常用企业所得税法规汇编

1、常用企业所所得税法规规（仅供参考考，以正式式文件为准准）国家税务总总局关于关关联企业间间业务往来来转让定价价税收管理理有关问题题的通知国税函22006901号号各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局：为加强关联联企业间业业务往来转转让定价税税收管理工工作，保持持税收政策策执行的连连续性，根根据中华华人民共和和国外商投投资企业和和外国企业业所得税法法及其实实施细则和和中华人人民共和国国税收征收收管理法及其实施施细则的有有关规定，现现对有关税税务处理问问题明确如如下：一、对企业业与其境外外关联企业业之间的业业务往来转转让定价调调增的应纳纳税所得（不不含利息、租金或特特许

2、权使用用费等所得得），若企企业未通过过相应调整整程序作相相应账务调调整的，其其境外关联联企业取得得的超过没没有关联关关系所应取取得的数额额部分，应应视同股息息分配征收收所得税，该该股息不得得享受中中华人民共共和国外商商投资企业业和外国企企业所得税税法第十十九条第三三款第(一一)项所规规定的免征征所得税的的优惠。二、对企业业与其境外外关联企业业之间的业业务往来转转让定价调调减的应纳纳税所得如如为利息、租金或特特许权使用用费等，不不得调整已已扣缴的所所得税。国家税务总总局二六年年九月二十十八日关于调整完完善现行福福利企业税税收优惠政政策试点工工作的通知知财税200061111号辽宁、上海海、浙江、

3、湖北、广广东、重庆庆、陕西省省（直辖市市）财政厅厅（局）、国家税务务局、地方方税务局：为了进进一步完善善税收政策策，更好地地促进残疾疾人员就业业，经国务务院批准，决决定选择部部分省市进进行调整完完善现行福福利企业税税收优惠政政策试点。现将试点点工作的有有关问题通通知如下：纳入试点的的地区和企企业范围（一）纳入入此次试点点的地区为为辽宁省、上海市、浙江省、湖北省、广东省、重庆市、陕西省。（二）享受受政策的福福利企业范范围由现行行的民政部部门、街道道和乡镇政政府举办的的国有、集集体所有制制福利企业业扩大到由由社会各种种投资主体体设立的各各类所有制制内资企业业。二、试试点的税收收优惠政策策（一）增值

4、值税、营业业税。1.实行由由税务机关关按企业实实际安置残残疾人员的的人数限额额减征增值值税或营业业税的办法法。每位残残疾人员每每年可减征征的增值税税或营业税税的具体限限额，由试试点省市税税务机关根根据同级统统计部门公公布的当地地上年在岗岗职工平均均工资的22倍确定，但但最高不得得超过每人人每年3.5万元。2.享受增增值税优惠惠政策的纳纳税人为生生产销售应应征增值税税货物或提提供加工、修理修配配劳务的工工业企业。但企业生生产销售消消费税应税税货物、外外购后直接接销售的货货物、委托托外单位加加工的货物物、直接出出口或委托托其他企业业代理出口口的货物以以及从事商商品批发、零售的企企业不适用用上述税收

5、收优惠政策策。享受营业税税优惠政策策的纳税人人为从事属属于营业税税“服务业业”税目范范围内（广广告业除外外）业务的的企业。提提供广告劳劳务及不属属于“服务务业”的其其他营业税税应税劳务务的，不适适用上述税税收优惠政政策。企业应当将将上述不得得享受税收收优惠政策策的业务和和其他业务务分别核算算，不能准准确分别核核算的，不不得享受本本通知规定定的税收优优惠政策。3.兼营增增值税和营营业税业务务的企业，可可自行选择择减征增值值税或者营营业税，选选定后1年年内不得变变更。4.企业同同时符合本本通知规定定的增值税税或营业税税优惠政策策条件和其其他增值税税或营业税税优惠政策策条件的，只只能选择其其中一项政

6、政策执行。（二）企业业所得税。采取成本本加计扣除除的办法，按按企业支付付给残疾职职工实际工工资的2倍倍在税前扣扣除。三、企业的的认定条件件享受本通知知规定的税税收优惠政政策的企业业必须同时时符合以下下条件：（一）企业业实际安置置的残疾人人员占企业业在职职工工总数的比比例必须达达到25%以上。企企业在职职职工是指与与企业签订订一年以上上劳动合同同的职工。（二）企业业依法与安安置的每位位残疾人员员签订一年年以上的劳劳动合同。（三）企业业依法为安安置的每位位残疾人员员缴纳基本本养老保险险、基本医医疗保险、失业保险险和工伤保保险等社会会保险。（四）企业业通过银行行向安置的的每位残疾疾人员支付付不低于所

7、所在县（市市）最低工工资标准的的工资。上述残疾人人员是指持持有中华华人民共和和国残疾人人证、中华人民民共和国残残疾军人证证（1至88级）的的盲、聋、哑、肢体体残疾和智智力残疾人人员。四、具体实实施办法由由国家税务务总局会同同财政部、民政部、中国残疾疾人联合会会另行制定定。五、试试点自20006年77月1日起起施行。试试点期间原原福利企业业税收优惠惠政策在试试点地区停停止执行。原福利企企业税收优优惠政策是是指财政部部、国家税税务总局关于企业业所得税若若干优惠政政策的通知知（994）财税税字第0001号第第一条第（九九）款、财财政部、国国家税务总总局关于于对福利企企业、学校校办企业征征税问题的的通

