会计科目和主要账务处理

1、企业会计准准则应用指指南 会计科科目和主要要账务处理理顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围说说明一、资产类类1 1001 现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银银行款项银行专用4 1011 存放同业银行专用5 1015 其他货币资资金6 1021 结算备付金金证券专用7 1031 存出保证金金金融共用8 1051 拆出资金金融共用9 1101 交易性金融融资产10 1111 买入返售金金融资产金融共用11 1121 应收票据12 1122 应收账款13 1123 预付账款14 1131 应收股利15 1132 应收利息16 1211 应收保户储储金保险专用17 1221 应收

2、代位追追偿款保险专用18 1222 应收分保账账款保险专用19 1223 应收分保未未到期责任任准备金保险专用20 1224 应收分保保保险责任准准备金保险专用21 1231 其他应收款款22 1241 坏账准备23 1251 贴现资产银行专用24 1301 贷款银行和保险险共用25 1302 贷款损失准准备银行和保险险共用26 1311 代理兑付证证券银行和证券券共用27 1321 代理业务资资产28 1401 材料采购29 1402 在途物资30 1403 原材料31 1404 材料成本差差异32 1406 库存商品顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围说说明33 1407 发出商品3

3、4 1410 商品进销差差价35 1411 委托加工物物资36 1412 包装物及低低值易耗品品37 1421 消耗性生物物资产农业专用38 1431 周转材料建造承包商商专用39 1441 贵金属银行专用40 1442 抵债资产金融共用41 1451 损余物资保险专用42 1461 存货跌价准准备43 1501 待摊费用44 1511 独立账户资资产保险专用45 1521 持有至到期期投资46 1522 持有至到期期投资减值值准备47 1523 可供出售金金融资产48 1524 长期股权投投资49 1525 长期股权投投资减值准准备50 1526 投资性房地地产51 1531 长期应收款款5

4、2 1541 未实现融资资收益53 1551 存出资本保保证金保险专用54 1601 固定资产55 1602 累计折旧56 1603 固定资产减减值准备57 1604 在建工程58 1605 工程物资59 1606 固定资产清清理60 1611 融资租赁资资产租赁专用61 1612 未担保余值值租赁专用62 1621 生产性生物物资产农业专用63 1622 生产性生物物资产累计计折旧农业专用64 1623 公益性生物物资产农业专用65 1631 油气资产石油天然气气开采专用用66 1632 累计折耗石油天然气气开采专用用67 1701 无形资产68 1702 累计摊销69 1703 无形资产减

5、减值准备70 1711 商誉顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围说说明71 1801 长期待摊费费用72 1811 递延所得税税资产73 1901 待处理财产产损溢二、负债类类74 2001 短期借款75 2002 存入保证金金金融共用76 2003 拆入资金金融共用77 2004 向中央银行行借款银行专用78 2011 同业存放银行专用79 2012 吸收存款银行专用80 2021 贴现负债银行专用81 2101 交易性金融融负债82 2111 卖出回购金金融资产款款金融共用83 2201 应付票据84 2202 应付账款85 2205 预收账款86 2211 应付职工薪薪酬87 22

6、21 应交税费88 2231 应付股利89 2232 应付利息90 2241 其他应付款款91 2251 应付保户红红利保险专用92 2261 应付分保账账款保险专用93 2311 代理买卖证证券款证券专用94 2312 代理承销证证券款证券和银行行共用95 2313 代理兑付证证券款证券和银行行共用96 2314 代理业务负负债97 2401 预提费用98 2411 预计负债99 2501 递延收益100 2601 长期借款101 2602 长期债券102 2701 未到期责任任准备金保险专用103 2702 保险责任准准备金保险专用104 2711 保户储金保险专用105 2721 独立账

7、户负负债保险专用106 2801 长期应付款款顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围说说明107 2802 未确认融资资费用108 2811 专项应付款款109 2901 递延所得税税负债三、共同类类110 3001 清算资金往往来银行专用111 3002 外汇买卖金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期项目目四、所有者者权益类115 4001 实收资本116 4002 资本公积117 4101 盈余公积118 4102 一般风险准准备金融共用119 4103 本年利润120 4104 利润分配121 4201 库存股五、成本类类122 5001

8、 生产成本123 5101 制造费用124 5201 劳务成本125 5301 研发支出126 5401 工程施工建造承包商商专用127 5402 工程结算建造承包商商专用128 5403 机械作业建造承包商商专用六、损益类类129 6001 主营业务收收入130 6011 利息收入金融共用131 6021 手续费收入入金融共用1326031 保费收入保险专用1336032 分保费收入入保险专用1346041 租赁收入租赁专用1356051 其他业务收收入1366061 汇兑损益金融专用顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围说说明137 6101 公允价值变变动损益138 6111 投资收

9、益139 6201 摊回保险责责任准备金金保险专用140 6202 摊回赔付支支出保险专用141 6203 摊回分保费费用保险专用142 6301 营业外收入入143 6401 主营业务成成本144 6402 其他业务支支出145 6405 营业税金及及附加146 6411 利息支出金融共用147 6421 手续费支出出金融共用148 6501 提取未到期期责任准备备金保险专用149 6502 提取保险责责任准备金金保险专用150 6511 赔付支出保险专用151 6521 保户红利支支出保险专用152 6531 退保金保险专用153 6541 分出保费保险专用154 6542 分保费用保险专

