关于关于我国转移定价的法律规制探

1、关于我国转转移定价的的法律规制制探讨摘要：为了获得得更多的利利润，跨国国公司在各各关联企业业业务往来来中，运用用了各种手手段进行避避税活动。转移定价价是其中的的重要方式式。转移定定价严重影影响了国际际间税收的的正常分配配秩序，对对各国税收收管理提出出了严峻的的挑战。对对此，我国国必须在法法律上对其其给予必要要的规制。转移定定价的特征征和方法(一)转移定价价的特征转移定定价(Trransffer PPriciing)也也称转让定定价或转让让价格，它它是指跨国国公司内部部各关联企企业之间在在经济往来来中人为确确定内部价价格，并依依此价格进进行商品和和劳务交易易。即他们们不是依照照市场买卖卖规则和市

2、市场价格进进行交易，而而是根据他他们之间的的共同利益益或为了最最大限度地地维护他们们之间的收收入而进行行的产品或或非产品转转让，以达达到少纳税税甚至不纳纳税的目的的。转移定定价具有以以下特征：转移定价价具有隐蔽蔽性。转移移定价是跨跨国公司内内部配置资资源的手段段，是内部部企业之间间的商品、劳务、技技术等交易易价格，这这种价格是是以跨国公公司整体利利益最大化化为原则，是是由少数上上层决策人人员决定的的。收入与与支出的跨跨国不正常常分配。转转移定价使使跨国公司司的正常经经营状况不不能真实的的反映出来来，导致税税收权益在在国家间转转移。一方方面给跨国国公司带来来了巨大利利润，另一一方面却给给一些东道

3、道国带来了了经济损失失。转移定定价与成本本和市场价价格的偏离离性。 转转移定价与与成本相脱脱节，与市市场价格的的偏差较大大，超出了了价格本身身的离散范范围。(二)利用转移移定价避税税的方法跨国公公司针对不不同的交易易对象，一一般采取六六种方法利利用转移定定价进行避避税。有形资资产销售中中的转让定定价。跨国国公司内部部交易的有有形资产在在关联企业业之间交易易时，利用用非独立成成交价格来来进行转移移定价，达达到减轻税税负和实现现整个经营营战略的目目的。固定资资产租赁业业务中的转转让定价。跨国公司司以不转移移有形资产产所有权的的方式将该该资产的使使用权转移移给另一国国的关联企企业，收取取一定的租租金

4、，从而而达到跨国国公司整体体利润的最最大化。利用无无形资产交交易进行避避税。由于于无形资产产的价值评评定比较困困难，而且且无形资产产很少在非非关联企业业间进行交交易，因此此，跨国公公司一般通通过向关联联企业收取取高或低的的特许权使使用费、转转让费、许许可费来降降低或者增增加自身利利润额，以以追求税收收负担最小小化，来达达到避税的的目的。以支付付管理费的的形式避税税。管理费费用是企业业为组织和和管理企业业生产经营营所发生的的费用，由由于国际上上没有具体体规定管理理费支付的的标准，这这就给关联联企业之间间在支付管管理费时，不不按正常交交易价格收收取或支付付服务费用用，为转移移利润、减减轻税负创创造

5、了条件件。通过贷贷款的方式式避税。在在借贷款业业务中，跨跨国公司可可以通过人人为地增加加或减少贷贷款利息的的方式转移移利润，以以达到减税税的目的。因为贷款款利息可作作为费用在在所得税前前扣除，而而股息则不不能扣除。跨国公司司可通过安安排其所属属关联企业业之间的贷贷款业务来来选择最佳佳收益。服务收收费中的转转移定价。跨国公司司内部关联联企业之间间相互提供供劳务，通通过提高或或压低劳务务收费标准准的办法，来来影响企业业之间的收收入和费用用、转移利利润、逃避避税收。跨国公公司转移定定价避税的的危害减少避避税所在国国的税收收收入，损害害避税所在在国的财政政利益。不不利于企业业之间的公公平竞争，违违背了

6、税负负公平原则则，造成了了企业之间间的税负不不公。在国国际市场上上，税负的的轻重是影影响竞争胜胜败的一个个重要因素素，那些进进行国际避避税的纳税税人，由于于实际税负负远低于一一般正常税税负标准，因因而获得某某种不正当当的竞争优优势，那些些诚实守法法的纳税人人便处于不不利的竞争争地位。侵犯一一国的税收收权益。避避税实质侵侵犯一国的的税收权益益，一定程程度造成资资本的外流流，这不仅仅损害资本本输出国的的税收利益益，也妨害害吸收外国国资金技术术的发展中中国家预期期取得的经经济效益。跨国公司司采取各种种手段转移移利润，将将资金抽逃逃，这样就就很容易引引起避税所所在国政府府的行政干干预，比如如制定法令令