8、知（94）财财税字第0003号、国家家税务总局局关于民政政福利企业业征收流转转税问题的的通知（国国税发11994155号号）和财政政部、国家家税务总局局关于福福利企业有有关税收政政策问题的的通知（财财税字2200035号）规规定的福利利企业税收收优惠政策策。六、试试点地区的的各级财税税部门要认认真贯彻落落实本通知知的各项要要求，及时时与民政等等部门沟通通情况。在在试点过程程中发现的的问题，要要及时上报报财政部（税税政司）和和国家税务务总局（政政策法规司司）。20067277 财政部部国家税务务总局关于企业技技术创新有有关企业所所得税优惠惠政策的通通知财税20006888号各省、自治治区、直辖辖

9、市、计划划单列市财财政厅(局局)、国家家税务局、地方税务务局，新疆疆生产建设设兵团财务务局：为贯彻实施施国家中中长期科学学和技术发发展规划纲纲要(2000622020年年)(国国发20005444号)，根根据国务务院关于印印发实施若干干配套政策策的通知(国发200666号)的有关规规定，现将将有关企业业技术创新新的企业所所得税优惠惠政策明确确如下：一、关于技技术开发费费对财务核算算制度健全全、实行查查账征税的的内外资企企业、科研研机构、大大专院校等等(以下统统称企业)，其研究究开发新产产品、新技技术、新工工艺所发生生的技术开开发费，按按规定予以以税前扣除除。对上述企业业在一个纳纳税年度实实际发

10、生的的下列技术术开发费项项目，包括括新产品设设计费，工工艺规程制制定费，设设备调整费费，原材料料和半成品品的试制费费，技术图图书资料费费，未纳入入国家计划划的中间实实验费，研研究机构人人员的工资资，用于研研究开发的的仪器、设设备的折旧旧，委托其其他单位和和个人进行行科研试制制的费用，与与新产品的的试制和技技术研究直直接相关的的其他费用用，在按规规定实行1100%扣扣除基础上上，允许再再按当年实实际发生额额的50%在企业所所得税税前前加计扣除除。企业年度实实际发生的的技术开发发费当年不不足抵扣的的部分，可可在以后年年度企业所所得税应纳纳税所得额额中结转抵抵扣，抵扣扣的期限最最长不得超超过五年。二

11、、关于职职工教育经经费对企业当年年提取并实实际使用的的职工教育育经费，在在不超过计计税工资总总额2.55%以内的的部分，可可在企业所所得税前扣扣除。三、关于加加速折旧企业用于研研究开发的的仪器和设设备，单位位价值在330万元以以下的，可可一次或分分次计入成成本费用，在在企业所得得税税前扣扣除，其中中达到固定定资产标准准的应单独独管理，不不再提取折折旧。企业用于研研究开发的的仪器和设设备，单位位价值在330万元以以上的，允允许其采取取双倍余额额递减法或或年数总和和法实行加加速折旧，具具体折旧方方法一经确确定，不得得随意变更更。前两款所述述仪器和设设备，是指指20066年1月11日以后企企业新购进

12、进的用于研研究开发的的仪器和设设备。四、关于高高新技术企企业税收优优惠政策自20066年1月11日起，国国家高新技技术产业开开发区内新新创办的高高新技术企企业，自获获利年度起起两年内免免征企业所所得税，免免税期满后后减按155%的税率率征收企业业所得税。上述企业在在投产经营营后，其获获利年度以以第一个获获得利润的的纳税年度度开始计算算；企业开开办初期有有亏损的，可可以依照税税法规定逐逐年结转弥弥补，其获获利年度以以弥补后有有利润的纳纳税年度开开始计算。按照现行规规定享受新新办高新技技术企业自自投产年度度起两年免免征企业所所得税优惠惠政策的内内资企业，应应继续执行行原优惠政政策至期满满，不再享享

13、受自获利利年度起两两年免征企企业所得税税的优惠政政策。本通知自22006年年1月1日日起执行，此此前有关规规定与本通通知不一致致的，按本本通知规定定执行。国国家今后对对税收制度度进行改革革，有关税税收优惠政政策按新的的税收规定定执行。请遵照执行行。 财政部部国家税税务总局 二六年九月月八日国家税务总总局关于调调整企业所所得税计税税工资政策策具体实施施有关问题题的通知国税发22006137号号各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局：经国务院批批准，自22006年年7月1日日起，企业业所得税税税前扣除的的计税工资资定额标准准统一调整整为每人每每月16000元，同同时停止

14、执执行按200%比例上上浮的政策策。为保证证该项政策策从今年下下半年起顺顺利实施，根根据财政政部 国家家税务总局局关于调整整企业所得得税工资支支出税前扣扣除政策的的通知（财财税200061126号）精精神，现就就具体实施施中有关问问题通知如如下：一、调整计计税工资税税前扣除标标准，是落落实中央经经济工作会会议精神的的一项具体体措施，是是企业所得得税“两法法合并”改改革前一项项重要的政政策调整，有有利于缩小小内资企业业与外资企企业的税负负差距，逐逐步实现公公平竞争。这项政策策调整意义义重大，涉涉及广大纳纳税人的利利益，因此此，各级税税务机关应应高度重视视政策落实实工作，及及时、广泛泛、深入地地宣

15、传新的的计税工资资政策，使使纳税人尽尽快了解新新政策精神神，并依据据新政策进进行企业所所得税的预预缴纳税申申报。二、各级税税务机关，尤尤其是基层层税务机关关要抓紧做做好政策调调整的相应应工作，确确保今年内内新的计税税工资政策策落实到位位，使纳税税人在122月底前享享受到计税税工资政策策调整的实实惠。（一）各基基层税务机机关要认真真测算企业业因计税工工资政策调调整而减少少企业所得得税的数额额，据此调调整纳税人人今年7-12月各各月（季）的的申报预缴缴额。（二）对实实行按纳税税期限的实实际数预缴缴税的企业业，分两种种情况处理理：1.按月预预缴的，在在今年9-12月份份申报各月月预缴企业业所得税时时

