增值值税，并可可享受软件件产品增值值

21、税的即征征即退政策策。（17）供供应或开采采未经加工工的天然水水，不征收收增值税。（18）体体育彩票的的发行收入入，不征收收增值税。（19）对对增值税纳纳税人收取取的会员费费收入，不不征收增值值税。【例题1单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，不缴纳纳增值税的的是（ ）。A.电力公公司销售电电力B.银行销销售金银C.邮局销销售邮票D.典当行行销售死当当物品【答案】CC【解析】（11）选项AA：纳税人人销售货物物（包括电电力、热力力和气体在在内），应应当征收增增值税；（22）选项CC：邮政部部门销售集集邮商品，征收营业税；但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（3

22、）选项B：银行销售金银缴纳增值税；（4）选项D：典当行销售死当物品缴纳增值税。【例题2单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，应当征征收增值税税的是（ ）。A.纳税人人受托开发发软件产品品，著作权权属于委托托方的B.纳税人人受托开发发软件产品品，著作权权属于受托托方的C.纳税人人受托开发发软件产品品，著作权权属于双方方共同拥有有的D.销售的的软件产品品交付使用用后，按期期或按次收收取的维护护费、技术术服务费、培训费【答案】BB【解析】（11）选项AABC：纳纳税人受托托开发软件件产品，著著作权属于于受托方的的，征收增增值税；著著作权属于于委托方或或者属于双双方共同拥拥有的，不不

23、征收增值值税；（22）选项DD：纳税人人销售软件件产品并随随同销售一一并收取的的软件安装装费、维护护费、培训训费（混合合销售），征征收增值税税；软件产产品交付使使用后，按按期或按次次收取的维维护费、技技术服务费费、培训费费等，不征征收增值税税。6.增值税税的免税项项目（P3305）（1）农业业生产者销销售的自产产农产品；（2）避孕孕药品和用用具；（3）古旧旧图书；（4）直接接用于科学学研究、科科学试验和和教学的进进口仪器、设备；（5）外国国政府、国国际组织无无偿援助的的进口物资资和设备；（6）由残残疾人组织织直接进口口供残疾人人专用的物物品；（7）其他他个人销售售的自己使使用过的物物品。【解释

24、】国国务院规定定的免税项项目（包括括但不限于于）：（11）对污水水处理劳务务免征增值值税；（22）对残疾疾人“个人”提供的加加工、修理理修配劳务务免征增值值税；（33）个人（不不含个体工工商户）销销售自己使使用过的废废旧物品免免征增值税税。【例题多多选题】根据据增值税法法律制度的的规定，下下列各项中中，免征增增值税的有有（ ）。A.用于对对其他企业业投资的自自产工业产产品B.用于单单位集体福福利的自产产副食品C.农业生生产者销售售的自产农农业产品D.直接用用于教学的的进口仪器器【答案】CCD【解析】选选项AB：视同销售售行为，应应当征收增增值税。二、增值税税的纳税义义务发生时时间（）（2201

25、1年年单选题）1.销售货货物或者提提供应税劳劳务的，其其纳税义务务发生时间间为收讫销销售款或者者取得索取取销售款凭凭据的当天天；先开具具发票的，为为开具发票票的当天。（1）采取取直接收款款方式销售售货物，不不论货物是是否发出，均均为收到销销售款或者者取得索取取销售款凭凭据的当天天。（2）采取取托收承付付和委托银银行收款方方式销售货货物，为发发出货物并并办妥托收收手续的当当天。【案例】甲甲企业20011年33月采取托托收承付方方式销售货货物10000万元（含含税），33月26日日发出货物物并办妥托托收手续， 4月111日收到货货款。对于于托收承付付结算方式式，其增值值税纳税义义务发生时时间为发出

26、出货物并办办妥托收手手续的当天天，因此11000万万元的销售售收入应计计入3月份份的销售额额计算缴纳纳增值税。（3）采取取赊销和分分期收款方方式销售货货物，为书书面合同约约定的收款款日期的当当天；无书书面合同或或者书面合合同没有约约定收款日日期的，为为货物发出出的当天。（4）采取取预收货款款方式销售售货物，为为货物发出出的当天；但生产工工期超过112个月的的大型机械械设备、船船舶、飞机机等货物，为为收到预收收款或者书书面合同约约定的收款款日期的当当天。（5）委托托其他纳税税人代销货货物，为收收到代销单单位的代销销清单或者者收到全部部或者部分分货款的当当天；未收收到代销清清单及货款款的，为发发出

