管理会计推行中的限制因素浅析

1、管理睬计推行中的限制因素浅析十八世纪中期，工业革命在英国爆发，这场以大机器消费代替手工工场的工业革命，引起了消费领域和社会关系的根本性变化。企业经济规模日益扩大，经营业务也日趋频繁，在这一情况下，企业主清醒地认识到本钱费用要素对其利润目的的影响越来越大，于是加强了本钱费用的核算与管理，同时对会计确实认、计量、报告等方面提出了新的要求，在社会大消费的前提条件下，本钱会计应运而生，本钱会计的产生符合消费开展的要求，又联络理论，加强了其可操作性和实用性，迅速在全世界范围内得到推广，受到企业主的普遍欢送。到了本世纪上半叶，美国经济迅猛开展逐渐成为世界经济的中心，在这一形势下，企业主把目光又集中到日常的

2、管理行为上来，想通过管理方式的改良和转变来进步其综合的经济效益，在本钱会计的根底上，管理睬计便适时产生了，它客观上解决了企业管理中存在的一些问题，但经过企业长期理论的证明，虽然管理睬计也广为传播，但同本钱会计相比，却并没有得到广阔企业主的相当重视，效果也并不理想。那么，管理睬计的问题终究出在哪个环节上呢，倒底是什么因素在限制其更广泛合理的使用呢？下面就这个问题谈谈本人的几点看法。一、管理科学本身的局限性任何一门学科是否具有完好、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断开展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在理论中得到推广应用的关键，对某一学科领域的概念，判断，推理等思维形式所产生的系统性的理论

3、应可以把握事物开展的规律性，并对理论的开展起指导作用，从目前管理睬计的开展来看，它缺乏标准化的理论体系的指导。管理睬计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理理论的产生而产生的，在泰罗制根底上产生和开展起来的现代管理科学对管理睬计的产生和开展在理论上起到了奠基和指导作用，在方法上赋予了其现代化的管理方法和技术，现代管理科学主要有以下几个方面的内容：1、把决策进步到前所未有的地位，认为决策是决定企业盛衰、成败、生存开展的重要管理职能。2、强调人在企业消费经营活动及其管理中的作用，重视对人的管理，充分发挥人的才智和调动人的积极性。3、广泛地应用数学方法和电子计算技术，帮助管理人员进展科学的预测决策、方案、组

4、织和控制，以进步经济管理程度。4、把企业看成是人、财、物、信息等要素所组合而成的完好的系统，因此管理人员应从全局，从经营管理的各个组成要素的总体出发，来实现对经济活动进展全面规划和控制的最优化。泰罗制作为现代管理科学的基石，从它的形成过程中我们可以考察其局限性。美国著名管理学家泰罗的研究工作，是在他担任米德瓦尔钢铁厂的工长时开场的，他的特殊经历，使他有可能在工厂的消费第一线系统地研究劳动组织与消费管理问题，在他亲身体验并发现消费效率不高是由于工人们“成心、偷懒的问题后，他进展了一次“金属切削试验，由此研究每个金属切削工人的工作日工作量，给工人制定了一套工作量的标准。1898年，泰罗在伯利恒钢铁

5、公司期间又进展了著名的“搬运生铁块试验和“铁锹试验，对工人每一套动作的准确时间作了研究。马克思告诉我们，一个商品的价值是由其所需的社会必要劳动时间决定的，所谓社会必要劳动时间就是指在现有的社会正常的消费条件下，在社会平均的劳动纯熟程度和劳动强度下制造某种使用价值所需的劳动时间，科学管理的中心问题是进步劳动消费率，获取更多的经济效益，具有历史的先进性，但他不关注社会平均程度的劳动纯熟程度和劳动强度，劳动条件等客观事实而盲目地以“第一流的工人的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作程度，这种过于标准的标准化原理是不实在际的，他的这种“极限思想不可防止地存在着阶级的局限性和时代的局限性。管理

6、睬计产生和开展的历史说明，以科学管理学说为根底而产生和开展起来的现代管理科学理论的不完好，及其本身的局限性严重影响着管理睬计的推广应用。二、管理与会计的结合存在脱节问题管理睬计并不是管理与会计的简单结合，而是两者的有机结合，管理与会计的结合还涉及到一个会计环境的问题，包括内环境也包括外环境。一国家的经济政策，政治法律对管理睬计应用的影响管理睬计的执行必需要有一个完善的经济体制环境，我国已建立了社会主义市场经济体制，但到目前为止，还不够完善，以前方案经济的传统观念仍然存在，这些都使得经营决策者在进展决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理睬计所提供的信息，从而造成了管理睬计在企业中

