税务调研报告

1、税务调研报告调 研 目 的 ： *结论：税收数据是否可信、可用，这是税务部门关心数据 的两个层面。是否可信是指数据在适用性、准确性、完整性、 及时性和有效性方面 ，是 否满足应用要求 ；是 否可用是指数 据的格式 、内 容等能否被操作人员读取和使用 ，能 不能很方 便地进行深入处理和分析 。以 上两个层面 中 ，可 信就是数据 的基本质量 问题 ，需要通过采取管理手段 、技术手段等各方面的努力 来解决 ；可用 是技术层面的 问题 ，主要通过技术手段使数据规范化、格式化。随着新税收征管系统的成功运行，全省地税系统税收信息 化建设实现了 又一历史性跨越 ，税 收业务流程 的处理愈加便 捷 ，涉 税

2、数 据 的 管理 更 加 规 范 ，数据 管 理 手 段 的现 代 化也 对数据 的准确性 、操作 的熟练性也提出更高 的要求。自 新系统运行 以来，各 基层税收管理部 门总体感觉运行流畅 、业务全面 、满 足需 求 ， 较旧 系 统 而 言 更合 理 化 ， 但 个 别方 面 还存 在个别矛盾有待化解 。而 数据质量作为影 响整个流程 的起始环 节，其问题尤其使基层税收管理员所关注。目前，影响数据质量的因素主要表现在以下几个方面：前堵 阻拦错误数据于进系统之前。 在数据录入环节、 纳税人涉税数据导入环节、部 门 间信息交换环节 ，设 置相应 的逻辑规则，自动排查错误数据，提高原始数据的准确度

3、。 建立征收信息交流平 台 ，通 过征收人员 的 相互交流 ，及 时交 流、解决征收大厅录入、开票、操作等问题，将可能的错误 录入解决在数据进入系统之前。观点三：提高数据管理水平的过程中质量和效率的冲突、 税务机关和纳税人的冲突是必然的，但也是可以化解的首先，数据质量的提升在短期内是以工作量的增加为代价 的 。数 据 是 信 息 管 税 的 关 键 。从 实 际 情 况 看 ，涉 税 数 据 信 息 的采集与利 用 一直是我 国税收工作的 “软肋” ，信 息数量少 、 质量低、利 用 差 ，最 为重要 的是与纳税人存在严重 的信息不 对称 ，对 纳税人所知 晓 、 掌握 的情况严重缺乏 ， 这

4、也是我们 信息化运用 多年而利 用 层次一直受限 的主要屏 障 。现 实背景 下，信息是税收征管的核心，但数据采集、整理、利用是一 个长期 的过程 ，长 期必须以短期 为基础 ，大 量涉税信息 的采 集 ，不 可 避 免 的 将 集 中 在 某 一 时 期 ，在 这 种 情 况 下 ，短 期 内 增加征纳税双方负担具有很强的现实性。税务调研报告不能作为成本扣除，因而税务机关审核时调 减了 成本扣 除额而补征 了个人所得税 32.89 万元 。尚 未转让 的 34.22% 的股权所包含的 量化 资产则仍然 “存续” 于该企 业。“ 税 收 存 续 期 ” 分 析 与 处 理 ：房 地 产 开 发

5、 公 司 20 xx 年 销 售 不动产业务 已经发生 ，按营业税条例规定 ，首付 50%应于 20 xx 年 申 报缴纳 营业税 ，剩 余款项在未来 6 年 内于每年收到酒店 租金时 申 报缴纳营业税 ，其 “税收存续期 ” 长达 6 年 。 20 xx 年 3 月 税务稽查部 门对该公司 20 xx 年和 20 xx 年度纳税情况 进行稽查时 ， 20 xx 年首付及 20 xx 年合 同款项均 申 报了 营业 税 ， 但 20 xx 年 3 月 进行稽查时 ， 因主管会计变动 ， 20 xx 年 和 20 xx 年 合 同 款 项 均 未 申 报 营 业 税 ， 税 务 稽 查 部 门

6、不 仅 追 缴了该公司营业税 42 万多元 ， 还给与了一定的处罚 。“税收存续期” 分析与处理： 企业资产评估增值， 会计上 允许增加相关资产 的账面价值 ，但 税法规定不得改变计税基 础 ，不 得 计 提 折 旧 或 者 摊 销 费 用 ，也 不 确 认 收 益 。如 果 企 业 转让该资产 ，原 评估增值部分应确认收益 的实现并缴纳企业 所得税。 该案例中 ，从 资产 评估经济事项发生 ， 到该资产 用 于股权投资 ， 其存续期为 4 个月 。 地税稽查部 门于 20 xx 年 对该企业 20 xx 年至 20 xx 年度的纳 税情况进行稽查 时 ，该 企 业 20 xx 年 账 面 亏