27、代销货货物满1880天的当当天。（6）销售售应税劳务务，为提供供劳务同时时收讫销售售款或者取取得索取销销售款凭据据的当天。（7）纳税税人发生视视同销售货货物行为（委委托他人代代销、销售售代销货物物除外），为为货物移送送的当天。【解释】视视同销售有有8种情形形，除“委托他人人代销、销销售代销货货物”以外，其其余6种情情形均为货货物移送的的当天。2.进口货货物的，其其纳税义务务发生时间间为报关进进口的当天天。【解释】某某项收入是是否计入“当期”的销项税税额，取决决于增值税税的纳税义义务发生时时间。基本本原则是：确认时间间不得滞后后。【例题单单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列关于增增值税

28、纳税税义务发生生时间的表表述中，不不正确的是是（ ）。（22011年年）A.委托其其他纳税人人代销货物物，为代销销货物移送送给委托方方的当天B.销售应应税劳务，为为提供劳务务同时收讫讫销售款或或者取得索索取销售款款凭据的当当天C.采取托托收承付和和委托银行行收款方式式销售货物物，为发出出货物并办办妥托收手手续的当天天D.采取直直接收款方方式销售货货物，为收收到销售款款或者取得得索取销售售款凭据的的当天【答案】AA【解析】委委托其他纳纳税人代销销货物，为为收到代销销单位的代代销清单或或者收到全全部或者部部分货款的的当天；未未收到代销销清单及货货款的，为为发出代销销货物满1180天的的当天。三、销

29、项税税额（）1.销售额额是否含增增值税（1）销项项税额不不含税销售售额增值税税税率（2）不含含税销售额额含税销销售额（1增增值税税率率）【解释】增增值税属于于价外税，一一般情况下下，试题中中会明确指指出销售额额是否含增增值税。在在未明确指指出的情况况下，注意意以下原则则：（1）商商场的“零售额”肯定含税税；（2）增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（4）混合销售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。2.价外费费用（P2297）（1）价外外费用（向向买方收取取的手续费费、违约金金、包装费费、包装物物租金、运运输装卸费费等）无论论其

30、在会计计上如何核核算，均应应计入销售售额。【解释】站站在买方的的角度，属属于价外费费用；站在在卖方的角角度，属于于价外收入入。价外费费用视为含含税收入。【案例】甲甲公司（增增值税一般般纳税人）22011年年4月销售售一批货物物，售价1100万元元（不含税税），向买买方收取了了10万元元的运输装装卸费，销销项税额100010（1117）1718.445（万元元），其中中10万元元的运输装装卸费视为为含税收入入。（2）下列列项目不属属于价外费费用：受托加工工应征消费费税的消费费品所代收收代缴的消消费税；【案例】甲甲企业与乙乙企业均为为增值税一一般纳税人人，甲企业业委托乙企企业加工一一批烟丝，已已知

31、，甲企企业提供的的材料成本本（不含税税）为1000万元，支支付给乙企企业的不含含税加工费费为40万万元，烟丝丝适用的消消费税税率率为30，乙企业业没有同类类货物的销销售价格。甲企业（委委托方）为为消费税的的纳税义务务人，应纳纳消费税（100040）（130）3060（万元），由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。承运部门门的运费发发票开具给给购货方，纳纳税人将该该项发票转转交给购货货方的代垫运费费。【案例】甲甲汽车制造造厂（增值值税一般纳纳税人）向向乙企业销销售1000万元（不不含增值税税）的小汽汽车

32、，根据据合同约定定，10万万元的运费费由买方乙乙企业负担担。甲企业业将小汽车车交给丙运运输公司时时，应丙公公司的要求求，甲企业业先替乙企企业垫付了了10万元元的运费。丙公司在在开具运费费发票时，将将发票开具具给乙企业业，同时甲甲企业将该该发票转交交给了乙企企业。乙企企业在付款款时，应向向甲企业支支付1277万元（价价款1000万元、增增值税177万元、运运费10万万元）：（11）甲企业业的销项税税额10001717（万万元）（117万元的的增值税不不属于价外外费用，110万元的的代垫运费费也不属于于价外费用用）；（22）如果乙乙企业将该该批小汽车车销售给丁丁，销售价价款1500万（不含含税），