7、不能普遍应用，同时，我国现阶段的金融体制、价格体制还不够完善，使得管理睬计地实际运用中不能充分发挥作用。现代市场经济从一定意义讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律标准的制约，管理睬计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等公平竞争，高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以来，我国先后出台公布了许多经济方面的法律，如?公司法?、?反不正当竞争法?、?破产法?、?税法?、?证券法?、?合同法?等，来标准我国的市场行为，但总体上我国的法律体系，尤其是经济法律还不健全，这些法制的不健全、不完善使得管理睬计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱，再加上执法上的不标准使得管理睬计在

8、企业中运用缺乏一定的保证。二教育文化因素也影响管理睬计的进一步推广1、企业经营决策者对管理睬计重视程度不够管理睬计作为会计信息系统的重要组成部分，主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息，并协助当局进展正确的决策，假如企业的经营决策者只知道经营，不懂得管理，不会分析理解会计资料，就不可能利用管理睬计所提供的信息进展决策，从而使得管理睬计在企业中难以普遍应用，此外“长官意识、“大事化小，小事化了等传统思想的影响也阻碍了管理睬计的推广应用，理论也说明一个组织的指导对管理睬计的重视程度直接决定着管理睬计开展的前途。2、会计人员的综合素质较低会计人员对管理睬计运用的影响主要是通过会计人员的。会计人员

9、的综合素质包括其知识层次、知识构造、会计价值观及其职业水准，它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，而且还应当理解心理学，行为学等这些社会科学方面的知识，但是我国现阶段会计人员的总体素质还比拟低，突出表现为会计人员知识层次低，构造不合理，在专业教育方面层次低，缺乏实际工作的真正经历，这严重影响了经济程度对各方面会计人才的需要，降低了会计信息的质量和传递速度，同时我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况相当严重，再加上管理睬计本身对会计人员的综合素质要求更高，这些因素均不同程度上限制了管理睬计在企业中的普遍应用。三财务会计与管理睬计

10、联络不够协调管理睬计的许多信息来自于财务会计和本钱会计的有关报告，管理睬计就是利用这些会计资料对经济效益进展预测、决策的。而这种预测，决策是否正确，最后还是要通过财务会计进展检验，因此管理睬计不能分开财务会计单独存在，然而在详细实务中，财务会计所反映提供的会计资料大多是时点资料，而管理睬计的工作是一个连续的、系统的、动态的过程。因此财务会计所提供应管理睬计的信息具有时滞性，这种失真的信息直接导致管理睬计产生的决策信息失真，这种不准确的决策将会严重影响企业的消费经营活动和经济效益。长此以往的这种决策偏向会使经营决策者对管理睬计失去信心，直接影响管理睬计在实务中的广泛应用。三、管理睬计缺乏相应会计

11、原那么的指导财务会计工作有一整套法规来标准，这增强了财务会计工作的可行性，而以目前理论来看，管理睬计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比拟成熟的理论体系，管理睬计原那么作为管理理论的重要组成部分，随着我国财务会计根本准那么和详细准那么的公布和不断完善，有必要对管理睬计原那么进展讨论、研究、制订，以进步管理睬计的实用性和可操作性，以利于管理睬计在企业中的推广运用。一般认为，管理睬计的原那么可以分为根本准那么和详细准那么，根本准那么包括根本假设和指导性原那么，详细准那么可按管理睬计的职能划分，包括“决策与方案准那么和“控制与业绩评价准那么。1.根本假设会计假设理论是一种对会计活动进展时、空、量限定

12、的理论，是会计所赖以存在和开展的环境作出的合理判断，是会计活动得以顺利进展的前提。管理睬计的根本假设包括以下四点：会计主体：是对管理睬计运行空间范围的规定。会计分期：是对管理睬计对象运行时间范围的规定，即把企业持续不断的消费经营活动和筹资、投资活动划分为一定期间，以便及时提供有用的管理信息，管理空间的分期应根据企业本身的详细情况和管理的需要，灵敏进展，而不能只局限于月、季、年。持续经营：即企业或各级责任单位的经营活动将无限延续下去，以保证管理睬计的决策与方案、控制与业绩评价等各项工作所使用的专门方法保持稳定有效。货币的时间价值：是指货币随着时间的推延而形成的增值，考虑货币的时间价值，将更有利于

13、管理睬计规划将来的工作，使决策的结论更科学、合理。2.指导性准那么指导性准那么主要是就管理睬计信息加工的过程和信息质量特征提出的。对照财务会计的指导性原那么，管理睬计的指导性准那么主要应该包括：相关性原那么，指管理睬计提供的信息必须与企业管理和决策亲密相关，要求企业会计在搜集、加工、处理和传递会计信息的过程中，要充分考虑企业经营决策者对会计信息的相关需要，使其提供的信息能为决策所用，具有一定的可依赖程度。及时性，即管理睬计要根据内外部环境的变化及时地提供所需要的信息，同时，保证工作的时效，及时将信息传递给决策者使用。坚持及时性原那么一是要求及时搜集有关信息，二是要求及时对信息进展加工处理，三是