16、，应根据据按上述要要求测算的的减收比例例计算调减减预缴额。其中，99月份预缴缴申报时，应应一并计算算7、8月月份的调减减额，从99月份的应应预缴税额额中冲抵，不不足冲抵的的部分在今今年以后各各月的应预预缴税额中中冲抵，直直至完全冲冲抵；122月份申报报预缴111月份的税税额时，应应一并计算算12月份份的调减额额，并从111月份的的应预缴税税额中冲抵抵，不足冲冲抵的部分分，应在112月底前前办理完退退税手续。2.按季预预缴的，在在申报预缴缴三季度的的企业所得得税时，除除按测算的的减收比例例计算调减减三季度的的预缴额外外，还要一一并计算四四季度的调调减额，并并从三季度度的应预缴缴税额中冲冲抵，不足

17、足冲抵的部部分，应在在12月底底前办理完完退税手续续。（三）对实实行按上一一年度应纳纳税所得额额的一定比比例预缴的的，分两种种情况处理理：1.按上一一年度应纳纳税所得额额的1/112分月预预缴的，应应根据按上上述要求测测算的减收收比例，同同比例调减减各月预缴缴税额，其其中，9月月份应一并并计算调减减7、8月月份的预缴缴税额，计计算调减后后出现负数数的，应将将超过9月月份应预缴缴税额的部部分，在以以后各月申申报预缴时时继续调减减，直至完完全调减；12月份份申报预缴缴11月份份的税额时时，应一并并计算122月份的调调减额，并并从11月月份应预缴缴税额中冲冲抵。2.按上一一年度应纳纳税所得额额的1/

18、44分季预缴缴的，按照照本条第（二二）款第22项的方法法处理。（四）对实实行核定征征收的企业业，分两种种情况处理理：1.核定应应税所得率率的，应根根据按上述述要求测算算的减收比比例，相应应调低应税税所得率，并并计算调低低应税所得得率后减收收的数额，按按照本条（二二）款的方方法处理。2.核定应应纳所得税税额的，应应根据按上上述要求测测算的减收收比例，相相应核减各各月定额，并并按照本条条第（二）款款的方法处处理。三、本年度度结束后，应应将纳税人人执行计税税工资政策策调整而发发生的减税税额，纳入入汇算清缴缴范围，一一并进行汇汇算清缴。四、各级税税务机关要要严格执行行政策，实实行新的计计税工资政政策后

19、，不不得以任何何理由、任任何方式擅擅自提高计计税工资标标准或规定定地区浮动动比例。实实际执行的的计税工资资标准高于于国家统一一规定标准准的，应立立即纠正。要严格执执行工效挂挂钩计税工工资政策的的适用范围围，除国有有和国有控控股的工商商企业、经经财政部和和国家税务务总局审核核同意执行行工效挂钩钩计税工资资政策的改改组改制为为股份制的的金融保险险企业外，其其他企业一一律不得采采用工效挂挂钩办法。新的计税工工资政策执执行中如有有什么问题题，请及时时向总局报报告。 国国家税务总总局 二二六年年九月一日日财政部 国国家税务总总局关于延延长家禽行行业有关税税收优惠政政策的通知知财税 22006113号号各

20、省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅(局局)、国家家税务局、地方税务务局，新疆疆生产建设设兵团财务务局：为应对高致致病性禽流流感疫情，继继续扶持家家禽业发展展，根据国国务院办公公厅关于于延长扶持持家禽业发发展政策实实施期限的的通知(国办发明明电20006226号)精精神，现就就家禽养殖殖业相关税税收问题通通知如下：一、自20006年77月1日至至20066年l2月月31日，对对属于增值值税一般纳纳税人的家家禽加工企企业和冷藏藏冷冻企业业加工销售售禽肉产品品实行增值值税即征即即退政策，并并免征城市市维护建设设税和教育育费附加。二、对家禽禽养殖(包包括种禽养养殖)、加加工和冷藏藏冷冻企业业

21、进行家禽禽养殖(包包括种禽养养殖)、加加工和冷藏藏冷冻所取取得的所得得免征20006年度度企业所得得税。三、对企业业或个人由由于禽类扑扑杀所取得得的财政专专项补助，免免征企业所所得税或个个人所得税税；对上述述企业由于于禽类扑杀杀所造成的的净损失，允允许其在所所得税前全全额列支。四、减收的的增值税、所得税按按现行财政政体制负担担。五、对禽类类加工产品品出口后的的应退税款款，确保及及时足额退退给企业。六、经省、自治区、直辖市人人民政府批批准，可以以在全省(自治区、直辖市)范围内或或本省(自自治区、直直辖市)的的部分地区区对家禽养养殖(包括括种禽养殖殖)企业、家禽加工工企业、冷冷藏冷冻企企业及个人人

22、生产经营营用的土地地、房产和和车船，适适当减免22006年年度城镇土土地使用税税、房产税税和车船使使用税。七、各级财财税部门要要认真落实实家禽业税税收优惠政政策，为家家禽业持续续、稳定、健康发展展创造有力力条件。同同时各级税税务机关要要优化纳税税服务，并并切实加强强家禽业企企业增值税税印征即退退的税收管管理，充分分利用征管管系统中家家禽业纳税税人的纳税税申报和退退税等相关关信息，结结合纳税人人实际生产产能力和销销售数据，对对家禽业开开展纳税评评估。在纳纳税评估过过程中，加加强对纳税税人生产销销售能力、投入产出出关系和专专用发票开开具情况的的分析，防防止出现纳纳税人虚开开专用发票票的现象。评估中