10、用155 6601 销售费用156 6602 管理费用157 6603 财务费用158 6604 勘探费用159 6701 资产减值损损失160 6711 营业外支出出161 6801 所得税162 6901 以前年度损损益调整企业应当按按照企业会会计准则及及其应用指指南规定，设设置会计科科目进行账账务处理，在在不违反统统一规定的的前提下，可可以根据本本企业的实实际情况自自行增设、分拆、合合并会计科科目。不存存在的交易易或者事项项，可以不不设置相关关的会计科科目。本指指南中的会会计科目编编号，供企企业填制会会计凭证、登记会计计账簿、查查阅会计账账目、采用用会计软件件系统参考考，企业也也可以根据

11、据本规定，结结合本企业业的实际情情况自行确确定会计科科目编号。1001 现金一、本科目目核算企业业的库存现现金。企业内部周周转使用的的备用金，可可以单独设设置“备用金”科目核算算。二、企业应应当设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应当计算当当日的现金金收入合计计额、现金金支出合计计额和结余余额，并将将结余额与与实际库存存额核对，做做到账款相相符。有外币现金金的企业，应应当分别人人民币和各各种外币设设置“现金日记记账”进行明细细核算。三、企业收收到现金，借借记本科目目，贷记相相关科目；支出现金金做相反的的会计分录录。四、本科目目期末

12、借方方余额，反反映企业持持有的库存存现金。1002 银行存款款一、本科目目核算企业业存入银行行或其他金金融机构的的各种款项项。外埠存款、银行本票票存款、银银行汇票存存款、信用用卡存款、信用证保保证金存款款、存出投投资款等，在在“其他货货币资金”科目核算算。二、企业应应当按照开开户银行和和其他金融融机构、存存款种类等等，分别设设置“银行行存款日记记账”，由由出纳人员员根据收付付款凭证，按按照业务的的发生顺序序逐笔登记记。每日终终了，应结结出余额。“银行存存款日记账账”应定期期与“银行行对账单”核对，至至少每月核核对一次。月末，企企业银行存存款账面余余额与银行行对账单余余额之间如如有差额，应应按月

13、编制制“银行存存款余额调调节表”调调节相符。有外币存款款的企业，应应当分别人人民币和各各种外币设设置“银行行存款日记记账”进行行明细核算算。三、企业将将款项存入入银行或其其他金融机机构，借记记本科目，贷贷记“现金金”等有关关科目；提提取和支出出存款，借借记“现金金”等有关关科目，贷贷记本科目目。四、企业应应当加强对对银行存款款的管理，定定期对银行行存款进行行检查，对对于存在银银行或其他他金融机构构的款项已已经部分不不能收回或或者全部不不能收回的的，应当查查明原因进进行处理，有有确凿证据据表明无法法收回的，应应当根据企企业管理权权限报经批批准后，借借记“营业业外支出”科目，贷贷记本科目目。五、本

14、科目目期末借方方余额，反反映企业存存在银行或或其他金融融机构的各各种款项。1003 存放中央央银行款项项一、本科目目核算企业业（银行）存存放于中国国人民银行行（以下简简称“中央银行行”）的各种种款项，包包括业务资资金的调拨拨、办理同同城票据交交换和异地地跨系统资资金汇划、提取或缴缴存现金等等。企业按规定定缴存的法法定准备金金和超额准准备金存款款，也通过过本科目核核算。二、本科目目应当按照照存放款项项性质进行行明细核算算。三、存放中中央银行款款项的主要要账务处理理（一）企业业增加在中中央银行的的存款，借借记本科目目，贷记“清算资金金往来”等等科目；减减少在中央央银行的存存款做相反反的会计分分录。

15、（二）资产产负债表日日，应按合合同约定的的名义利率率计算确定定的应收利利息的金额额，借记“应收利息息”科目，贷贷记“利息息收入”科科目。合同同约定的名名义利率与与实际利率率差异较大大的，应采采用实际利利率计算确确定利息收收入。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业存存放中央银银行的款项项余额。1011 存放同业业一、本科目目核算企业业（银行）存存放于境内内、境外银银行和非银银行金融机机构的款项项。存放中中央银行的的款项在“存放中央央银行款项项”科目核算算，不在本本科目核算算。二、本科目目应当按照照存放款项项性质和存存放的金融融机构进行行明细核算算。三、存放同同业的主要要账务处理理（一）企业业增

16、加在同同业的存放放款项，借借记本科目目（本金），按按实际存出出的金额，贷贷记“存放放中央银行行款项”等等科目。减减少在同业业的存放款款项做相反反的会计分分录。（二）存放放同业利息息收入，应应当比照“存放中央央银行款项项”科目的的相关规定定进行处理理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业存存放同业的的款项。1015 其他货币币资金一、本科目目核算企业业的外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款、存存出投资款款等各种其其他货币资资金。二、本科目目应当按照照外埠存款款的开户银银行，银行行汇票或本本票、信用用证的收款款单位，分分别“外埠埠存款”、“银行汇汇票”