7、进行外汇汇管制，调调节汇率高高低水平等等，这都会会在一定程程度上影响响正常的资资金流转，造造成国际资资本流动秩秩序的混乱乱，妨害正正常的国际际经济合作作与交往。对宏观观经济造成成不利影响响。一些恶恶意利用转转让定价等等避税方式式对经济结结构的调整整是消极的的。当总供供给大于总总需求即出出现总需求求不足时，一一般通过减减税方式刺刺激需求，使使供给与需需求达到平平衡。但出出现避税形形式，则可可能会出现现对需求的的过度刺激激，会在一一定程度上上抵消宏观观经济政策策工具的作作用效果，使使宏观经济济政策目标标难以完全全实现，某某些受政策策鼓励的行行业可能因因在竞争中中处于不利利地位而达达不到既定定发展水

8、平平，而相反反一些受限限制的行业业则受市场场信息不对对称所影响响而盲目发发展，造成成税收杠杆杆政策的失失调。世界各各国对转移移定价的法法律规制介介绍世界各各国对转让让定价进行行避税的法法律规制措措施主要包包括单边规规制和国际际协调两个个方面。单边规规制是指一一国通过单单方面的税税收立法进进行的规制制。美国首首先于 11968 年制定了了转让定价价税收制度度，而后经经合发组织织(OECCD)也对对转让定价价问题发表表了一系列列重要文件件，其成员员国纷纷制制定转让定定价税制，主主要涉及以以下几个方方面的内容容：关联企企业的认定定，转让定定价的调整整，追溯期期。国际协协调。国际际协调主要要体现为在在

9、税收协定定中制定相相应的规制制税收逃避避的条款，特特别是反避避税条款。相关国家家签订税收收协定的一一个重要目目的以及税税收协定本本身应有的的重要作用用就是防止止税收逃避避，它一般般采取以下下两种方法法：一是通通过签订有有关公约和和协定达到到防止避税税的目的，二二是通过对对滥用税收收协定的行行为进行法法律规制。我国转转移定价的的法律规制制措施目前，我我国外企出出现大面积积“制造亏亏损”的畸畸形现象。据国税总总局估算，跨跨国公司每每年避税给给我国造成成的税收损损失在3000亿元以以上，其中中，转移定定价进行避避税的金额额占总避税税金额的660%以上上。因此，我我国必须完完善转移定定价的法律律。我国

10、对对转移定价价的立法工工作源于经经济特区的的反避税实实践，深圳圳市在19988年初初制定并实实施的深深圳经济特特区外商投投资企业与与关联公司司交易业务务税务管理理的暂行办办法，实实际上就是是我国最早早的转移定定价税制法法规。19991年我我国制定了了外商投投资企业和和外国企业业所得税法法，其中中第13条条规定了全全面的转移移定价税制制。19992年100月，国家家税务总局局制定发布布了关联联企业业务务往来税务务管理实施施办法，除除了解释性性地列举了了“关联企企业”的八八种具体情情形外，还还对关联交交易的税务务处理作了了一些具体体规定。11998年年出台的关联企业业间业务往往来税务管管理规程首次

11、与国国际上通常常认定标准准和操作规规程接轨。第27条条体现了“最优法原原则”，税税务机关对对关联交易易价格可根根据个案情情况选择相相应的调整整方法。在在采用可比比非受控价价格法时，要要求税务机机关必须考考虑可比性性因素，这这是“可比比性原则”的典型运运用。第228条第一一次明确提提出了可比比非受控价价格法、再再销售价格格法和成本本加成法，其其定义和操操作与美国国法的规定定相似。另另外，规规程还注注意区分有有形资产和和无形资产产的交易，并并针对无形形资产交易易的特点设设计了一些些考虑项目目，这使我我国对转移移定价的税税收规制逐逐渐向规范范化、程序序化和科学学化轨道迈迈进。我国在在制定转移移定价的

12、法法规和具体体实施工作作中取得了了一定成效效，但是，仍仍然存在着着许多问题题。主要体体现在以下下两个方面面：立法方方面。我国国对关联企企业的立法法尚欠缺系系统化，目目前还没有有规范母子子公司的相相关法律。我国对劳劳务和无形形资产的转转移定价税税制立法很很不完善。劳务和无无形资产的的转让具有有与商品交交易不同的的特点，特特别是无形形资产往往往很难找到到相应的标标准来确定定正常的交交易价格，调调整起来较较为困难。我国只有有外商投投资企业和和外国企业业所得税法法及实实施细则中有“参参照类似劳劳务活动地地正常收费费标准进行行调整”的的规定。对对有关纳税税人报告和和举证义务务的规定强强制性不够够。美国、