23、发发现问题，及及时移交税税务稽查部部门查处。八、财政政部、国家家税务总局局关于家禽禽行业有关关税收优惠惠政策的紧紧急通知(财税20055 1666号)同同时废止。请遵照执行行。 财政政部 国家家税务总局局发文日期：二六年九九月四日财政部 国国家税务总总局关于经经营高校学学生公寓及高校后勤勤社会化改改革有关税税收政策的的通知财税200061100号各省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅(局局)、地方方税务局，新新疆生产建建设兵团财财务局：经国务院批批准，现将将经营高校校学生公寓寓及高校后后勤社会化化改革有关关税收政策策通知如下下：一、对为高高校学生提提供住宿服服务并按高高教系统收收费标准

24、收收取租金的的学生公寓寓，免征房房产税。对从原高校校后勤管理理部门剥离离出来而成成立的进行行独立核算算并有法人人资格的高高校后勤经经济实体(以下简称称高校后勤勤实体)自自用的房产产、土地免免征房产税税和城镇土土地使用税税。二、对与高高校学生签签订的学生生公寓租赁赁合同，免免征印花税税。三、对高校校后勤实体体经营学生生公寓和教教师公寓及及为高校教教学提供后后勤服务取取得的租金金和服务性性收入，免免征营业税税。但对利利用学生公公寓或教师师公寓等高高校后勤服服务设施向向社会人员员提供服务务取得的租租金和其他他各种服务务性收入，按按现行规定定计征营业业税。对社会性投投资建立的的为高校学学生提供住住宿服

25、务并并按高教系系统统一收收费标准收收取租金的的学生公寓寓取得的租租金收入，免免征营业税税；但对利利用学生公公寓向社会会人员提供供住宿服务务取得的租租金收入，按按现行规定定计征营业业税。对设置在校校园内的实实行社会化化管理和独独立核算的的食堂，向向师生提供供餐饮服务务取得的收收入，免征征营业税；向社会提提供餐饮服服务取得的的收入，按按现行规定定计征营业业税。四、对高校校后勤实体体为高校师师生食堂提提供的粮食食、食用植植物油、蔬蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和和食堂餐具具，免征增增值税；对对高校后勤勤实体为高高校师生食食堂提供的的其他商品品，一律按按现行规定定计征增值值税。对高校后勤勤实体向其其他高校提

26、提供快餐的的外销收入入，免征增增值税；对对高校后勤勤实体向其其他社会人人员提供快快餐的外销销收入，按按现行规定定计征增值值税。五、享受上上述优惠政政策的纳税税人，应对对享受优惠惠政策的经经营活动进进行单独核核算，分别别进行纳税税申报。不不进行单独独核算和纳纳税申报的的，不得享享受上述政政策。利用学生公公寓向社会会人员提供供住宿服务务或将学生生公寓挪作作他用的，应应按规定缴缴纳相关税税款，已享享受免税优优惠免征的的税款应予予以补缴。六、本通知知自20006年1月月1日起至至20088年12月月31日止止执行。关于高校校后勤社会会化改革有有关税收政政策的通知知(财税税字20000225号)、财政部

27、部 国家税税务总局关关于经营高高校学生公公寓有关税税收政策的的通知(财税22002147号号)、财财政部 国国家税务总总局关于继继续执行高高校后勤社社会化改革革有关税收收政策的通通知(财财税字22003152号号)同时废废止。财政部部 国家税税务总局发发文日期：二六六年八月十十八日财政部 国国家税务总总局关于调调整企业所所得税工资资支出税前前扣除政策策的通知财税200061126号各省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅(局局)、国家家税务局、地方税务务局，新疆疆生产建设设兵团财务务局：经国务院批批准，现就就企业所得得税工资支支出税前扣扣除政策调调整的有关关问题通知知如下：一、自2000

28、6年77月1日起起，将企业业工资支出出的税前扣扣除限额调调整为人均均每月16600元。企业实际际发放的工工资额在上上述扣除限限额以内的的部分，允允许在企业业所得税税税前据实扣扣除；超过过上述扣除除限额的部部分，不得得扣除。对企业在22006年年6月300日前发放放的工资仍仍按政策调调整前的扣扣除标准执执行，超过过规定扣除除标准的部部分，不得得结转到今今年后6个个月扣除。二、各省、自治区、直辖市人人民政府在在不高于220的幅幅度内调增增计税工资资扣除限额额的规定停停止执行。三、原按国国家规定可可按照工资资总额增长长幅度低于于经济效益益增长幅度度、职工平平均工资增增长幅度低低于劳动生生产率增长长幅

29、度的原原则(以下下简称“两两个低于原则)，执行工工效挂钩办办法的国有有及国有控控股企业可可继续适用用工效挂钩钩办法。企企业实际发发放的工资资总额在核核定额度内内的部分，可可据实扣除除；超过部部分不得扣扣除。四、国有及及国有控股股和改组改改制后的金金融保险企企业计税工工资，可以以比照工效效挂钩办法法，按照“两个低于于”原则，由由国务院财财政、税务务主管部门门核定。五、企业支支付给职工工的各种形形式的劳动动报酬及其其他相关支支出，包括括奖金、津津贴、补贴贴和其他工工资性支出出，都应计计入企业的的工资总额额。六、各地不不得擅自提提高企业工工资支出的的税前扣除除限额，扩扩大实行工工效挂钩办办法的企业业

30、范围。各各地已出台台不符合上上述政策的的规定，应应一律停止止执行。七、各级税税务机关应应认真落实实上述政策策规定，对对计税工资资扣除政策策调整减少少企业所得得税收入的的影响情况况进行测算算，据此及及时调整每每个企业今今年7月一一l2月的的预缴企业业所得税额额。八、本通知知自20006年7月月1日起执执行。财政政部、国家家税务总局局关于调调整计税工工资扣除限限额的通知知(财税税字19996443号)和和关于调调整计税工工资扣除限限额等有关关问题的通通知(财财税字11999258号号)第一条条同时废止止。 财政部 国家税务务总局 发文日期期：二六年九月月一日国家税务总总局关于调调整服装生生产企业广