17、、“银行本票票”、“信信用卡”、“信用证证保证金”、“存出出投资款”等进行明明细核算。三、企业增增加其他货货币资金，借借记本科目目，贷记“银行存款款”科目；支支用其他货货币资金，借借记有关科科目，贷记记本科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的其他他货币资金金。1021 结算备付付金一、本科目目核算企业业（证券）为为证券交易易的资金清清算与交收收而存入指指定清算代代理机构的的款项。企企业向客户户收取的结结算手续费费、向证券券交易所支支付的结算算手续费，在在本科目核核算。二、本科目目应当按照照清算代理理机构，分分别“自有”、“客户”等进行明明细核算。三、结算备备付金的主主要账务处处理

18、（一）企业业将款项存存入清算代代理机构时时，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目；从清清算代理机机构划回资资金时做相相反的会计计分录。（二）接受受客户委托托，通过证证券交易所所代理买卖卖证券时，应应分别以下下两种情况况进行账务务处理：1买入证证券成交总总额大于卖卖出证券成成交总额的的，应按买买卖证券成成交价的差差额加上代代扣代交的的相关税费费和应向客客户收取的的佣金等费费用之和，借借记“代理理买卖证券券款”等科目，贷贷记本科目目（客户）、“银行存款款”等科目；按企业应应负担的交交易费用，借借记“手续续费支出”科目，按按应向客户户收取的佣佣金等手续续费，贷记记“手续费费收入”科目，按按其差额

19、，借借记本科目目（自有）、“银行存款款”等科目。2.卖出证证券成交总总额大于买买入证券成成交总额的的，应按买买卖证券成成交价的差差额减去代代扣代交的的相关税费费和应向客客户收取的的佣金等费费用后的余余额，借记记本科目（客客户）等科科目，贷记记“代理买买卖证券款款”等科目；按企业应应负担的交交易费用，借借记“手续续费支出”科目，按按应向客户户收取的佣佣金等手续续费，贷记记“手续费费收入”科目,按其差额额，借记本本科目（自自有）、“银行存款款”等科目。（三）企业业在证券交交易所进行行自营证券券交易时，应应按照金融融工具确认认和计量准准则的规定定，根据持持有证券的的意图将其其划分为交交易性金融融资产

20、和可可供出售金金融资产，并并分别以下下情况进行行账务处理理：1. 买入入时划分为为交易性金金融资产的的，应按证证券的公允允价值，借借记“交易易性金融资资产”科目，贷贷记本科目目；发生的的交易费用用，借记“投资收益益”科目，贷贷记本科目目。买入时划分分为可供出出售金融资资产的，应应按证券的的公允价值值和发生的的交易费用用之和，借借记“可供供出售金融融资产”科科目，贷记记本科目。2出售交交易性金融融资产时，应应按实际收收到的款项项的金额，借借记本科目目，按其账账面余额，贷贷记“交易易性金融资资产”科目目，按其差差额，借记记或贷记“投资收益益”科目。出售可供出出售金融资资产时，应应按实际收收到的款项

21、项的金额，借借记本科目目，按其账账面余额，贷贷记“可供供出售金融融资产”科科目，按原原记入“资资本公积其他资资本公积”的余额，借借记或贷记记“资本公公积其其他资本公公积”科目目，按其差差额，贷记记或借记“投资收益益”科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业存存入指定清清算代理机机构但尚未未使用的款款项余额。1031 存出保证证金一、本科目目核算企业业（金融）因因办理业务务需要存出出或交纳的的各种保证证金款项。二、本科目目应当按照照保证金的的类别以及及存放单位位或交易场场所进行明明细核算。三、存出保保证金的主主要账务处处理（一）企业业存出保证证金时，借借记本科目目，贷记“银行存款款”、“存存

22、放中央银银行款项”、“结算算备付金”等科目；减少或收收回保证金金时做相反反的会计分分录。（二）存出出保证金涉涉及利息的的，应当比比照“存放放中央银行行款项”科科目的相关关规定进行行处理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业存存出的各种种保证金余余额。1051 拆出资金金一、本科目目核算企业业（金融）拆拆借给境内内、境外其其他金融机机构的款项项。企业在在系统内拆拆借的款项项，应单独独设置“系系统内拆出出资金”科科目核算，不不在本科目目核算。二、本科目目应当按照照拆放的金金融机构进进行明细核核算。三、拆出资资金的主要要账务处理理（一）企业业拆出资金金时，借记记本科目，贷贷记“存放放中央银行行款项

23、”、“银行存存款”等科科目；收回回资金时做做相反的会会计分录。（二）拆出出资金利息息收入的账账务处理，应应当比照“存放中央央银行款项项”科目的的相关规定定进行处理理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业按按规定拆放放给其他金金融机构的的款项余额额。1101 交易性性金融资产产一、本科目目核算企业业持有的以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产，包括括为交易目目的所持有有的债券投投资、股票票投资、基基金投资、权证投资资等和直接接指定为以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产。衍生金融资资产不在本本科目核算算。企业（证证券）的代代理承销证证券，在本本科目核算算，也

24、可以以单独设置置“13331 代理理承销证券券”科目核核算。二、本科目目应当按照照交易性金金融资产的的类别和品品种，分别别“成本”、“公允允价值变动动”进行明明细核算。三、交易性性金融资产产的主要账账务处理（一）企业业取得交易易性金融资资产时，按按交易性金金融资产的的公允价值值，借记本本科目（成成本），按按发生的交交易费用，借借记“投资资收益”科科目，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行行存款”、“存放中中央银行款款项”等科科目。（二）在持持有交易性性金融资产产期间收到到被投资单单位宣告发发放的现金金股利或债债券利息，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目（公公允价值变变动）。对于收到的的属于

