金融企业会计-7外汇

1、第六章 外汇业务的核算1 一、外汇及汇率（一）外汇的概念1外国货币，包括纸币、铸币；2外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4特别提款权、欧洲货币单位；5其他外汇资产。第一节 概述2wangxue欧洲货币单位ECU1994.11998.12 法兰克福建立欧洲货币机构埃居（ECU）:是欧洲货币单位（European Currency Unit）的简称。由欧共体会员国货币共同组成的一篮子货币，是欧共体各国之间的清算工具和记账单位。在1999年1月1日欧元诞生之后，埃居自动以1：1的汇价折成欧元（EUR）。2002.1.1欧元3wang

2、xue一、外汇及汇率（二）汇率及标价方法1、直接标价法（direct quotation）是指以一定单位(1个或100个、10 000个单位等)的外国货币作为标准，折算成若干数额的本国货币来表示汇率。即应付标价法。 2、间接标价法（indirect quotation）是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干数额的外国货币来表示汇率。即用一定单位的本国货币为基准来计算应收入多少外国货币，即应收标价法。 4wangxue一、外汇及汇率5wangxue二、外汇的种类1.按来源和用途：贸易外汇和非贸易外汇2.按可否自由兑换：自由外汇和记帐外汇3.按形态：现钞和现汇6wangxue三、汇率的种类（一

3、）按银行买卖外汇的角度划分1买入汇率(Buying Rate or Bid Rate)。是银行从客户或其他银行买入外汇时所使用的汇率。它又称为买入价。2卖出汇率(Selling Rate or Offer Rate)。是银行向客户或其他银行卖出外汇时所使用的汇率。它又称为卖出价。3中间汇率(Mid Point)，又称中间价。是买入价与卖出价的算术平均数，即中间价=(买入价+卖出价)/2。此汇率不适用于一般顾客，金融类报刊报道外汇行情信息时常用中间汇率。4 现钞汇率。 7wangxue双档买入价卖出价现钞买入价现汇买入价现钞卖出价现汇卖出价其中，现钞买入价最低，为什么？相等价差8wangxue（

4、二）按银行外汇汇付方式划分1 电汇汇率(Telegraphic Transfer Rate，T/T Rate)。电汇汇率已成为基本汇率，当前各国公布的外汇牌价，除另有注明外，一般都是电汇汇率。2 信汇汇率(Mail Transfer Rate，M/T Rate)。3 票汇汇率(Demand Draft Rate，D/D Rate)。 9wangxue（三）按外汇买卖的交割期限划分1即期汇率(Spot Rate)，也叫现汇汇率。是指买卖外汇双方在成交当天或两天以内办理交割的汇率。2远期汇率(Forward Rate)。远期外汇的汇率与即期汇率相比是有差额的，这种差额叫远期差价。升水(Premiu

5、m)贴水(Discount)平价(At Par)10wangxue（四）按照对汇率的管理宽严划分1官方汇率(Official Exchange Rate)。是指国家货币管理当局(中央银行或外汇管理当局)所规定的汇率。2 市场汇率(Market Exchange Rate)。是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率，且随外汇市场的外汇供求进行上下波动。3 黑市汇率(Black Market Rate)。 11wangxue四、外汇分账制与外汇统账制(一) 外汇分账制外汇分账制又称原币记账法。 1、按照各种外币分别设账2、划分现汇和记账外汇3、设置“货币兑换”科目4、年终编制各种货币合并的决算报表1

6、2wangxue（二）外汇统账制外汇统账制又称本位币记账法或单一货币制。它是指以本国货币为记账单位，各种外国货币都按照一定的标准汇价，折合为本国货币记账的一种记账方法。13wangxue第二节 外汇买卖业务的核算一、外汇买卖科目“货币兑换”账户。“货币兑换”账户是资产负债共同类账户。当买入外汇时，银行借记有关账户(外币)，贷记“货币兑换”账户(外币)，相应付出人民币时，借记“货币兑换”账户(入民币)，贷记有关账户(人民币)。当卖出外汇时，银行借记“货币兑换”账户(外币)，贷记有关账户(外币)，相应收到人民币时，借记有关账户(人民币)，贷记“货币兑换”账户(人民币)。14wangxue（一）外币

7、兑入 （结汇）（买汇） 例1：甲银行从国内居民手中买入10 000美元现钞，给付人民币1。根据相关会计凭证做出如下会计分录：借：库存现金 US$ 10 000.00 贷：货币兑换 US$ 10 000.00借：货币兑换 ￥67633 贷：库存现金 ￥676331当日钞买价为676.33100，当日汇买价为681.79100。15wangxue（二）外币兑出的处理 （售汇）（卖汇） 1、人民币现金兑换外币现金例2：客户汪鸣因出国留学需要，经批准向中行A支行购买1万美元 (美元卖出价为684.53100)。根据相关凭证银行做出如下会计分录：借：库存现金 ￥68,453 贷：货币兑换 ￥68,453

