如何提高存货审计质量

1、如何进步存货审计质量【摘要】本文通过介绍存货审计中的现状和难点,分析存货审计失败的原因,提出进步存货审计质量的建议。【关键词】存货审计;难点;进步质量;建议对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要工程,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成工程,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货本钱计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大局部停留在本钱价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目的的要求。因此,要想对存货获得较满意的审计结

2、果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。一、存货审计的现状和难点(一)存货审计的现状存货的审核与其他的资产工程审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货本钱计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大局部停留在本钱价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。(二)存货审计的难点1.存货计价方面,存货本钱计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进展验算,或经过非会计资料,如:消费部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。存货本钱计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。假

3、如同时消费几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用方案价计价的企业,还要在存货本钱中分摊材料本钱差异。2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。3.存货质量方面,因种类、工程繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。二、审计失败的原因一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深化现场理解产品的消费流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,模糊其词,一笔带

4、过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入本钱而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料本钱计入消费费用。另外,审计人员未进展会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品本钱的组成未进展相关分析,而简单地对账面数字进展计算后,即确认存货本钱计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他过失存在。如材料假出库、虚列本钱费用、调节当期利润。二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经历缺乏,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点工程,使被审计单位在事后有时机对未抽点工程做假。

5、三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未装备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。三、进步存货审计质量的建议(一)存货本钱计价方面1.审核材料计价方法、材料本钱差异率的分摊是否采用了一贯性原那么。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进展重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。2.消费本钱审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品本钱的核算方法是否适用、科学;消费费用的归集和分配方法是否合理;完工产

6、品与在产品之间的本钱分配是否适当;还要检查消费通知单、产量和工时记录是否完好;与消费本钱明细账及本钱计算单是否一致等。审计人员可搜集企业消费产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗比照情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,互相联络印证分析疑点及异常,还可搜集企业产品的工时定额或经历消耗数据、消费产品车间及厂矿的消费统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬谢表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以互相印证及分析复核,以区分是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供

7、有说服力的证据证明其合理性与真实性。3.在产品本钱的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末本钱是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和本钱核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员无视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其本钱分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位本钱的变化,分析已结转完工产品本钱的合理性,从而观察判断在产品本钱的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。转贴于论文联盟.ll.4.对于领用材料购制专用设备,材料本

8、钱计入消费费用的现象,在加强盘点的审计程序,进展重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,详细分析盘盈的原因,搜集当年的产值及产量统计报表、消费产品材料的正常消耗定额、正常的经历消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比拟分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其消费产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进展比拟分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料本钱计入消费费用的现象。此外,在消费本钱审计中,还应审查收入与本钱的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注本钱结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品工程的盘点和本钱计算工作,搜集相关的

9、销售、消费、出入库等原始资料,与统计报表互相印证及分析以区分异常的现象。可先作分析性复核(收入本钱的配比分析、各月波动分析等),也可直接根据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进展数量方面的配比测试,以获得满意的效果。(二)存货数量控制方面对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。1.应由熟悉客户状况的有经历的审计人员负责存货监盘。2.审计人员应当现场监视被审计单位的存货盘点,进展必要的抽查,并形成相

10、应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的工程上。(2)假如不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提早或根据不同的监盘时间进展安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货工程,审计人员应进展分析性复核,防止被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量防止或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否那么,应确定是否已做好适当控制。3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计

11、人员还应当特别关注存货的挪动情况,防止遗漏或重复盘点。4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。(三)存货质量控制方面1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在?企业会计准那么第1号存货?第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货工程,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机敏以确定是否有受损、过时等情况。2.进步审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经历,还需要审计人员理解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识构造,才会得出高程度的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,进步审计人员的职业素质势在必行。3.利用专业的评估机构或相应的专家效劳。在组成审计组时,可将专业的评