25、取得得交易性金金融资产支支付价款中中包含的已已宣告发放放的现金股股利或债券券利息，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目（成成本）。（三）资产产负债表日日，交易性性金融资产产的公允价价值高于其其账面余额额的差额，借借记本科目目（公允价价值变动），贷贷记“公允允价值变动动损益”科科目；公允允价值低于于其账面余余额的差额额，做相反反的会计分分录。（四）出售售交易性金金融资产时时，应按实实际收到的的金额，借借记“银行行存款”、“存放中中央银行款款项”等科科目，按该该项交易性性金融资产产的成本，贷贷记本科目目（成本），按按该项交易易性金融资资产的公允允价值变动动，贷记或或借记本科科目（公允允价值变动

26、动），按其其差额，贷贷记或借记记“投资收收益”科目目。同时，按按该项交易易性金融资资产的公允允价值变动动，借记或或贷记“公公允价值变变动损益”科目，贷贷记或借记记“投资收收益”科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业交交易性金融融资产的公公允价值。1111 买入返售售金融资产产一、本科目目核算企业业（金融）按按返售协议议约定先买买入再按固固定价格返返售给卖出出方的票据据、证券、贷款等金金融资产所所融出的资资金。二、本科目目应当按照照买入返售售金融资产产的类别和和融资方进进行明细核核算。三、买入返返售金融资资产的主要要账务处理理（一）企业业根据返售售协议买入入金融资产产时，应按按实际支付付

27、的款项和和交易费用用之和，借借记本科目目，贷记“存放中央央银行款项项”、“结结算备付金金”、“银银行存款”等科目。（二）资产产负债表日日，应按合合同约定的的名义利率率计算确定定的买入返返售金融资资产的利息息收入的金金额，借记记本科目，贷贷记“利息息收入”、“投资收收益”等科科目。收到支付的的买入返售售金融资产产的利息、现金股利利等，借记记“存放中中央银行款款项”、“结算备付付金”、“银行存款款”等科目目，贷记本本科目、“应收股利利”等科目目。合同约定的的名义利率率与实际利利率差异较较大的，应应采用实际际利率计算算确定利息息收入。（三）返售售日，应按按收到的返返售价款，借借记“存放放中央银行行款

28、项”、“结算备备付金”、“银行存存款”等科科目，按其其账面余额额，贷记本本科目，按按其差额，贷贷记“利息息收入”、“投资收收益”等科科目。在交易对方方违约的情情况下，如如企业有权权取得本应应按固定价价格返售的的票据、证证券、贷款款等资产的的，应按取取得的该资资产的公允允价值，借借记“交易易性金融资资产”、“贷款”等等科目，按按交易对方方支付的履履约保证金金，借记“存放中央央银行款项项”、“结结算备付金金”、“银银行存款”等科目，按按其账面余余额，贷记记本科目，按按其差额，借借记或贷记记“利息收收入”、“投资收益益”等科目目。因取得票据据、证券、贷款等资资产发生的的交易费用用，除划分分为交易性性

29、金融资产产以外，均均应计入取取得资产的的初始确认认金额。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业买买入的尚未未到期返售售金融资产产余额。1121 应收票据据一、本科目目核算企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等而收收到的商业业汇票，包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票。二、企业应应当按照开开出、承兑兑商业汇票票的单位进进行明细核核算。三、应收票票据的主要要账务处理理（一）企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等而收收到开出、承兑的商商业汇票，按按商业汇票票的票面金金额，借记记本科目，按按实现的营营业收入，贷贷记“主营营业务收入入”等科目目，按专用用发票上注注明的增值值税额，贷贷记“应交交税费

30、应交增值值税（销项项税额）”科目。涉外业务取取得的带息息应收票据据应确认的的利息收入入，应当比比照“存放放中央银行行款项”科科目的相关关规定处理理。（二）企业业持未到期期的应收票票据向银行行贴现，应应按实际收收到的金额额(即减去去贴现息后后的净额)，借记“银行存款款”科目，按按贴现息部部分，借记记“财务费费用”等科科目，按商商业汇票的的票面金额额，贷记本本科目（符符合金融资资产转移准准则规定的的金融资产产终止确认认条件的）或或“短期借借款”科目目（不符合合金融资产产转移准则则规定的金金融资产终终止确认条条件的）。贴现的商业业承兑汇票票到期，因因承兑人的的银行存款款账户不足足支付，申申请贴现的的

31、企业收到到银行退回回的商业承承兑汇票时时，按商业业汇票的票票面金额，借借记“应收收账款”科科目，贷记记“银行存存款”科目目。申请贴贴现企业的的银行存款款账户余额额不足，银银行作逾期期贷款处理理，借记“应收账款款”科目，贷贷记本科目目。（三）企业业将持有的的商业汇票票背书转让让以取得所所需物资时时，按应计计入取得物物资成本的的金额，借借记“物资资采购”或或“原材料料”、“库库存商品”等科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交交增值税（进进项税额）”科目，按按商业汇票票的票面金金额，贷记记本科目，如如有差额，借借记或贷记记“银行存存款”等科科目。（四）商业业汇票到期期，应按实实际收到的