31、广告费支出出企业所得税税税前扣除除标准的通通知国税发22006107号号各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局：根据国家家税务总局局关于做好好已取消和和下放管理理的企业所所得税审批批项目后续续管理工作作的通知（国税发发20004822号）关于于“特殊行行业确需提提高广告费费扣除比例例的，由国国家税务总总局根据实实际情况另另行规定”的规定，现现对服装生生产企业广广告费支出出税前扣除除标准问题题通知如下下：自20066年1月11日起，服服装生产企企业每一纳纳税年度符符合企业业所得税税税前扣除办办法（国国税发2200084号）第第四十一条条规定条件件的广告费费支出，可可在

32、销售（营营业）收入入8的比比例内据实实扣除，”超过比例例部分的广广告费支出出可无限期期向以后年年度结转。各级税务机机关应按照照国家税务务总局的有有关规定，严严格审核服服装企业广广告费支出出的真实性性、合理性性，并在今今年按月或或者按季预预缴企业所所得税时把把上述政策策落实到位位。 国家税务务总局发文日期：二六年七七月十九日日国家税务总总局关于缴缴纳企业所所得税的新新办企业认定标准执执行口径等等问题的补补充通知国税发22006103号号各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局：财政部 国家税务务总局关于于享受企业业所得税优优惠政策的的新办企业业认定标准准的通知（财税20

33、0661号，以以下简称通知）下下发后，各各地反映在在具体执行行口径上需需要进一步步细化。经经研究，现现就有关问问题通知如如下：一、通知知中关于于新办企业业的认定标标准，适用用于享受和和不享受所所得税优惠惠政策的所所有内资企企业。二、通知知发布之之日起，按按照国家法法律、法规规及有关规规定在工商商行政主管管部门办理理设立登记记的企业，不不符合新办办企业认定定标准的，按按照企业注注册资本中中权益性投投资者的投投资比例（包包括货币投投资和非货货币投资，下下同）确定定征管范围围归属。即即：办理了了设立登记记但不符合合新办企业业标准的企企业，其投投资者中，凡凡原属于国国家税务局局征管的企企业投资比比例高

34、于地地方税务局局征管的企企业投资比比例的，该该企业的所所得税由所所在地国家家税务局负负责征收管管理；反之之，由企业业所在地的的地方税务务局负责征征收管理；国家税务务局征管的的企业和地地方税务局局征管的企企业投资比比例相等的的，由企业业所在地的的地方税务务局负责征征收管理。企业权益益性投资者者全部是自自然人的，由由企业所在在地的地方方税务局负负责征收管管理。三、现有企企业新设立立的不具有有法人资格格的分支机机构，不论论其货币投投资占了多多大比例，均均不得作为为新办企业业，其所得得税的征收收管理机关关视现有企企业的主管管税务机关关确定。（一）不具具备独立核核算条件的的，由现有有企业的主主管税务机机

35、关负责征征收管理。（二）具备备独立核算算条件的，区区别不同情情况确定主主管税务机机关。其中中，现有企企业的主管管税务机关关是国家税税务局的，由由该分支机机构所在地地的国家税税务局负责责征收管理理；现有企企业的主管管税务机关关是地方税税务局的，由由该分支机机构所在地地的地方税税务局负责责征收管理理。四、办理设设立登记的的企业，在在设立时以以及享受新新办企业所所得税定期期减税或免免税优惠政政策期间，从从权益性投投资者及其其关联方购购置、租借借或无偿占占用的非货货币性资产产占注册资资本的比例例累计超过过25%的的，不得享享受新办企企业的所得得税优惠政政策，其征征收管理机机关按本通通知第二条条的规定确

36、确定。五、主管税税务机关可可以根据实实质重于形形式的原则则，做如下下处理：（一）符合合条件的新新办企业利利用转让定定价等方法法从关联企企业转移来来利润的，转转移过来的的利润不得得享受新办办企业所得得税优惠政政策。（二）符合合条件的新新办企业，其其业务和关关键人员是是从现有企企业转移而而来的，其其全部所得得不得享受受新办企业业所得税优优惠政策。六、通知知及本文文件所称非非货币性资资产，是指指存货、固固定资产、无形资产产、不准备备持有到期期的债券投投资和长期期投资等。七、通知知发布之之日前已成成立的企业业，按原规规定可以享享受企业所所得税定期期减税、免免税的，可可按原规定定执行到期期。国家税务总总

37、局二六年年七月十三三日国家税务总总局关于房房地产开发发业务征收收企业所得得税问题的的通知国税发2200631号各省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市国国家税务局局、地方税税务局：为了加强和和规范房地地产开发企企业的企业业所得税征征收管理，根根据中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例及及其实施细细则、中中华人民共共和国税收收征收管理理法等有有关法律、法规规定定，结合房房地产开发发企业（以以下简称开开发企业）的的经营特点点，现就房房地产开发发的有关企企业所得税税问题通知知如下：一、关于未未完工开发发产品的税税务处理问问题开发企业开开发、建造造的住宅、商业用房房以及其他他建筑物、附着物、配套设施施

38、等开发产产品，在其其未完工前前采取预售售方式销售售的，其预预售收入先先按预计计计税毛利率率分季(或或月)计算算出当期毛毛利额，扣扣除相关的的期间费用用、营业税税金及附加加后再计入入当期应纳纳税所得额额，待开发发产品结算算计税成本本后再行调调整。（一）经济济适用房项项目必须符符合建设部部、国家发发展改革委委员会、国国土资源部部、中国人人民银行关于印发发经济适适用房管理理办法的的通知（建建住房2200477号）等等有关法规规的规定,其预售收收入的计税税毛利率不不得低于33%。开发发企业对经经济适用房房项目的预预售收入进进行初始纳纳税申报时时,必须附附送有关部部门的批准准文件以及及其他相关关证明材料