7、 损 712 万 元 ，调 增 应 纳 税 所 得 额 1000 万 元 后 ， 实际应纳税所得额为 288 多万元 ， 不仅减少了 20 xx 年 以后需要弥补的亏损 ，而且当年查补企业所得税 72 多万元。税务稽查与税务检查的主要区别有 4个方面： （1） 主体不 同 。税 务 稽 查 的 主 体 是 税 务 专 业 稽 查 机 构 ，税 收 检 查 的 主 体 可以是各类税务机关 ，只 不过征收、管 理机构所从事的税收 检查活动实 际上是其管理活动 的组成部分 ，是 管理 的一种手 段。那种认为管理机构不能进行税收检查的认识是片面的。2） 对象不 同 。 税收 检查 的 对象 可 以 是

8、所有 的 纳 税人和 扣 缴义务人 ，只 要税务机关认为有必要 即可对其纳税和扣缴情 况进行核查 ；而 税务稽查的对象是依 据举报或科学选案而确 定的有涉嫌违法行为的纳税人、 扣缴义务人。（3）程序不同。 税收检查 的程序相对简单 ，而 税务稽查必须根据 国 家税务总 局制定的税务稽查工作规程， 经过选案、 实施、审理、 执行 4 个环节 。 （4）目 的不 同 。税 收检查往往是 由 于某种管 理上 的需要对纳税人 的某一税种 、某 一纳税事项或某一 时点 的情况进行检查和审核 ，而 税务稽查一般是为打击偷逃税违 法犯罪行为，对涉嫌违法的纳税人进行全面、彻底的检查， 以震慑犯罪 ，维 护税收

9、秩序 。可 以看 出 ， 过去我们讲的管理 性检查实 际上属于税收检查 的范 畴 ，而 执法性检查才是真正 的税务稽查。而税务稽查的这4项主要职能，也有主次之分。其中，打 击和震慑职能是税务稽查的主要职能和基本职能 ；而 促管和 增收职能只是税务稽查 的辅助职能和派生职能 。因 为促管和 增收并不是税务稽查 的主要 目 的 ，而 是税务稽查在履行 了 打 击和震慑职能的基础上， 客观上起到了 “以查促管（监督、 教育） ” 和 “增加税收 （收入） ” 的职能。 那种把 “促管” 和 “ 增收 ” 作 为稽查主要 （ 基本 ）职 能 的 观点 ， 容易导 致稽 查在功能上的错位，直接影响税务稽

10、查职能作用的发挥。、税 务 稽 查 处 罚 力 度 小 ，威 慑 作 用 还 不 够 大 。在 西 方 一 些 税务稽查效能较高 的 国 家 ，纳 税人一 听说税务稽查人员 要找 上 门 来 ，往 往会十分紧张 ，这 说 明这些 国 家的税务稽查具有 很强 的震慑力 。 而在我 国 ， 税收违法行为 比较普遍 ，由 于处 罚力度的限制，纳税人对税务稽查人员上门检查不以为然， 偷税甚至在少数纳税人 眼中是 “精 明 能干 ” 行为 。据 一线税 务稽查人员 称 ，一 些涉税违法犯罪份子 ，对 一些 已经确凿 的 证据 ，在 税务人员 对其进行询 问 时 ，他 能 “舌生莲花” ， 乱 说一通，怎

11、么好怎么说；但当公安人员对其进行询问时，他 则如 实反 映 ，经 常造成税务与公安检查结果的不一致。对 于 那些屡查屡犯 的纳税人 ，稽 查也未对他们 的违法行为起到 强 有力的威慑作用。特别是一些典型的案件，曝光遇到阻力， 这些都严重削弱了税务稽查的威慑力量。、 税务稽 查信 息 化水平 不 高 ， 信 息 畅通还没有 真正 实 现 。 一是受企业财会软件开发应用 程度的影 响 。特 别是许多企业 成本核算全是手工记账或自制软件，税务稽查软件变成了“ 高 射 机 枪 打 蚊 子 ” 。二 是 税 务 机 关 本 身 对 计 算 机 协 查 运 用 不到位。现 行 的协查只 能是增值税专用 票

12、 的 网 上协查 ，而 对 所 谓 “ 四 小 票 ” ，即 废 旧 物 资 销 售 发 票 、 海 关 完 税 证 、运 输 发票、农副产品收购凭证的协查，只能通过手工发函的形式， 造成 回 函 时 间长或干脆没有 回 函 的现象 ，影 响稽查质量 。三 是国 、地 税两套机构 的设置 ，造 成信息不流畅 。 有 的企业增 值税在国 税管辖 ，而 企业所得税在地税管辖 ，增 值税被 国 税 查处后 ，有 的甚至 已被移送公安处理 ，但 对不符合规定 的 发 票 ，由 于 分 属 两 个 部 门 ， 信 息 未 及 时 传 递 ，地 税 机 关 未 作 所 得税方面 的处理。而 对于相 同 企