32、的金额，借借记“银行行存款”科科目，按商商业汇票的的票面金额额，贷记本本科目。因付款人无无力支付票票款，收到到银行退回回的商业承承兑汇票、委托收款款凭证、未未付票款通通知书或拒拒绝付款证证明等，按按商业汇票票的票面金金额，借记记“应收账账款”科目目，贷记本本科目。四、企业应应当设置“应收票据据备查簿”，逐笔登登记每一商商业汇票的的种类、号号数和出票票日、票面面金额、交交易合同号号和付款人人、承兑人人、背书人人的姓名或或单位名称称、到期日日、背书转转让日、贴贴现日、贴贴现率和贴贴现净额以以及收款日日和收回金金额、退票票情况等资资料，商业业汇票到期期结清票款款或退票后后，应当在在备查簿内内逐笔注销

33、销。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的商业业汇票的票票面金额。1122 应收账款款一、本科目目核算企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等经营营活动应收收取的款项项。企业（保保险）按照照原保险合合同约定应应向投保人人收取的保保费，可将将本科目改改为“11122 应应收保费”科目，并并按照投保保人进行明明细核算。企业（银银行、证券券）应收取取的手续费费和佣金，可可将本科目目改为“11201 应收手续续费”科目目，并按照照债务人进进行明细核核算。因销售商品品、产品、提供劳务务等，合同同或协议价价款的收取取采用递延延方式、实实质上具有有融资性质质的，在“长期应收收款”科目目核算，不不在本

34、科目目核算。二、本科目目应当按照照债务人进进行明细核核算。三、企业发发生应收账账款时，按按应收金额额，借记本本科目，按按实现的营营业收入，贷贷记“主营营业务收入入”、“手手续费收入入”、“保保费收入”、“其他他业务收入入”等科目目，按专用用发票上注注明的增值值税额，贷贷记“应交交税费应交增值值税（销项项税额）”科目。收收回应收账账款时，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科目目。代购货单位位垫付的包包装费、运运杂费，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目。收回代代垫费用时时，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。四、企业与与债务人进进行债务重重组，应当当分别债务务重组的不不同方式进进行

35、账务处处理（一）企业业收到债务务人清偿债债务的现金金金额小于于该项应收收账款账面面价值的，应应按实际收收到的现金金金额，借借记“银行行存款”等等科目，按按重组债权权已计提的的坏账准备备，借记“坏账准备备”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按其差额，借借记“营业业外支出”科目。收到债务人人清偿债务务的现金金金额大于该该项应收账账款账面价价值的，应应按实际收收到的现金金金额，借借记“银行行存款”等等科目，按按重组债权权已计提的的坏账准备备，借记“坏账准备备”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按其差额，贷贷记“资产产减值损失失”科目。以下债务重重组涉及的的坏账准备备，

36、应当比比照此规定定进行处理理。（二）企业业接受的债债务人用于于清偿债务务的非现金金资产，应应按该项非非现金资产产的公允价价值，借记记“原材料料”、“库库存商品”、“固定定资产”、“无形资资产”等科科目，按可可抵扣的增增值税额，借借记“应交交税费应交增值值税（进项项税额）”科目，按按重组债权权的账面余余额，贷记记本科目，按按应支付的的相关税费费和其他费费用，贷记记“银行存存款”、“应交税费费”等科目目，按其差差额，借记记“营业外外支出”科科目。（三）将债债权转为投投资，企业业应按应享享有股份的的公允价值值，借记“长期股权权投资”科科目，按重重组债权的的账面余额额，贷记本本科目，按按应支付的的相关

37、税费费，贷记“银行存款款”、“应应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业业外支出”科目。（四）以修修改其他债债务条件进进行清偿的的，企业应应按修改其其他债务条条件后的债债权的公允允价值，借借记本科目目，按重组组债权的账账面余额，贷贷记本科目目，按其差差额，借记记“营业外外支出”科科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的应收账款款；期末如如为贷方余余额，反映映企业预收收的账款。1123 预付账款款一、本科目目核算企业业按照购货货合同规定定预付给供供应单位的的款项。预预付款项情情况不多的的，也可以以不设置本本科目，将将预付的款款项直接记记入“应付付账款”科科目的借方方。企业（保

38、保险）从事事保险业务务预先支付付的赔付款款，可将本本科目改为为“11223 预付付赔付款”科目，并并按照受益益人进行明明细核算。二、本科目目应当按照照供应单位位进行明细细核算。三、预付账账款的主要要账务处理理（一）企业业因购货而而预付的款款项，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。（二）收到到所购物资资时，按应应计入购入入物资成本本的金额，借借记“物资资采购”或或“原材料料”、“库库存商品”等科目，按按可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交交增值税（进进项税额）”科目，按按应付金额额，贷记本本科目。补补付的款项项，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目；退回回多付的款款项，借记记“银

39、行存存款”科目目，贷记本本科目。（三）转销销预付的赔赔付款项时时，借记“赔付支出出”科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业预预付的款项项；期末如如为贷方余余额，反映映企业尚未未补付的款款项。1131 应收股利利一、本科目目核算企业业应收取的的现金股利利和应收取取其他单位位分配的利利润。二、本科目目应当按照照被投资单单位进行明明细核算。三、应收股股利的主要要账务处理理（一）被投投资单位宣宣告发放现现金股利或或利润，按按应归本企企业享有的的金额，借借记本科目目，贷记“投资收益益”、“长长期股权投投资损损益调整”科目。对于交易性性金融资产产和可供出出售金融资资产收到的的现金股利