39、料。凡不符符合规定或或未附送有有关部门的的批准文件件以及其他他相关证明明材料的，一一律按销售售非经济适适用房的规规定计算缴缴纳企业所所得税。（二）非经经济适用房房开发项目目预计计税税毛利率按按以下规定定确定：.开发项项目位于省省、自治区区、直辖市市和计划单单列市人民民政府所在在地城市城城区和郊区区的，不得得低于200。开发项项目位于地地及地级市市城区及郊郊区的，不不得低于115%。开发项项目位于其其他地区的的，不得低低于10。二、关于完完工开发产产品的税务务处理问题题（一）符合合下列条件件之一的，应应视为开发发产品已经经完工：1.竣工证证明已报房房地产管理理部门备案案的开发产产品（成本本对象）

40、；2.已开始始投入使用用的开发产产品（成本本对象）；3.已取得得了初始产产权证明的的开发产品品（成本对对象）。（二）开发发产品完工工后，开发发企业应根根据收入的的性质和销销售方式，按按照收入确确认的原则则，合理地地将预售收收入确认为为实际销售售收入，同同时按规定定结转其对对应的计税税成本，计计算出该项项开发产品品实际销售售收入的毛毛利额。该该项开发产产品实际销销售收入毛毛利额与其其预售收入入毛利额之之间的差额额，计入完完工年度的的应纳税所所得额。凡凡已完工开开发产品在在完工年度度未按规定定结算计税税成本，或或未对其实实际销售收收入毛利额额和预售收收入毛利额额之间的差差额进行纳纳税调整的的，主管

41、税税务机关有有权确定或或核定其计计税成本，据据此进行纳纳税调整，并并按中华华人民共和和国税收征征收管理法法的有关关规定对其其进行处理理。（三）开发发产品完工工后，开发发企业应于于年度纳税税申报前将将其完工情情况报告主主管税务机机关。在年年度纳税申申报时，开开发企业须须出具有关关机构对该该项开发产产品实际销销售收入毛毛利额与预预售收入毛毛利额之间间差异调整整情况的税税务鉴定报报告以及税税务机关需需要的其他他相关资料料。上述差异调调整情况鉴鉴定报告的的基本内容容包括：开开发项目的的地理位置置及概况、占地面积积、开发用用途、初始始开发时间间、完工时时间、可售售面积及已已售面积、预售收入入及其毛利利额

42、、实际际销售收入入及其毛利利额、开发发成本及其其实际销售售成本等。（四）开发发产品销售售收入的范范围为销售售开发产品品过程中取取得的全部部价款，包包括现金、现金等价价物及其他他经济利益益。开发企企业代有关关部门、单单位和企业业收取的各各种基金、费用和附附加等，凡凡纳入开发发产品价内内或由开发发企业开具具发票的，应应按规定全全部确认为为销售收入入；凡未纳纳入开发产产品价内并并由开发企企业之外的的其他收取取部门、单单位开具发发票的，可可作为代收收代缴款项项进行管理理。（五）开发发产品销售售收入应按按以下规定定确认：1采取一一次性全额额收款方式式销售开发发产品的，应应于实际收收讫价款或或取得索取取价

43、款凭据据（权利）之之日，确认认收入的实实现。采取分分期收款方方式销售开开发产品的的，应按销销售合同或或协议约定定的价款和和付款日确确认收入的的实现。付付款方提前前付款的，在在实际付款款日确认收收入的实现现。采取银银行按揭方方式销售开开发产品的的，应按销销售合同或或协议约定定的价款确确定收入额额，其首付付款应于实实际收到日日确认收入入的实现，余余款在银行行按揭贷款款办理转账账之日确认认收入的实实现。采取委委托方式销销售开发产产品的，应应按以下原原则确认收收入的实现现：（1）采取取支付手续续费方式委委托销售开开发产品的的，应按销销售合同或或协议中约约定的价款款于收到受受托方已销销开发产品品清单之日

44、日确认收入入的实现。（2）采取取视同买断断方式委托托销售开发发产品的，属属于开发企企业与购买买方签订销销售合同或或协议，或或开发企业业、受托方方、购买方方三方共同同签订销售售合同或协协议的，如如果销售合合同或协议议中约定的的价格高于于买断价格格，则应按按销售合同同或协议中中约定的价价格计算的的价款于收收到受托方方已销开发发产品清单单之日确认认收入的实实现；如果果属于前两两种情况中中销售合同同或协议中中约定的价价格低于买买断价格，以以及属于受受托方与购购买方签订订销售合同同或协议的的，则应按按买断价格格计算的价价款于收到到受托方已已销开发产产品清单之之日确认收收入的实现现。（3）采取取基价（保保

45、底价）并并实行超基基价双方分分成方式委委托销售开开发产品的的，属于由由开发企业业与购买方方签订销售售合同或协协议，或开开发企业、受托方、购买方三三方共同签签订销售合合同或协议议的，如果果销售合同同或协议中中约定的价价格高于基基价，则应应按销售合合同或协议议中约定的的价格计算算的价款于于收到受托托方已销开开发产品清清单之日确确认收入的的实现，开开发企业按按规定支付付受托方的的分成额，不不得直接从从销售收入入中减除；如果销售售合同或协协议约定的的价格低于于基价的，则则应按基价价计算的价价款于收到到受托方已已销开发产产品清单之之日确认收收入的实现现。属于由由受托方与与购买方直直接签订销销售合同的的，

