企业税务会计第08章个人所得税会计实务-金向鑫0512

1、第二篇 企业税务会计实务第八章 个人所得税会计实务学习目标（一）了解个人所得税的特征与作用（二）熟悉个人所得税基本制度的内容（三）了解个人所得税的征收管理（四）理解和掌握个人所得税的计算原理与方法第八章 个人所得税会计实务课程内容一、个人所得税基本制度 二、个人所得税税额计算三、个人所得税会计核算一、个人所得税基本制度 （一）个人所得税基本理论 1. 个人所得税的含义 2. 个人所得税的演变 个人所得税一般是对个人应税所得征收的一种税。我国的个人所得税是指对中国居民来源于中国境内外的全部所得和非中国居民来源于中国境内的所得征收的一种税。第八章 个人所得税会计实务3. 个人所得税的特点 实行分类

2、所得税制 个人所得税指数化 自行申报与源泉扣缴结合 第八章 个人所得税会计实务累进税率与比例税率并用 4. 个人所得税的作用税源广泛，收入稳定 调节收入，税负合理 适当调节，稳定经济 第八章 个人所得税会计实务（二）个人所得税的征收制度1. 个人所得税的纳税人 我国个人所得税的纳税人是中国公民和个体工商业户，以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，但不包括法人或其他组织。所称中国境内是指中国大陆地区，暂不包括香港、澳门和台湾地区。上述纳税人按住所标准和时间标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 第八章 个人所得税会计实务（1）纳税人的判定标准（2）

3、居民纳税人的判定（3）非居民纳税人的判定 （4）个人所得税的扣缴人 第八章 个人所得税会计实务住所标准时间标准在中国境内有住所或无住所而在中国境内 居住满1年的个人，可判定为居民纳税人。在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满1年的个人，可判定为非居民纳税人。 我国税法规定，对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税均以支付应税所得的单位或个人为扣缴人。 2. 个人所得税的征税范围 个体工商户生产经营所得 企事业单位承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得第八章 个人所得税会计实务 工资薪金所得 利息股息红利所得 财产租赁所得 财产转让所得

4、偶然所得 其他所得3. 个人所得税的税率（1）超额累进税率 7级超额累进税率。工资薪金所得适用3%45%的7级超额累进税率。第八章 个人所得税会计实务级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率速算扣除数（元）1不超过1 500元的部分不超过1 455元的部分3%02超过1 500至4 500元的部分超过1 455至4 155元的部分10%1053超过4 500至9 000元的部分超过4 155至7 755元的部分20%5554超过9 000至35 000元的部分超过7 755至27 255元的部分25%10055超过35 000至55 000元的部分超过27 255至4

5、1 255元的部分30%27556超过55 000至80 000元的部分超过41 255至57 505元的部分35%55057超过80 000元的部分超过57 505元的部分45%13505表8-1 个人所得税税率表（工资薪金所得适用） 5级超额累进税率。个体工商户生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得、个人独资企业和合伙企业生产经营所得，适用5%35%的5级超额累进税率。第八章 个人所得税会计实务表8-2 个人所得税税率表（个体工商户生产经营所得等适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数（元）1不超过15 000元的部分5%02超过15 000至30 000元的部分10%7503超过30

6、000至60 000元的部分20%3 7504超过60 000至100 000元的部分30%9 7505超过100 000元以上的部分35%14 750（2）比例税率 上述所得外，包括劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得，均适用20%的比例税率。除此以外，还有一些特殊规定。主要包括以下几个方面： 第八章 个人所得税会计实务劳务报酬所得的加成征收。稿酬所得的减征率财产租赁所得的减征率储蓄存款利息所得的减免率4. 个人所得税的优惠政策（1）法定免税项目 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组 织、国际组织

7、颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 国债和国家发行的金融债券利息。其中：前者是指个人持有财政部发行债券而取得的利息；后者是指个人持有经国务院批准发行金融债券而取得的利息。 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 福利费、抚恤金和救济金。福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费；抚恤金是指国家机关、企事业单位、集体经济组织对死者家属或伤残职工发给的费用；救济金是指各级人民政府民政部门支付给个人的生