40、利或利润，应应借记“银银行存款”科目，贷贷记“交易易性金融资资产”、“可供出售售金融资产产”科目。属于被投资资单位在取取得本企业业的投资前前实现的净净利润的分分配额，借借记本科目目或“银行行存款”科科目，贷记记“长期股股权投资投资成成本”、“交易性金金融资产”、“可供供出售金融融资产”科科目。（二）收到到现金股利利或利润，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科目目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的现金股利利或利润。1132 应收利息息一、本科目目核算企业业发放贷款款、持有至至到期投资资、可供出出售金融资资产、存放放中央银行行款项等应应收取的利利息。购入入到期一次次还本付息

41、息的持有至至到期投资资持有期间间确认的利利息收入，在在“持有至至到期投资资”科目核核算，不在在本科目核核算。买入入返售金融融资产确认认的利息收收入，在“买入返售售金融资产产”科目核核算，不在在本科目核核算。二、本科目目应当按照照借款人或或被投资单单位进行明明细核算。三、应收利利息的主要要账务处理理（一）企业业购入分期期付息、到到期还本的的持有至到到期投资等等，已到付付息期按合合同约定的的名义利率率计算确定定的应收未未收的利息息，借记本本科目，按按实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收收益”科目目，按其差差额，借记记或贷记“持有至到到期投资溢折价价”科目。（二）按期期计提债券券利息时，

42、应应按已到付付息期按面面值和票面面利率计算算确定的应应收利息的的金额，借借记“应收收利息”科科目，贷记记“可供出出售金融资资产公公允价值变变动”科目目；同时，借借记“公允允价值变动动损益”、“资本公公积其其他资本公公积”科目目，贷记“投资收益益”科目。（三）未减减值贷款计计息日，应应按贷款的的合同本金金和合同约约定的名义义利率计算算确定的应应收利息的的金额，借借记本科目目，按贷款款的摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息收入的的金额，贷贷记“利息息收入”科科目，按本本期应摊销销交易费用用的金额，借借记或贷记记“贷款交易费费用”科目目，按其差差额，借记记或贷记“贷款溢折价”科目。（四）发生生的

43、其他应应收利息，按按合同约定定的名义利利率计算确确定的应收收取利息，借借记本科目目，贷记“利息收入入”科目。合同约定定的名义利利率与实际际利率差异异较大的，应应采用实际际利率计算算确定利息息收入。（五）实际际收到利息息时，借记记“银行存存款”、“存放中央央银行款项项”等科目目，贷记本本科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的利息。1211 应收保户户储金一、本科目目核算企业业（保险）应应向投保人人收取但尚尚未收到的的以储金利利息作为保保费收入的的储金，以以及投资型型保险业务务的投资本本金。预收收投保人储储金和投资资本金，也也在本科目目核算。二、本科目目应当按照照投保人和和险种

44、进行行明细核算算。三、应收保保户储金的的主要账务务处理（一）企业业应收投保保人储金或或投资本金金时，借记记本科目，贷贷记“保户户储金”科科目。收到到投保人储储金或投资资本金时，借借记“银行行存款”、“现金”等科目，贷贷记本科目目。（二）预收收投保人储储金或投资资本金时，借借记“银行行存款”、“现金”等科目，贷贷记本科目目。转作保保户储金或或投资本金金时，借记记本科目，贷贷记“保户户储金”科科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收取的的储金或投投资本金。1221 应收代位位追偿款一、本科目目核算企业业（保险）按按照原保险险合同约定定承担赔付付保险金责责任确认的的应收代位位追偿款。二、

45、本科目目应当按照照对方单位位（或个人人）进行明明细核算。三、应收代代位追偿款款的主要账账务处理（一）承担担赔付保险险金责任应应当确认的的代位追偿偿款，借记记本科目，贷贷记“赔付付支出”科科目。（二）收回回应收代位位追偿款时时，应按收收到的金额额，借记“现金”、“银行存存款”等科科目，已计计提坏账准准备的，借借记“坏账账准备”科科目，按其其账面余额额，贷记本本科目，按按其差额，借借记或贷记记“赔付支支出”科目目。（三）应收收代位追偿偿款的核销销和转回，应应当比照“坏账准备备”科目的的相关规定定进行处理理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业已已确认但尚尚未收回的的应收代位位追偿款。1222 应

46、收分保保账款一、本科目目核算企业业（保险）从从事再保险险业务应收收取但尚未未收到的款款项。二、本科目目应当按照照再保险分分出人或再再保险接受受人和再保保险合同进进行明细核核算。三、再保险险分出人应应收分保账账款的主要要账务处理理（一）在确确认原保险险合同保费费收入的当当期，按相相关再保险险合同约定定计算确定定的应向再再保险接受受人摊回的的分保费用用，借记本本科目，贷贷记“摊回回分保费用用”科目。（二）在确确定支付赔赔付款项金金额或实际际发生理赔赔费用而冲冲减原保险险合同相应应未决赔款款准备金、寿险责任任准备金、长期健康康险责任准准备金余额额的当期，按按相关再保保险合同约约定计算确确定的应向向再