13、业 ，其 增值税 、 企业所得税 都在 国税机关管辖 ，国 税机关对两方面都可进行处理 ，从 而 造成对相同企业的处理不相同。四、强化税务稽查职能作用的措施、准 确 把 握 稽 查 职 能 ，改 变 稽 查 考 核 机 制 。确 立 税 务 稽 查 职能定位 ，尽 快转变观念 ，树 立正确 的打击型税务稽查指导 思想 。一 是 由 收入 型稽查 向 执法型稽查转变。由 考核收入 型 向考核单个案件质量型转化 ；二 是 由 普查型稽查 向 重点打击 型稽查转变。弱化稽查的收入职能，以科学选案、规范查案、 严格执法 、依 法稽查为工作导 向 ，推 动税务稽查执法水平 的 提高 。三 是切实抓好管理

14、税务管理性检查与税务稽查的衔接 ， 向专业职能型稽查转变 ，重 点突 出稽查 的打击惩处功能 ，维 护税法尊严。、完 善 一 级 稽 查 模 式 ，实 现 稽 查 机 构 的 专 业 化 。一 级 稽 查 的模式是税务征管改革进程 中 的一种体制 改革 ，重 点突 出 大 要案 的检查 。专 业化是指 由 税务稽查机构 负责专案稽查工作 ， 日 常稽查 、专 项稽查划归管理部 门 负责 ，这 样有利于实现税 务稽查的专业化、规 范化 ，提 高稽查工作效率 。 从体制上改 变目前多头稽查、重复稽查的现象，减少地方政府的干预， 保证税务稽查工作执法的严肃性。、提高 选 案 科 学 性 ，建 立 选

15、 案 积 分 制 。可 以 借 鉴 国 外 比 较成熟的选 案方法，综合纳税人的收入 、利润、税收变动情况、 纳税人异常行为、未 被稽查 时 间长短等各方面 因 素 ，按 一定 的计分标准 ，常 年滚动给纳税人计分 ，当 纳税人 的 积分超过 既定 的界 限时 ， 列入案源库 。通 过这种方法进行选 案 ，可 以 更加客观 、动 态地反映纳税人遵守税法 的状况 ，避 免多重标 准选案造成的多头稽查、重复稽查问题。、建 立 规 范 化 、标 准 化 的 稽 查 工 作 方 法 ，强 化 案 件 证 据 的 规范性 。建 立一整套的稽查工作方法和思路 ，利 用 案例式 的 方法，对一种税务违法行为

16、的查处，建立证据规范的体制， 强化税务稽查人员 的取证意识 ，使 取得 的证据能直接为处理 结果服务。、建 立 信 息 传 递 机 制 ，提 高 信 息 化 应 用 水 平 。税 务 稽 查 的 信息化， 就是要在稽查工作中贯彻 “科技加管理” 的方针， 目 的是实现稽查工作 的科学 、规 范、高 效 。一 是加快建立规 范统一、功 能完善信息系统 。由 国家税务总局结合税收征管 软件 的建设抓紧开发统一的 、具 有 良好兼容性和功 能齐全 的 稽查软件 ，可 以为稽查人员 提供政策法规查询 、稽 查案例剖 析 、稽 查 技 能 培 训 等 多 方 面 的 资 讯 服 务 。二 是 大 力 开

17、 发 现 有 的计算机资源，建立国、地税合用税务稽查协查系统，使 “四 小票” 的协查工作能上机操作， 确保稽查质量； 建立国、 地 税稽查处理信息网上传递制度，确保稽查结果。、建 立 案 件 公 示 制 ，发 挥 警 示 教 育 作 用 。公 示 制 度 一 方 面 可以使稽查行政透 明 化 ，维 护纳税人合法权益 ，强 化稽查案 件有关人员的责任，强化公众的监督，促进规范稽查行为， 另一方面也是对违法纳税人 的惩戒 ，有 利于提高稽查的威慑 作用，税务稽查机关应当对每一个大要案都进行公示。、 建立稽 查人 员 培训 制 度 ， 最终实 现稽查 人 员 的 等级制 。 任 何工作都要靠人来完成 ，现 有 的稽查干部都是从过去征管 一线上来 的 ，虽 然熟悉 税收情况 ，但 税务稽查是一个复杂 的 涉及面比较广的工作，它涉及到财会、管理、法律、工商、 计算机软件等方方面面 ，而 这此人才也是 目 前各级税务机关 比较紧缺的人才，所以，从目前来看，要引进专业人才，并 加强现有稽查人员 的培训 ，实 行 自 愿式 的等级考试 ，提 高稽 查人员 的综合素质 ，练 出一