8、活困难补助费。第八章 个人所得税会计实务 保险赔款。指个人因遭受各种损失而从所投保的保险公司取得的保险赔款。 军人的转业费和复员费。转业费是指对军官、文职干部、士官经批准退出现役转业到地方工作而发给个人的各种费用的统称，包括转业安家补助费、转业生活补助费和转业回乡差旅费等；复员费是指对军官、文职干部经批准退出现役作复员安置时而发给个人的各种费用的统称，包括安家补助费、回乡生产补助费和医药生活补助费等。 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资和离休生活补助费。 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 中国政府参加的国际

9、公约、签订的协议中规定免税的所得。第八章 个人所得税会计实务（2）法定减税项目 包括残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。其减征幅度和期限，由省、直辖市、自治区人民政府规定。 上述残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体包括工资薪金、个体工商户生产经营、企事业单位承包经营承租经营、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等6项所得。第八章 个人所得税会计实务（3）暂免征收项目 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费和洗衣费。 外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。 外籍个人取得的探亲费、语言训练费和子女教育费等，经

10、当地税务机关审核批准为合理的部分。 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 储蓄存款利息所得，包括人民币、外币储蓄利息所得。 个人转让自用达5年以上，且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含）的，暂免征税；超过800元的，应按偶然所得项目全额计税。 第八章 个人所得税会计实务（4）无住所个人免税项目 在中国境内无住所但居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外所得，经批准可只就由中国境内公司、企业和其他经济组织或个人支付的部分免征；居住超过5年的个人从第6年起，应就其来源于中国境内外的全部所得征税

11、。 在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分免征。第八章 个人所得税会计实务（5）其他免税项目 个人办理扣代缴税款按规定取得的扣缴手续费。 企业按国代家法律规定宣告破产，职工从该破产企业取得的一次性安置费收入。 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资和离休生活补助费免征。 个人购买福利、体育彩票（奖券）一次性中奖收入不超过1万元（含1万元）免税；超过1万元的，应按税法规定全额征税。 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父

12、母、孙子女、外孙子女和兄弟姐妹，以及与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。第八章 个人所得税会计实务（三）个人所得税的征收管理 1. 自行申报纳税（1）自行申报纳税的适用范围第八章 个人所得税会计实务取得生产经营所得、承包承租经营所得的纳税人 年所得12万元以上的纳税人从中国境内两处或两处以上取得收入的纳税人从中国境外取得所得的纳税人取得应税所得没有扣缴人的（2）自行申报纳税的期限 年所得l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管地税机关办理纳税申报。 纳税人取得的生产经营所得应纳税款分月预缴的，应在每月

13、终了后15日内办理纳税申报；分季预缴的，应在每个季度终了后15日内办理纳税申报；纳税人在纳税年度终了后3个月内进行汇算清缴。 纳税人在年终一次性取得企事业单位承包承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包承租经营所得的，在每次取得所得后的次月15日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。第八章 个人所得税会计实务（3）自行申报纳税的地点 在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报纳税；在中国境内有两处或两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报纳税；在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体

14、工商户生产经营所得或企事业单位的承包承租经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报纳税。 （4）自行申报纳税的方式 纳税人可采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。第八章 个人所得税会计实务2. 代扣代缴纳税（1）代扣代缴纳税的适用范围 （2）扣缴人的法定义务（3）代扣代缴的手续费第八章 个人所得税会计实务 负有代扣代缴税款义务的单位和个人，向纳税人支付除个体工商户所得项目以外的各项应税所得均应代扣代缴税款。但不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。 扣缴人应按税收法律法规规定代扣代缴税

15、款，即在向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税。每月所扣的税款，应在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表。 扣缴人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴人应在1日之内报告主管税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴人负担。 扣缴人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。提供非正式扣税凭证的，纳税人可以拒收。所扣缴税额2%二、个人所得税税额计算 （一）工资薪金所得的税额计算1. 税额计算的一般规定 工资薪金应纳税所