33、其其销项税额额=150017%=25.55（万元），其进项税额1001710717.7（万元），则乙企业的应纳税款=25.5-17.7=7.8（万元）（假定乙企业收到甲企业开具的增值税专用发票）。销售货物物的同时代代办保险而而向购买方方收取的保保险费，以以及向购买买方收取的的代购买方方缴纳的车车辆购置税税、车辆牌牌照费。同时符合合以下条件件代为收取取的政府性性基金或者者行政事业业性收费：（a）由国务院院或者财政政部批准设设立的政府府性基金，由由国务院或或者省级人人民政府及及其财政、价格主管管部门批准准设立的行行政事业性性收费；（bb）收取时时开具省级级以上财政政部门印制制的财政票票据；（cc）

34、所收款款项全额上上缴财政。3.包装物物（1）包装装物押金纳税人为为销售货物物而出租、出借包装装物收取的的押金，单单独记账核核算的，且且时间在11年以内，又又未过期的的，不并入入销售额，税税法另有规规定的除外外。因逾期未未收回包装装物不再退退还的押金金，应并入入销售额（视视为含税收收入），按按照所包装装货物的适适用税率征征税。【解释】对对销售除啤啤酒、黄酒酒外的其他他酒类产品品而收取的的包装物押押金，无论论是否返还还以及会计计上如何核核算，均应应并入当期期销售额中中征税。（2）包装装物租金包装物租金金属于价外外费用，视视为含税收收入，应并并入销售额额计算销项项税额。【解释】只只要对方当当事人按期

35、期退还了包包装物，押押金应予以以退还；但但收取的租租金谈不上上退还的问问题。【案例】甲甲公司（增增值税一般般纳税人）22011年年4月销售售一批货物物，售价1100万元元（不含税税），向买买方收取了了10万元元的包装物物租金，销销项税额100010（1117）1718.445（万元元）。4.商业折折扣（20011年新新增）（1）销售售额和折扣扣额在同一一张发票上上的“金额”栏分别注注明的，可可按折扣后后的销售额额征收增值值税。（2）未在在同一张发发票上“金额”栏注明折折扣额，而而仅在发票票的“备注”栏注明折折扣额的，折折扣额不得得从销售额额中减除。【解释】商商业折扣（价价格折扣），是是指购买方

36、方所付的价价款和销售售方所收的的货款，都都是按打折折以后的实实际售价来来计算的。5.以旧换换新（1）纳税税人采取以以旧换新方方式销售货货物，应当当按“新货物”的同期销销售价格确确定销售额额。（2）金银银首饰以旧旧换新的，应应按照销售售方“实际收取取”的不含增增值税的全全部价款征征收增值税税。6.以物易易物双方均应作作购销处理理，以各自自发出的货货物计算销销项税额，以以各自收到到的货物计计算进项税税额。【案例】甲甲公司和乙乙公司（均均为增值税税一般纳税税人）签订订了一份以以物易物的的合同，甲甲公司于33月30日日发出自己己的货物，4月10日收到对方的货物（取得乙公司开具的增值税专用发票），货物的

37、价值均为100万元（不含税）。甲公司3月份的销项税额1001717（万元），4月份可以抵扣的进项税额1001717（万元）。【解释】在在以物易物物交易中，双双方应分别别开具合法法的票据。如果收到到的货物不不能取得相相应的增值值税专用发发票或其他他可以抵扣扣的票据，不不能抵扣进进项税额。7.组成计计税价格【解释1】在在视同销售售中：（11）有“同类货物物”的，直接接按照“纳税人、其他纳税税人”最近时期期同类货物物的“平均销售售价格”确定销售售额即可；（2）没没有“同类货物物”的，才需需要计算组组成计税价价格。【解释2】在在计算组成成计税价格格时，关键键在于该商商品是否需需要缴纳消消费税。由由于消