13、澳大利亚亚等国的转转移定价税税制中对纳纳税人的报报告和举证证义务作了了详细的规规定，我国国税法规定定了纳税人人有这种义义务，但是是强制性不不够，缺乏乏权威性。管理和和实际操作作方面。我我国税务人人员的素质质较低。我我国对查处处转移定价价避税活动动的工作起起步晚，税税务人员缺缺乏反避税税经验和外外语能力。而我国的的外国投资资者有着丰丰富的避税税经验，还还有专门的的法律专家家为其策划划。所以，实实践中我们们往往是一一无所获。收集信息息渠道不足足。转移定定价是最常常见、最隐隐蔽的避税税方式。目目前我国外外资企业的的购销权基基本上由外外商垄断，且且都通过关关联公司进进行，税务务人员在无无法出国调调查的

14、情况况下，其他他资料来源源很少，因因此，查处处转移定价价的工作很很难展开。完善我我国对转移移定价的法法律规制完善转转移定价的的调整方法法。一是增增加国际惯惯例中认可可的交易利利润法，完完善转移定定价调整的的方法体系系。二是借借鉴经济合合作与发展展组织的做做法，增加加可比性的的规定与说说明，以适适应复杂的的国际经济济环境。三三是进一步步细化各种种调整方法法，明确各各种方法的的适用条件件、适用范范围及优缺缺点等。最最关键的是是要健全和和完善预约约定价制度度。预约定定价协议制制度是纳税税人事先将将其和境外外关联企业业之间内部部交易和财财务收支往往来所涉及及的转让定定价方法向向税务机关关申报，经经税务

15、机关关审定认可可后，作为为计征所得得税的会计计核算依据据，并免除除事后税务务当局对定定价调整的的一项制度度。从法律律关系角度度看，预先先定价法律律关系是指指签订预先先定价协议议的纳税人人与税务主主管当局在在整个预先先定价安排排中形成的的权利义务务关系，它它是约束税税企双方的的文书，包包括双方明明确的限制制条件以及及法定的限限制条件。我国20002年 10月115日起实实行的税税收征收管管理法实施施细则第第53条规规定了这种种制度。推推行预约定定价具有实实践和理论论方面的双双重功效。目前，我我国于 22004年年9月颁布布的关联联企业间业业务往来预预约定价实实施规则(试行)，它借鉴鉴吸收发达达国

16、家预约约定价的实实施规范，是是一部较为为先进的法法规性文件件。细化劳劳务提供的的规定。进进一步明确确劳务费用用的纳税扣扣除条件和和非纳税扣扣除条件，并并规定劳务务费用的正正常收费标标准，对集集团内部转转让劳务成成本应包括括的因素和和正常收费费包括的利利润因素等等一系列问问题作出规规定。加强国国际合作。我国目前前对避税企企业的法律律规制一般般依据国内内法规的内内容，通常常只是单方方面的调整整，对调整整后的相应应性的调整整所涉及的的境外关联联企业的财财务问题、双重征税税问题、与与关联企业业所在国的的税收协定定问题、调调整后的相相关情报信信息交换问问题，这些些属于税收收国际合作作范畴的问问题却较少少

17、提及。因因此，我们们应开展与与税收协定定缔约国在在检查、审审计方面的的情报交换换与合作，努努力开展境境外查询、调查取证证以及避免免双重征税税的国际协协调，并签签订有关协协定为跨境境检查创造造条件。税务争争议解决方方式。我国国对避税问问题引起的的税务争议议，一般通通过国内法法所规定的的程序加以以解决。主主要有两种种方式：一一是诉讼前前的行政救救济程序，二二是税务行行政诉讼程程序。行政政救济程序序在我国主主要是指税税务行政复复议程序，我我国税法规规定，纳税税人对税务务机关的转转让定价处处理决定不不服的，可可以向上一一级税务机机关提出行行政复议，上上级机关作作出的审查查决定具有有终极效力力，虽然复复议方式是是给税务机机关一个重重新自我审审查的机会会，会使一一些不合理理的处理方方式得到纠纠正，但是是，由于行行政复议必必须是由原原决定机关关的上一级级做出的终终极决定，容容易使纳税税人对其决决定结果的的公正性产产生怀疑;对于税务务行政诉讼讼程序，其其目的主要要是解决税税务争议，人人民法院只只是对于税税务机关作