16、得额适用7级超额累进税率。其计算公式为：第八章 个人所得税会计实务应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 1应纳税所得额。工资薪金所得以每月应税收入额减除法定扣除费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额=月应税工资薪金收入法定扣除费用 上述的法定扣除费用是指个人所得税法规定有关个人生计费等费用的扣除，即个人所得税的免征额。现行工资薪金所得的费用扣除额为每月3 500元。 2附加减除费用。对涉外人员的法定扣除费用，可在上述标准的基础上再扣除附加减除费用2 800元，总计6 300元。附加减除费用适用于在中国境内无住所而在中国境内取得工资薪金，以及在中国境内有住所而在中国境外取得

17、工资薪金所得的纳税人。2. 税额计算的特殊规定 第八章 个人所得税会计实务1. 同时取得雇用、派遣单位工资薪金应纳税额的计算2. 有住所的个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算3. 特定行业人员取得工资薪金所得应纳税额的计算。（二）生产经营等所得的税额计算1. 查账征收法应纳税额的计算 实行查账征收的纳税人，以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额=收入总额成本费用及损失第八章 个人所得税会计实务第八章 个人所得税会计实务 收入总额。即指纳税人从事生产经营及其有关活动所取得的各项收入。包括商品（产品）销

18、售收入、营运收入和劳务服务收入等。收入总额按权责发生制确定。 成本费用及损失。即指纳税人发生的与取得生产经营收入有关的各项支出及其损失。准予扣除的具体标准主要包括： （1）业主费用。费用扣除标准规定为42 000元/年（3 500元/月）。但个体工商户、个人独资企业和合伙企业的业主工资，不得扣除。 （2）员工工资。向从业人员实际支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除。 （3）三项经费。工会经费、职工福利费和职工教育经费支出，分别在工资薪金总额2%、14%和2.5%的标准内据实扣除。 （4）开办费。符合税法规定的开办费，自开始生产经营之日起，在不短于5年的期限分期均额扣除。 （5）借款利息

19、。在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的同期、同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除；用于与取得固定资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。第八章 个人所得税会计实务 （6）各项税金。按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税及教育费附加准予扣除。 （7）财产损失。在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏及毁损）净损失，经主管税务机关审核后可在当期扣除。 （8）年度经营亏损。年度经营亏损经主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥

20、补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 （9）广告费和业务宣传费。每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （10）业务招待费。每一纳税年度发生与生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （11）捐赠支出。通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业，以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分，可据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。第八章 个人所得税会计实务 不准税前列支项目。主要包

21、括：资本性支出；被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税及各种税收的滞纳金、罚金和罚款等；各种赞助支出；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；分配给投资者的股利；用于个人和家庭的支出；个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的工资支出；与生产经营无关的其他支出；国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 应纳税所得额的确定。个人独资企业的投资者，以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 应纳税额的计算。纳税人应按其应纳税所得额

22、和5级超额累进税率计算应纳的个人所得税，并实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。第八章 个人所得税会计实务2. 核定征收法应纳税额的计算 核定征收法的适用范围。核定征收法包括定额征收、核定应税所得率征收和其他合理征收等方式。纳税人有下列情形之一的，应采取核定征收法征收个人所得税： （1）依照税收法律法规规定可不设置账簿的或按照规定应设置但未设账簿的。 （2）能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。 （3）能准确核算成本费用或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。 （4）收入总额及成本费用支出均不能准确核算，不能向主管税务机关提供真实、准

23、确、完善的纳税资料的。 （5）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证和有关纳税资料的。 （6）发生纳税义务未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。 （7）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 第八章 个人所得税会计实务 核定应税所得率征收的计算。这里只阐述核定应税所得率征收方式计算个人所得税的方法。其计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或应纳税所得额=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率第八章 个人所得税会计实务（三）承包承租经营所得的税额计算1. 承包承租经营所得应纳税所得

24、额的确定 纳税人取得的对企事业单位承包承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。其收入总额是指纳税人按照合同规定分得的所得或工资薪金性质的所得；必要费用是指按月减除3 500元，全年实际减除42 000元。 实行承包承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包承租经营所得计税，其承包承租期不足1年的，以实际经营月份数为一个纳税年度计税，其计算公式为： 应纳税所得额=该年度承包承租经营收入总额（3 500该年度实际承包承租经营月份数）第八章 个人所得税会计实务2. 承包承租经营所得应纳税额的计算 承包承租经营所得应纳的个人所得税，按纳税人取得的应纳税所得额性质，分别