47、保险接接受人摊回回的赔付支支出金额，借借记本科目目，贷记“摊回赔付付支出”科科目。（三）在原原保险合同同提前解除除的当期，按按相关再保保险合同约约定计算确确定璄摊回回分保费用用的调整金金额，借记记“摊回分分保费用”科目，贷贷记本科目目。（四）在因因取得和处处置损余物物资、确认认和收到应应收代位追追偿款等而而调整原保保险合同赔赔付成本的的当期，按按相关再保保险合同约约定计算确确定的摊回回赔付支出出的调整金金额，借记记或贷记“摊回赔付付支出”科科目，贷记记或借记本本科目。（五）在能能够计算确确定应向再再保险接受受人收取纯纯益手续费费时，按相相关再保险险合同约定定计算确定定的纯益手手续费，借借记本科

48、目目，贷记“摊回分保保费用”科科目。（六）对于于超额赔款款再保险等等非比例再再保险合同同，在能够够计算确定定应向再保保险接受人人摊回的赔赔付成本时时，按摊回回的赔付支支出金额，借借记本科目目，贷记“摊回赔付付支出”科科目。四、再保险险接受人应应收分保账账款的主要要账务处理理（一）确认认分保费收收入时，借借记本科目目，贷记“分保费收收入”科目目。（二）收到到分保业务务账单时，按按账单标明明的金额对对分保费收收入进行调调整，按调调整增加额额，借记本本科目，贷贷记“分保保费收入”科目；按按调整减少少额，借记记“分保费费收入”科科目，贷记记本科目。（三）收到到分保业务务账单时，按按账单标明明的再保险险

49、分出人扣扣存本期分分保保证金金，借记“存出保证证金”科目目，贷记本本科目；按按账单标明明的再保险险分出人返返还上期扣扣存分保保保证金，借借记本科目目，贷记“存出保证证金”科目目。（四）计算算存出分保保保证金利利息时，借借记本科目目，贷记“利息收入入”科目。五、应收分分保账款结结算的主要要账务处理理再保险分出出人、再保保险接受人人收到或支支付分保账账款时，按按相关应付付分保账款款金额，借借记“应付付分保账款款”科目，按按相关应收收分保账款款金额，贷贷记本科目目，按收到到或支付的的分保账款款金额，借借记或贷记记“银行存存款”科目目。六、应收分分保账款的的核销和转转回，应当当比照“坏坏账准备”科目的

50、相相关规定进进行处理。七、本科目目期末借方方余额，反反映企业从从事再保险险业务应收收取但尚未未收到的款款项。1223 应收分保保未到期责责任准备金金一、本科目目核算企业业（再保险险分出人）从从事再保险险业务确认认的应收分分保未到期期责任准备备金。二、本科目目应当按照照再保险接接受人和再再保险合同同进行明细细核算。三、应收分分保未到期期责任准备备金的主要要账务处理理（一）在确确认非寿险险原保险合合同保费收收入的当期期，按相关关再保险合合同约定计计算确定的的相关应收收分保未到到期责任准准备金金额额，借记本本科目，贷贷记“提取取未到期责责任准备金金”科目。（二）资产产负债表日日，调整原原保险合同同未

51、到期责责任准备金金余额时，按按相关再保保险合同约约定计算确确定的应收收分保未到到期责任准准备金的调调整金额，借借记或贷记记“提取未未到期责任任准备金”科目，贷贷记或借记记本科目。（三）在原原保险合同同提前解除除而转销相相关未到期期责任准备备金余额的的当期，借借记“提取取未到期责责任准备金金”科目，贷贷记本科目目。（四）应收收分保未到到期责任准准备金的核核销和转回回，应当比比照“坏账账准备”科科目的相关关规定进行行处理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业从从事再保险险业务确认认的应收分分保未到期期责任准备备金结余。1224 应收分保保保险责任任准备金一、本科目目核算企业业（再保险险分出人）从

52、从事再保险险业务应向向再保险接接受人摊回回的保险责责任准备金金，包括未未决赔款准准备金、寿寿险责任准准备金、长长期健康险险责任准备备金。企业（再保保险分出人人）也可以以设置“应应收分保未未决赔款准准备金”、“应收分分保寿险责责任准备金金”、“应应收分保长长期健康险险责任准备备金”等科科目，分别别核算应向向再保险接接受人摊回回的未决赔赔款准备金金、寿险责责任准备金金、长期健健康险责任任准备金。二、本科目目应当按照照保险责任任准备金类类别和再保保险接受人人、再保险险合同进行行明细核算算。三、应收分分保保险责责任准备金金的主要账账务处理（一）在提提取原保险险合同保险险责任准备备金的当期期，按相关关再

53、保险合合同约定计计算确定的的应向再保保险接受人人摊回的保保险责任准准备金金额额，借记本本科目，贷贷记“摊回回保险责任任准备金”科目。（二）在确确定支付赔赔付款项金金额或实际际发生理赔赔费用而冲冲减原保险险合同相应应未决赔款款准备金、寿险责任任准备金、长期健康康险责任准准备金余额额的当期，按按相关应收收分保保险险责任准备备金的相应应冲减金额额，借记“摊回保险险责任准备备金”科目目，贷记本本科目。（三）在对对原保险合合同保险责责任准备金金进行充足足性测试补补提保险责责任准备金金时，按相相关再保险险合同约定定计算确定定的应收分分保保险责责任准备金金的相应增增加额，借借记本科目目，贷记“摊回保险险责任