38、费税税是价内税税：（1）不不缴纳消费费税的商品品，价格包包括两个组组成部分（成成本利润润）；（22）缴纳消消费税的商商品，价格格包括三个个组成部分分（成本利润消消费税）。【解释3】成成本利润率率试题中会会给出，一一般为100。（1）不征征消费税的的组成计税价价格成本本（1成成本利润率率）应纳增值税税税额成成本（1成成本利润率率）增值税税税率【案例】（见见图6-11）某企业业（增值税税一般纳税税人）将自自己生产的的特制计算算机无偿赠赠送给消费费者（没有有同类货物物的销售价价格），生生产该批计计算机的成成本为1000万元，成成本利润率率为10，该企业业应纳增值值税1000（1110）1718.77

39、0（万元元）。图6-1（2）征收收消费税的的（以从价价计征消费费税为例）组成计税价价格成本本（1成成本利润率率）（1消消费税税率率）应纳增值税税税额成成本（1成成本利润率率）（1消消费税税率率）增值税税税率【案例】（见见图6-22）某企业业（增值税税一般纳税税人）将自自己生产的的特制烟丝丝无偿赠送送给消费者者（没有同同类货物的的销售价格格），生产产该批烟丝丝的成本为为100万万元，成本本利润率为为10，消消费税税率率为30，该企业业应纳增值值税1000（1110）（1330）1726.771（万元元）。图6-2四、进项税税额（）1.准予抵抵扣的进项项税额（1）一般般纳税人（从从国内）购购进货物

40、或或者应税劳劳务的进项项税额，为为从销售方方取得的“增值税专专用发票”上注明的的增值税税税额。【解释】非非增值税专专用发票不不得抵扣。（2）一般般纳税人进进口货物的的进项税额额，为从海海关取得的的海关进口口增值税专专用缴款书书上注明的的增值税税税额。【解释】纳纳税人进口口货物取得得的海关进进口增值税税专用缴款款书，是计计算增值税税进项税额额的唯一依依据。纳税税人进口货货物报关后后，境外供供货商向国国内进口企企业退还或或返还的资资金，或进进口货物向向境外实际际支付的货货款低于进进口报关价价格的差额额，不作进进项税额转转出处理。【案例】某某汽车制造造厂进口汽汽车配件，在在海关缴纳纳了1000万元的

41、进进口增值税税，利用进进口配件在在国内生产产销售汽车车，在计算算汽车制造造厂当期销销售环节应应缴纳的增增值税时，1100万元元的进口增增值税可以以凭海关进进口增值税税专用缴款款书抵扣。（3）购进进农产品，除除取得增值值税专用发发票或者海海关进口增增值税专用用缴款书外外，按照农农产品收购购发票或者者销售发票票上注明的的农产品买买价乘以113的扣扣除率计算算进项税额额。【解释】农农产品买价价，包括农农产品收购购发票或者者销售发票票上注明的的价款和按按规定缴纳纳的烟叶税税。（4）“购购进或者销销售”货物以及及“在生产经经营过程中中”支付的运输输费用，按按照运输费费用结算单单据上注明明的运输费费用金额

42、和和7的扣扣除率计算算进项税额额。【解释1】运运输费用金金额，是指指运输费用用结算单据据上注明的的运输费用用和建设基基金，不包包括装卸费费、保险费费等其他杂杂费。【解释2】运运费严格与与货物挂钩钩：（1）货货物的进项项税额可以以抵扣，其其运费也可可以计算抵抵扣；（22）货物的的进项税额额在当期不不能抵扣，其其运费在当当期也不能能抵扣；（33）货物的的进项税额额当期只能能抵扣800，其运运费当期也也只能抵扣扣80。【解释3】（11）自20009年11月1日起起，外购固固定资产的的进项税额额可以抵扣扣，其运费费也可以计计算抵扣；（2）用用于免税项项目的购进进货物，其其进项税额额不能抵扣扣，其运费费

43、也不能抵抵扣。【解释4】（11）不论是是在应税原原材料购进进环节、应应税产品销销售环节，还还是在生产产经营过程程中，“支付给他他人”的运输费费用10万万元，并取取得运输发发票，均可可按照7的扣除率率计算抵扣扣进项税额额（107）；（2）在在销售产品品时，“向买方收收取”的运输装装卸费100万元，属属于价外收收入，卖方方销项税额额10（1117）171.455（万元）。（5）一般般纳税人从从小规模纳纳税人取得得的普通发发票，不得得作为抵扣扣依据；但但一般纳税税人取得由由税务机关关为小规模模纳税人代代开的增值值税专用发发票，可以以将专用发发票上填写写的税额作作为进项税税额抵扣。【解释】增增值税抵扣