25、适用5级或7级超额累进税率。对纳税人在一年内分次取得承包承租经营所得的，应在每次取得所得后预缴所得税额，年终汇算清缴、多退少补。 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数第八章 个人所得税会计实务（四）劳务报酬等八项所得的税额计算 劳务报酬等八项所得指劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然和其他所得等所得。1. 劳务报酬等八项所得应纳税所得额的确定 劳务报酬应纳税所得额的确定。劳务报酬所得以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其中： （1）每次取得收入。劳务报酬所得每次收入规定为：属于只有一次性收入的，以完成一次劳务取得该项收入为一次；属于

26、同一事项连续取得收入的，以同一辖区（指县级市、区）一个月内取得的收入为一次，但当月跨辖区的劳务报酬所得应分别计税。 （2）费用扣除额。主要规定包括：对劳务报酬所得每次收入不超过4 000元的，定额扣除费用扣除额800元，其计算公式为： 应纳税所得额=每次收入总额-800元 对劳务报酬所得每次收入超过4 000元的，定率扣除费用扣除额20%，其计算公式为： 应纳税所得额=每次收入总额（1-20%）。 第八章 个人所得税会计实务 稿酬应纳税所得额的确定。稿酬所得以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其每次收入是指纳税人的作品每出版、发表一次取得的收入；稿酬所得的费用扣除额，

27、与劳务报酬所得的费用扣除额规定相同。 稿酬所得每次收入的特殊规定包括：同一作品以图书、报刊方式出版、发表一次为一次；同一作品出版、发表后因添加印数追加稿酬的，应与以前出版、发表取得的稿酬合并作为一次收入计税；同一作品在多处出版、发表或再版的，可分别各处取得的收入分次计算；同一作品在报刊上连载，以连载完毕取得的全部收入为一次收入，连载之外出版的，与连载收入分开，应视同再版稿酬分次征税；作者去世后，对取得遗作稿酬的个人按稿酬所得征税。 第八章 个人所得税会计实务 特许权使用费应纳税所得额的确定。特许权使用费所得以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其每次收入是指一项特许权一

28、次许可使用所取得的收入；特许权使用费所得的费用扣除额与劳务报酬所得的费用扣除额规定相同。 特许权使用费所得每次收入的特殊规定包括：纳税人拥有多项特许权或将一项特许权多次转让、分别取得收入的，应分别作为一次征税；纳税人每次转让特许权取得的所得是分笔支付的，应将分笔支付的收入合并为一次征税；个人从事技术转让所支付的中介费，如果能够提供有效合法凭证的，允许从其所得中扣除。 第八章 个人所得税会计实务 财产租赁应纳税所得额的确定。财产租赁所得以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其每次收入以纳税人每月租金收入为一次；费用扣除额除按劳务报酬所得的费用扣除额规定进行定额扣除或定率扣

29、除外，还可增加准予扣除项目。其计算公式为： 应纳税所得额=每次收入总额准予扣除项目金额800元 或应纳税所得额=（每次收入总额准予扣除项目金额）（120%） 上述公式中的“准予扣除项目金额”，包括纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。 第八章 个人所得税会计实务 财产转让应纳税所得额的确定。财产转让所得按次纳税，以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额=每次收入财产原值合理费用 （1）每次

30、收入。每次收入是指一项财产的所有权一次转让取得的收入。 （2）财产原值。具体规定为：有价证券的买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；建筑物的建造费或购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用及其他有关费用；机器设备、车船的购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。 （3）合理费用。合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。 第八章 个人所得税会计实务 利息股息红利、偶然所得和其他所得应纳税所得额的确定。利息股息红利所得、偶然所得和其他所得，除减免税规定以外，其应纳税所得额为纳税人每次取得的收入额，不得从收入中扣除任何费用。2. 劳务报酬等八项所得应纳税额的计算 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得和其他所得等八项所得，应按其应纳税所得额和适用税率计算