46、则应按按基价加上上按规定取取得的分成成额于收到到受托方已已销开发产产品清单之之日确认收收入的实现现。（4）采取取包销方式式委托销售售开发产品品的，包销销期内可根根据包销合合同的有关关约定，参参照上述（11）至（33）项规定定确认收入入的实现；包销期满满后尚未出出售的开发发产品，开开发企业应应根据包销销合同或协协议约定的的价款和付付款方式确确认收入的的实现。已销开发产产品清单应应载明售出出开发产品品的名称、地理位置置、编号、数量、单单价、金额额、手续费费等项内容容，以月或或季为结算算期，定期期进行结算算，并在规规定期限内内向税务机机关进行纳纳税申报、预缴税款款。对不按按规定定期期结算、纳纳税申报

47、和和预缴税款款的，按中华人民民共和国税税收征收管管理法的的有关规定定进行处理理。开发企企业将开发发产品先出出租再出售售的，凡将将开发产品品转作固定定资产的，其其租赁期间间取得的价价款应按租租金确认收收入的实现现，出售时时再按销售售固定资产产确认收入入的实现；凡未将开开发产品转转作固定资资产的，其其租赁期间间取得的价价款应按租租金确认收收入的实现现，出售时时再按销售售开发产品品确认收入入的实现。三、关于开开发产品预预租收入的的确认问题题开发企业新新建的开发发产品在尚尚未完工或或办理房地地产初始登登记、取得得产权证前前，与承租租人签订租租赁预约协协议的，自自开发产品品交付承租租人使用之之日起，出出

48、租方取得得的预租价价款按租金金确认收入入的实现，承承租方支付付的预租费费用同时按按租金支出出进行税前前扣除。四、关于合合作建造开开发产品的的税务处理理问题开发企业以以本企业为为主体联合合其他企业业、单位、个人合作作或合资开开发房地产产项目，且且该项目未未成立独立立法人公司司的，按下下列规定进进行处理：（一）凡开开发合同或或协议中约约定向投资资各方分配配开发产品品的，开发发企业在首首次分配开开发产品时时，如该项项目已经结结算计税成成本，其应应分配给投投资方（即即合作、合合资方，下下同）开发发产品的计计税成本与与其投资额额之间的差差额计入当当期应纳税税所得额；如未结算算计税成本本，则将投投资方的投

49、投资额视同同预售收入入进行相关关的税务处处理。（二）凡开开发合同或或协议中约约定分配项项目利润的的，应按以以下规定进进行处理:1. 开发发企业应将将该项目形形成的营业业利润额并并入当期应应纳税所得得额统一申申报缴纳企企业所得税税，不得在在税前分配配该项目的的利润。同同时不能因因接受投资资方投资额额而在成本本中摊销或或在税前扣扣除相关的的利息支出出。2.投资方方取得该项项目的营业业利润应视视同取得股股息、红利利，凭开发发企业的主主管税务机机关出具的的证明按规规定补交企企业所得税税。五、关于以以土地使用用权投资开开发项目的的税务处理理问题（一）企业业、单位以以换取开发发产品为目目的，将土土地使用权

50、权投资房地地产开发项项目的，按按以下规定定进行处理理：1企业、单位应在在首次取得得开发产品品时，将其其分解为转转让土地使使用权和购购入开发产产品两项经经济业务进进行所得税税处理，并并按应从该该项目取得得的开发产产品（包括括首次取得得的和以后后应取得的的）的市场场公允价值值计算确认认土地使用用权转让所所得或损失失。2接受土土地使用权权的开发方方应在首次次分出开发发产品时，将将其分解为为按市场公公允价值销销售该项目目应分出的的开发产品品（包括首首次分出的的和以后应应分出的）和和购入该项项土地使用用权两项经经济业务进进行所得税税处理，并并将该项土土地使用权权的价值计计入该项目目的成本。（二）企业业、

51、单位以以股权的形形式，将土土地使用权权投资房地地产开发项项目的，按按以下规定定进行处理理：1企业、单位在投投资交易发发生时，应应将其分解解为销售有有关非货币币性资产和和投资两项项经济业务务进行所得得税处理，并并计算确认认资产转让让所得或损损失。上述土地使使用权转让让所得占当当年应纳税税所得额的的比例如超超过50%，可从投投资交易发发生年度起起，按5个个纳税年度度均摊至各各年度的应应纳税所得得额。2接受土土地使用权权的开发方方在投资交交易发生时时，可按上上述投资交交易额计算算确认土地地使用权的的成本，并并计入开发发产品的成成本。六、关于开开发产品视视同销售行行为的税务务处理问题题开发企业将将开发

52、产品品转作固定定资产或用用于捐赠、赞助、职职工福利、奖励、对对外投资、分配给股股东或投资资人、抵偿偿债务、换换取其他企企事业单位位和个人的的非货币性性资产等行行为，应视视同销售，于于开发产品品所有权或或使用权转转移，或于于实际取得得利益权利利时确认收收入（或利利润）的实实现。确认认收入（或或利润）的的方法和顺顺序为：（一）按本本企业近期期或本年度度最近月份份同类开发发产品市场场销售价格格确定：（二）由主主管税务机机关参照当当地同类开开发产品市市场公允价价值确定；（三）按开开发产品的的成本利润润率确定。开发产品品的成本利利润率不得得低于155%,具体体比例由主主管税务机机关确定。七、关于代代建工

53、程和和提供劳务务的税务处处理问题（一）开发发企业代建建工程和提提供劳务不不超过122个月的，可可按合同约约定的价款款结算日或或在合同完完工之日确确认收入的的实现；持持续时间超超过12个个月的，可可采用完工工百分比法法按季确认认收入的实实现。完工百分比比法即是根根据合同完完工进度同同比例确认认收入和费费用。完工工进度可按按累计实际际发生的合合同成本占占合同预计计总成本的的比例、已已经完成的的合同工作作量占合同同预计总工工作量的比比例、测量量已完成合合同工作量量等方法确确定。（二）开发发企业在代代建工程、提供劳务务过程中节节省的材料料、下脚料料、报废工工程或产品品的残料等等，如按合合同规定留留归开