44、扣凭证，包包括增值税税专用发票票、海关进进口增值税税专用缴款款书、农产产品收购发发票、农产产品销售发发票和运输输费用结算算单据。（22011年年多选题）表62 进项税额额的抵扣凭票抵扣1.增值税税专用发票票上注明的的增值税税税额2.海关进进口增值税税专用缴款款书上注明明的增值税税税额计算抵扣1.外购农农产品允许许抵扣的进进项税额买价132.运费允允许抵扣的的进项税额额运输费费用7【例题多多选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中，可以作作为增值税税进项税额额抵扣凭证证的有（ ）。（20111年）A.从销售售方取得的的注明增值值税税额的的增值税专专用发票B.从海关关取得的注注明进口增

45、增值税税额额的海关进进口增值税税专用缴款款书C.购进农农产品取得得的注明买买价的农产产品收购发发票D.销售货货物过程中中支付运输输费用而取取得的注明明运费金额额的运输费费用结算单单据【答案】AABCD【解析】准准予从销项项税额中抵抵扣进项税税额的情形形，主要包包括以下几几类：（11）从销售售方取得的的增值税专专用发票上上注明的增增值税税额额；（2）从从海关取得得的海关进进口增值税税专用缴款款书上注明明的增值税税税额；（33）购进农农产品，除除取得增值值税专用发发票或者海海关进口增增值税专用用缴款书外外，按照农农产品收购购发票或者者销售发票票上注明的的农产品买买价和133的扣除除率计算的的进项税

46、额额；（4）购购进或者销销售货物以以及在生产产经营过程程中支付运运输费用的的，按照运运输费用结结算单据上上注明的运运输费用金金额和7的扣除率率计算的进进项税额。2.不准抵抵扣的进项项税额（1）用于于非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费的的购进货物物或者应税税劳务，其其进项税额额不得抵扣扣。【解释1】非非增值税应应税项目，是是指提供非非增值税应应税劳务（加加工、修理理修配以外外的劳务）、转让无形形资产、销销售不动产产和不动产产在建工程程。纳税人人新建、改改建、扩建建、修缮、装饰不动动产，均属属于不动产产在建工程程。【解释2】免免征增值税税项目，是是指销售商商品时免征

47、征增值税，没没有销项税税额。因此此，外购的的用于生产产该商品的的原材料，其其进项税额额不得抵扣扣（否则纳纳税人就占占便宜了）。【解释3】用用于劳动保保护方面的的购进货物物，其进项项税额可以以抵扣。【解释4】（11）如果纳纳税人将“外购”的货物用用于集体福福利或者个个人消费（如如卷烟厂将将外购的饼饼干用于集集体福利），不不视同销售售，没有销销项税额，其其进项税额额不能抵扣扣（否则纳纳税人就占占便宜了）；（2）如如果纳税人人将“自己生产产”的货物用用于集体福福利或者个个人消费（如如饼干厂将将自己生产产的饼干用用于集体福福利），视视同销售，有有销项税额额，为生产产货物所购购进原材料料的进项税税额就可

48、以以抵扣。（2）非正正常损失的的购进货物物及相关的的应税劳务务，其进项项税额不得得抵扣。（3）非正正常损失的的在产品、产成品所所耗用的购购进货物或或者应税劳劳务，其进进项税额不不得抵扣。【解释1】非非正常损失失，是指因因管理不善善造成被盗盗、丢失、霉烂变质质的损失。【解释2】自自20099年1月11日开始实实施的新规规定缩小了了“非正常损损失”的范围，仅仅限于“管理不善善”。因“不可抗力力”造成的非非正常损失失的购进货货物，其进进项税额可可以抵扣。（4）纳税税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游游艇，其进进项税额不不得抵扣。【解释】（11）纳税人人外购、自自用的大卡卡车（不缴缴纳消费税