54、准备备金”科目目。（四）在原原保险合同同提前解除除而转销相相关寿险责责任准备金金、长期健健康险责任任准备金余余额的当期期，按相关关应收分保保保险责任任准备金余余额，借记记“摊回保保险责任准准备金”科科目，贷记记本科目。（五）应收收分保保险险责任准备备金的核销销和转回，应应当比照“坏账准备备”科目的的相关规定定进行处理理。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业从从事再保险险业务应向向再保险接接受人摊回回的保险责责任准备金金结余。1231 其他应收收款一、本科目目核算企业业除存出保保证金、拆拆出资金、买入返售售金融资产产、应收票票据、应收收账款、预预付账款、应收股利利、应收利利息、应收收保户储金金

55、、应收代代位追偿款款、应收分分保账款、应收分保保未到期责责任准备金金、应收分分保保险责责任准备金金、长期应应收款等经经营活动以以外的其他他各种应收收、暂付的的款项。二、本科目目应当按照照其他应收收款的项目目和对方单单位（或个个人）进行行明细核算算。三、企业发发生其他各各种应收、暂付款项项时，借记记本科目，贷贷记有关科科目；收回回或转销各各种款项时时，借记“现金”、“银行存存款”、“赔付成本本”等科目目，贷记本本科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业尚尚未收回的的其他应收收款。1241 坏账准备备一、本科目目核算企业业应收款项项等发生减减值时计提提的减值准准备。二、坏账准准备的主要要账务处

56、理理（一）资产产负债表日日，企业根根据金融工工具确认和和计量准则则确定应收收款项发生生减值的，按按应计提的的坏账准备备金额，借借记“资产产减值损失失”科目，贷贷记本科目目。本期应应计提的坏坏账准备大大于其账面面余额的，应应按其差额额计提；应应计提的金金额小于其其账面余额额的差额做做相反的会会计分录。（二）对于于确实无法法收回的应应收款项，按按管理权限限报经批准准后作为坏坏账损失，转转销应收款款项，借记记本科目，贷贷记“应收收账款”、“预付账账款”、“应收利息息”、“应应收分保保保险责任准准备金”、“其他应应收款”、“长期应应收款”等等科目。（三）已确确认并转销销的应收款款项以后又又收回的，应应

57、按实际收收回的金额额，借记“应收账款款”、“预预付账款”、“应收收利息”、“应收分分保保险责责任准备金金”、“其其他应收款款”、“长长期应收款款”等科目目，贷记本本科目；同同时，借记记“银行存存款”科目目，贷记“应收账款款”、“预预付账款”、“应收收利息”、“应收分分保保险责责任准备金金”、“其其他应收款款”、“长长期应收款款”等科目目。已确认并转转销的应收收款项以后后又收回的的，企业也也可以按照照实际收回回的金额，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。三、本科目目期末贷方方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的坏账准备备。1251 贴现资产产一、本科目目核算企业业（银行）办办理商业票票

58、据的贴现现、转贴现现融出资金金等业务的的款项。企业（银行行）买入的的即期外币币票据，也也通过本科科目核算。企业（金融融）通过买买入返售方方式办理的的票据业务务，在“买买入返售金金融资产”科目核算算，不在本本科目核算算。二、本科目目应当按照照贴现类别别和贴现申申请人进行行明细核算算。三、贴现资资产的主要要账务处理理（一）企业业为客户办办理贴现时时，按贴现现票面金额额，借记本本科目（贴贴现面面值），按按实际支付付的金额，贷贷记“吸收收存款”等等科目，按按其差额，贷贷记本科目目（贴现交易费费用）。企业为其他他金融机构构办理转贴贴现时，按按贴现票面面金额，借借记本科目目（转贴现现面值值），按实实际支付

59、的的金额，贷贷记“存放放中央银行行款项”等等科目，按按其差额，贷贷记本科目目（转贴现现交易易费用）。企业已将转转贴现票据据的风险和和报酬实质质上转移给给了对方的的，应按实实际收到的的金额，借借记“存放放中央银行行款项”等等科目，贷贷记本科目目（贴现面值、转贴现面值），按按未摊销的的交易费用用，借记本本科目（贴贴现交交易费用、转贴现交易费费用），按按其差额，借借记“利息息支出”等等科目。（二）资产产负债表日日，应按实实际利率计计算确定的的贴现利息息收入的金金额，借记记本科目（贴贴现交交易费用、转贴现交易费费用），贷贷记“利息息收入”科科目。实际利率与与合同约定定的名义利利率差异不不大的，也也可以

60、采用用合同约定定的名义利利率计算确确定利息收收入。（三）贴现现、其他银银行向企业业的转贴现现票据到期期，收到委委托收款划划回的款项项时，应按按实际收到到的金额，借借记“吸收收存款”等等科目，按按贴现的票票面金额，贷贷记本科目目（贴现面值、转贴现面值），按按未摊销的的交易费用用，借记本本科目（贴贴现交交易费用、转贴现交易费费用），按按其差额，贷贷记“利息息收入”科科目。四、本科目目期末借方方余额，反反映企业办办理的贴现现、转贴现现融出资金金等业务的的款项余额额。1301 贷款一、本科目目核算企业业（银行）按按规定发放放的各种客客户贷款，包包括质押贷贷款、抵押押贷款、保保证贷款、信用贷款款等。企业