54、发企企业所有的的，应于实实际取得时时按市场公公平成交价价确认收入入的实现。八、关于开开发产品成成本、费用用的扣除问问题开发企业在在进行成本本、费用的的核算与扣扣除时，必必须按规定定区分期间间费用和开开发产品成成本、开发发产品会计计成本与计计税成本、已销开发发产品计税税成本与未未销开发产产品计税成成本的界限限。（一）开发发企业在结结算开发产产品的计税税成本时，按按以下规定定进行处理理：1开发产产品建造过过程中发生生的各项支支出，当期期实际发生生的，应按按权责发生生制的原则则计入成本本对象；当当期尚未发发生但应由由当期负担担的，除税税收规定可可以计入当当期成本对对象的外，一一律不得计计入当期成成本

55、对象。2开发产产品必须按按一般经营营常规和会会计惯例合合理地划分分成本对象象，同时还还应将各项项支出合理理地划分为为直接成本本、间接成成本和共同同成本。3开发产产品完工前前发生的直直接成本、间接成本本和共同成成本，应按按配比原则则将其分配配至各成本本对象。其其中，直接接成本和能能够分清成成本负担对对象的间接接成本，直直接计入成成本对象中中；共同成成本以及因因多个项目目同时开发发或先后滚滚动开发而而不能分清清负担对象象的间接成成本，应按按各个成本本对象（项项目）占地地面积、建建筑面积或或工程概算算等方法计计算分配。4计入开开发产品成成本的费用用必须是真真实发生的的，除税收收另有规定定外，各项项预

56、提（或或应付）费费用不得计计入开发产产品成本。5计入开开发产品成成本的费用用必须符合合国家税收收规定。与与税收规定定不一致的的，应以税税收规定为为准进行调调整。6开发产产品完工后后应在规定定的时限内内及时结算算其计税成成本，不得得提前或滞滞后。如结结算了会计计成本，则则应按税收收规定将其其调整为计计税成本。（二）下列列项目按以以下规定进进行扣除：1已销开开发产品的的计税成本本。当期准准予扣除的的已销开发发产品的计计税成本，按按当期已实实现销售的的可售面积积和可售面面积单位工工程成本确确认。可售售面积单位位工程成本本和已销开开发产品的的计税成本本按下列公公式计算确确定：可售面积单单位工程成成本=

57、成本本对象总成成本总可可售面积已销开发产产品的计税税成本=已已实现销售售的可售面面积可售售面积单位位工程成本本2开发企企业发生的的应计入开开发产品成成本中的费费用，包括括前期工程程费、基础础设施建设设费、公共共配套设施施费、土地地征用及拆拆迁费、建建筑安装工工程费、开开发间接费费用等，应应根据实际际发生额按按以下规定定进行分摊摊：（1）属于于成本对象象完工前发发生的，应应按计税成成本结算的的规定和其其他有关规规定直接计计入成本对对象。（2）属于于成本对象象完工后发发生的，应应按计税成成本结算的的规定和其其他有关规规定，首先先在已完工工成本对象象和未完工工成本对象象之间进行行分摊，然然后再将应应

58、由已完工工成本对象象负担的部部分，在已已销开发产产品和未销销开发产品品之间进行行分摊。3应付费费用。开发发企业发生生的各项应应付费用，可可以凭合法法凭证计入入开发产品品计税成本本或进行税税前扣除，其其预提费用用除税收另另有规定外外，不得在在税前扣除除。4.维修费费用。开发发企业对尚尚未出售的的开发产品品和按照有有关法律、法规或合合同规定对对已售开发发产品（包包括共用部部位、共用用设施设备备）进行日日常维护、保养、修修理等实际际发生的费费用，准予予在当期扣扣除。5共用部部位、共用用设施设备备维修基金金。开发企企业将已计计入销售收收入的共用用部位、共共用设施设设备维修基基金按规定定移交给有有关部门

59、、单位的，应应于移交时时扣除。代代收代缴的的维修基金金和预提的的维修基金金不得扣除除。6开发企企业在开发发区内建造造的会所、停车场库库、物业管管理场所、电站、热热力站、水水厂、文体体场馆、幼幼儿园等配配套设施，按按以下规定定进行处理理：（1）属于于非营利性性且产权属属于全体业业主的，或或无偿赠与与地方政府府、公用事事业单位的的，可将其其视为公共共配套设施施，其建造造费用按公公共配套设设施费的有有关规定进进行处理。（2）属于于营利性的的，或产权权归开发企企业所有的的，或未明明确产权归归属的，或或无偿赠与与地方政府府、公用事事业单位以以外其他单单位的，应应当单独核核算其成本本。除开发发企业自用用应

60、按建造造固定资产产进行处理理外，其他他一律按建建造开发产产品进行处处理。7开发企企业在开发发区内建造造的邮电通通讯、学校校、医疗设设施应单独独核算成本本，按以下下规定进行行处理：（1）由开开发企业投投资建设完完工后，出出售的，按按建造开发发产品进行行处理；出出租的，按按建造固定定资产进行行处理；无无偿赠与国国家有关业业务管理部部门、单位位的，按建建造公共配配套设施进进行处理。（2）由开开发企业与与国家有关关业务管理理部门、单单位合资建建设，完工工后有偿移移交的，国国家有关业业务管理部部门、单位位给予的经经济补偿可可直接抵扣扣该项目的的建造成本本，抵扣的的差额应计计入当期应应纳税所得得额。8开发