49、税），其进进项税额可可以抵扣；（2）纳纳税人外购购的摩托车车、汽车、游艇，用用于对外销销售的，其其进项税额额可以抵扣扣；（3）纳纳税人外购购的应征消消费税的摩摩托车、小小汽车、游游艇，用于于自己使用用的，其进进项税额不不能抵扣。（5）前44项规定的的货物的运运输费用和和销售免税税货物的运运输费用，不不能计算抵抵扣进项税税额。【例题单单选题】根根据增值税税法律制度度的规定，一一般纳税人人支付的下下列运费中中，不允许许计算扣除除进项税额额的是（ ）。A.销售原原材料支付付的运输费费用B.外购设设备支付的的运输费用用C.外购原原材料用于于非增值税税应税项目目支付的运运输费用D.外购农农产品支付付的运

50、输费费用【答案】CC【解析】用用于非增值值税应税项项目的购进进货物或者者应税劳务务，其进项项税额不得得抵扣，其其运输费用用也不能计计算抵扣。3.外购的的固定资产产（1）自22009年年1月1日日起，纳税税人外购的的用于生产产经营的固固定资产（不不包括纳税税人自用的的应征消费费税的摩托托车、汽车车和游艇），其其进项税额额及运费可可以抵扣。（2）纳税税人外购的的固定资产产，既用于于增值税应应税项目（不不含免征增增值税项目目），也用用于非增值值税应税项项目、免征征增值税项项目、集体体福利或者者个人消费费的，其进进项税额可可以抵扣。【解释】纳纳税人外购购的机器设设备既用于于生产饼干干，又用于于装饰公司

51、办办公楼，其其进项税额额可以抵扣扣。4.进项税税额转出（1）已抵抵扣进项税税额的购进进货物或者者应税劳务务，事后改改变用途（用用于不准抵抵扣进项税税额的情形形），应将将该项购进进货物或者者应税劳务务的进项税税额从当期期发生的进进项税额中中扣减。【案例】甲甲公司（增增值税一般般纳税人）11月份购进进100万万元的原材材料，其进进项税额117万元已已经在1月月份抵扣。3月100日，甲公公司将其中中40万元元的原材料料用于集体体福利，则则40万元元对应的进进项税额66.8万元元，应当从从3月份的的进项税额额中扣减（11月份的进进项税额抵抵扣多了，33月份就少少抵扣些）。（2）因进进货退出或或折让而收

52、收回的进项项税额，应应从发生进进货退出或或折让当期期的进项税税额中扣减减。【相关链接接】一般纳纳税人销售售货物或者者应税劳务务，开具增增值税专用用发票后，发发生销售货货物退回或或者折让、开票有误误等情形，应应按国家税税务总局的的规定开具具红字增值值税专用发发票。未按按规定开具具红字增值值税专用发发票的，增增值税额不不得从销项项税额中扣扣减。【案例】甲甲公司（增增值税一般般纳税人）11月份从乙乙公司购进进100万万元（不含含增值税）的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，发生退货40万元（或者因原材料质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让）。（1）甲公司：40万元对应的进项税额6.8

53、万元，应当从3月份的进项税额中扣减；（2）乙公司：40万元对应的销项税额6.8万元，应当从3月份的销项税额中扣减（未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减）。（3）一般般纳税人兼兼营免税项项目或者非非增值税应应税劳务而而无法划分分不得抵扣扣的进项税税额的，按按下列公式式计算不得得抵扣的进进项税额：不得抵扣的的进项税额额当月无无法划分的的全部进项项税额当月免税税项目销售售额、非增增值税应税税劳务营业业额合计当月全部部销售额、营业额【案例】甲甲公司既销销售涂料（应应纳增值税税），也从从事装修劳劳务（应纳纳营业税）。20111年3月，甲甲公司购进进一批涂料料，取得的的增值税专专

54、用发票上上注明的价价款为1000万元。甲公司将将外购的涂涂料部分用用于销售，取取得销售额额（不含增增值税）1117万元元；部分用用于对外的的装修劳务务，取得营营业额为2234万元元。在计算算甲公司应应缴纳的增增值税时，当当期可以抵抵扣的进项项税额110017117（11772344）5.67（万万元）。5.进项税税额的抵扣扣时限（22011年年新增）（1）增值值税专用发发票增值税一般般纳税人取取得20110年1月月1日以后后开具的增增值税专用用发票，应应在开具之之日起180日日内到税务务机关办理理认证，并并在认证通通过的次月月申报期内内，向主管管税务机关关申报抵扣扣进项税额额。【案例】甲甲公司