14、要求及时传递相关信息。系统分析原那么，它要求每个责任中心的目的、决策、方案，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目的一致。本钱与效益原那么，管理睬计在进展决策和控制企业经济活动的过程中，必须将本钱与效益进展比拟，根据信息本钱与信息收益的比拟结果来确定是否要加工输出信息。慎重性原那么，由于管理过程存在很多的不确定性和主观色彩，鉴于决策的重要性，管理睬计必须实行慎重性原那么，以减少风险，增强决策的准确性。灵敏易读性，管理睬计可根据不同情况以灵敏多样的方法获得所需要的信息，同时这些信息必须易于理解，便于决策。鼓励性原那么，管理睬计所提供的会计信息，应有助于

15、企业员工的努力方向与企业的总体目的一致，并鼓励企业员工为完成既定目的而努力。3.详细准那么管理睬计的详细准那么应包括“决策与方案准那么和“控制与业绩评价准那么。详细包括“目的利润最大原那么、“综合平衡原那么、“稳健性原那么、“全面性原那么、“分级归口管理原那么、“例外管理原那么等。管理睬计原那么是管理睬计理论所遵循的原那么，从管理睬计的理论可见，由管理睬计方法所构成的管理睬计内容的实际应用，离不开管理睬计原那么的要求和指导，缺乏管理睬计原那么的理论指导，推广管理睬计的使用是局限的。四、大量数学概念的运用增加了其复杂性由于管理睬计是侧重于对企业经济活动“量的方面进展规划和控制，所以管理睬计的一切

16、活动，包括预测、方案、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法，而且从管理睬计的开展史来看，管理睬计越开展，所运用的数学概念就越来越深，但事实上，大量数学概念的使用，不仅削弱了管理睬计的可理解性，而且更增加了其复杂性和模糊性，一方面，在管理睬计的研究中，运用了大量的数学模型，但经营决策者面临着非常复杂的外界环境和多种因素，往往不是数学模型所能描绘的，即使数学模型的反映是正确的，最优化的，但由于政治的、社会的、非经济的多种因素的影响，最后的决策往往还要甩开最优化的数学模型，所以企业家所用的决策方式和会计理论所设计的数学模型，往往是相差很大的。另一方面，在现代管理睬计中，与准确化定量化难

17、舍难分的模糊现象比比皆是，例如，开发新产品时，要求本钱低，物美价廉，最大限度满足用户要求，然而什么样的本钱才是低的，怎样才是物美，价廉的标准又是什么，怎样才算最大限度满足了用户的要求，这些问题反映的都是模糊现象，这些模糊现象本身就是一个决策的过程。而由于模糊现象而产生的多种可能性，更增加了决策的复杂性。本量利分析是管理睬计的重要分析方法，它使用了大量重要的数学概念，就拿多品种本量利分析模型来讲，首先，固定本钱与变动本钱的划分没有严格的统一标准，它的界定过程具有很大的模糊性。其次，通过数学模型得出的结果具有多重选择性，这些结论的选择需要经过综合分析，慎重判断，而这个选择的过程是很复杂的。第三，盈

18、亏平衡点即保本点只是一个时点信息，而经济活动是连续动态的过程。采用这样的结论进展决策具有很大的勉强性，准确性不够。第四，多品种的构造系数具有很强的主观色彩，构造系数的测定是一个极其复杂的过程。因此，会计人员没有深沉的数学功底和综合才能，是很难掌握的。世界上任何一事物的开展都不是一帆风顺的，总会碰到这样那样的挫折，困难，但可贵的就是要尽力解决问题。管理睬计在推行中存在的问题是不容置疑的，笔者认为主要应该解决如下问题。1.不断改良管理睬计的理论与学科体系，解决管理睬计理论上存在的一些问题，使之更正确合理的指导理论，推动在理论中的应用。修正标准化原理，关键抓好标准的制订，既要表达效率，又要表达实在可

19、行性。加强目的管理，职责清楚，合理分权，增强管理的效果。同时加快建立现代企业制度，明晰产权，推动管理睬计的运用。2.作为经济的主管部门，应适当考虑创立管理睬计组织，笔者认为建立中国管理睬计师协会不仅有利于管理睬计的开展壮大，而且可以推动管理睬计的运用和开展，通过设立“管理睬计师资格证书考试，发行管理睬计的有关刊物，使得管理睬计师协会成为我国管理睬计人员交流工作经历，进展理论操作的场所和成为推动管理睬计运用的主力军。另外，适时的出台适用于管理睬计的有关准那么和指导意见，使管理睬计的推行应用有章可循。3.继续加强管理睬计教育，进步会计人员的素质。改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然，从而为管理睬计在理论中的应用打下了良好的根底，但是现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多，在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师的中大多没有承受系统的管理睬计教育，而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理睬计内容也比拟简单，并且管理睬计本身也在不断开展更新，因此我们今后应该继续加强管理睬计教育，进步会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，实在抓好会计人员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行管理睬计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于管理睬计应用范围的扩大和应