55、购进进一批原材材料，取得得增值税专专用发票（开开具日期为为20111年4月11日），假假设该专用用发票于22011年年8月被认认证通过，甲甲公司应当当在20111年9月月16日之之前（纳税税人以1个个月为1个个纳税期的的，自期满满之日起115日内申申报纳税），向向主管税务务机关申报报抵扣进项项税额。（2）进口口增值税专专用缴款书书实行海关关进口增值值税专用缴缴款书（以以下简称海海关缴款书书）“先比对后后抵扣”管理办法法的增值税税一般纳税税人，取得得20100年1月11日以后开开具的海关关缴款书，应应在开具之之日起1880日内向向主管税务务机关报送送海关完完税凭证抵抵扣清单（包括纸纸质资料和和电

56、子数据据）申请稽稽核比对。未实行海海关缴款书书“先比对后后抵扣”管理办法法的增值税税一般纳税税人，取得得20100年1月11日以后开开具的海关关缴款书，应应在开具之之日起1880日后的的第一个纳纳税申报期期结束以前前，向主管管税务机关关申报抵扣扣进项税额额。【案例】未未实行海关关缴款书“先比对后后抵扣”管理办法法的增值税税一般纳税税人，如果果海关缴款款书开具之之日为4月月1日，纳纳税人应当当在10月月16日之前申报报抵扣（纳纳税人以11个月为一一个纳税期期的，自期期满之日起起15日内内申报纳税税）。五、小规模模纳税人（）1.小规模模纳税人的的认定（22011年年重大调整整）（1）生产产企业从事

57、货物生生产或者提提供应税劳劳务的纳税税人，以及及以从事货货物生产或或者提供应应税劳务为为主，并兼兼营货物批批发或者零零售的纳税税人，年应应税销售额额在50万万元以下的的，界定为为小规模纳纳税人。（2）非生生产企业年应税销售售额在800万元以下下的，界定定为小规模模纳税人。【解释】所所谓年应税税销售额，是是指纳税人人在连续不不超过122个月的经经营期内累累计应征增增值税的销销售额，包包括免税销销售额。2.应纳税税额的计算算（1）销售售货物或提提供应税劳劳务应纳税额含税销售售额（133）3（2）销售售自己使用用过的固定定资产和旧旧货应纳税额含税销售售额（133）2【解释】小小规模纳税税人购进货货物

58、时即使使取得了增增值税专用用发票，也也不能抵扣扣进项税额额。六、纳税人人销售自己己使用过的的物品或者者销售旧货货（）1.一般纳纳税人（1）固定定资产20099年1月11日之前购购进的【解释】一一般纳税人人在20009年1月月1日之前前购进固定定资产时，除除试点地区区外，进项项税额不得得抵扣。既既然纳税人人当年购买买固定资产产时未抵扣扣过进项税税额，现在在出售时就就不再多收收税了，象象征性地按按照4的的征收率再再减半征收收（过去没没享过福，现现在可以享享受一次）。【案例】北北京市的甲甲公司为增增值税一般般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备（北京市不属于增值税试点地区，其进项税额当年不能抵

59、扣），自己使用2年后，2010年4月1日将其出售，售价104万元（含税）。甲公司应纳增值税104（14）4502（万元）。20099年1月11日以后购购进的【解释】自自20099年1月11日起，一一般纳税人人外购的固固定资产，进进项税额可可以抵扣。既然纳税税人当年购购买固定资资产时已经经依法抵扣扣了进项税税额，现在在出售时就就该依法办办事不能少少缴税了（人人不能在一一件事情上上占两次便便宜）。【案例】北北京市的甲甲公司为增增值税一般般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。甲公司应纳增值税117

60、（117）1717（万元）。（2）非固固定资产【解释】一一般纳税人人当年购进进“非固定资资产”时，其进进项税额已已经抵扣了了，现在出出售时，按按照正常的的销售货物物缴税即可可。2.小规模模纳税人（1）固定定资产【案例】北北京市的乙乙公司为增增值税小规规模纳税人人，20009年4月月1日购进进一台机器器设备，自自己使用11年后，22010年年4月1日日将其出售售，售价1103万元元（含税）。乙公司应应纳增值税税1033（133）222（万元）。（2）非固固定资产【案例】北北京市的乙乙公司为增增值税小规规模纳税人人，20009年4月月1日购进进一批包装装物，自己己使用1年年后，20010年44月1