8、借：货币兑换 US$ 10,000 贷：库存现金 US$ 10,00016wangxue（二）外币兑出的处理 （售汇）（卖汇）2、当客户从人民币存款账户中支取款项，购买外汇汇出时，其会计分录为：借： 吸收存款XX户 人民币 贷：货币兑换 人民币借：货币兑换 外币 贷：汇出汇款等 外币17wangxue（三）套汇业务的处理1、两种外币之间的套算 例4：耀广出口公司要求将其收到的汇款5000美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当日美元汇买价为681.79/100，英镑汇卖价为1122.12/100，该业务中银行买入美元，卖出英镑，根据相关凭证做出如下会计分录：借：汇入汇款 US$5，000.0

9、0 贷：货币兑换 US$5，000.00借：货币兑换 ￥34，089.50 贷：货币兑换 ￥34，089.50借：货币兑换 3，037.96 贷：吸收存款活期存款耀广户 3，037.9618wangxue（三）套汇业务的处理2、同种货币之间的套算包括钞兑汇或汇兑钞 例5：某外宾以美元现钞1 000要求汇往纽约。当日美元汇卖价为684.53/100，钞买价676.33/100（汇费略）。该业务中，银行买入美元现钞，卖出美元现汇，其会计分录为：借：库存现金 US$1 000.00 贷：货币兑换 US$1 000.00借：货币兑换 ￥6，763.30 贷：货币兑换 ￥6，763.30借：货币兑换 U

10、S$988.02贷：汇出汇款等科目 US$988.0219wangxue第二节 外汇买卖业务的核算二、外汇买卖凭证 （P168）三、外汇买卖账簿 （P169）20wangxue货币兑换分户帐 币种：美元 摘要买入卖出余额外币（贷）牌价人民币外币（借） 人民币借或贷外币借或贷人民币承上页贷10000借850001月27日 买入10008090.70贷11，000借93090.701月28日售汇500，0004，155，300借489，000贷4，062，209.301月30日结汇200，0001，657，160借289，000贷2，405，049.31月30日结汇1，00，0008，285，80

11、0贷711，000借5，880，750.71月30日卖出（调剂）100，000862，580贷611，000借5，018，170.721wangxue 第三节 外汇存、贷业务的核算一、外汇存款业务的概述（一）外汇存款概述（二）外汇存款的分类1、甲种外币存款对象是驻华机构和我国境内机关、团体、学校及企事业单位与三资企业等。甲种外币存款只有现汇账户，没有现钞账户。2、乙种外币存款对象是居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞和短期来华人员，以及居住在中国境内的外国人。乙种外币存款有外汇账户和现钞账户两种。3、丙种外币存款的对象是中国境内的居民。有现钞账户和外汇账户两种。丙种外市存

12、款汇往境外、须经国家外汇管理部门批准后方可汇出。22wangxue（二）外汇存款的分类1按照存款管理特点分类甲种外汇存款乙种外汇存款丙种外汇存款2按照存款对象分类单位外汇存款个人外汇存款。3按照存款期限分类定期存款活期存款23wangxue二、单位外汇存款核算所有单位存款对象只能开立现汇账户，不得开立外币现钞账户。以现钞存入或支取外币现钞时，应按要求进行货币兑换。 存款使用范围包括：(1)可汇往境内外；(2)可按现汇买入价兑换本币；(3)可转入其他账户；(4)根据需要，经银行同意后按规定换取少量外币现金；(5)可购买旅行支票等。活期存款的起存金额为不低于本币1000元的等值外汇；定期存款的起存

13、金额为不低于本币10000元(按当时规定)的等值外汇。24wangxue二、单位外汇存款核算 1“吸收存款活期外汇存款” 2“吸收存款定期外汇存款” 由于单位外汇存款的开户单位较多，为方便分析，可按单位的性质，分为单位外汇活期存款、三资企业活期存款、金融机构活期存款、驻华机构活期存款等二级科目，同时还应分货币立户。25wangxue二、单位外汇存款核算 1存入的核算。（1）以外币现钞存入。 借：库存现金(外币) 贷：货币兑换钞买价(外币) 借：货币兑换钞买价(本币) 贷：货币兑换汇卖价(本币) 借：货币兑换汇卖价(外币) 贷：吸收存款活期外汇存款XX户26wangxue 1存入的核算例6：芯瑞

14、公司持现钞10 000港币存入活期存款账户。当天港币钞买价为HKD100=￥87.36，港币汇卖价为HKD 100=￥88.33。借：库存现金 HK$l0 000贷：货币兑换钞买价 HK$ 10 000借：货币兑换钞买价 ￥8736贷：货币兑换汇卖价 ￥8736借：货币兑换汇卖价 HK$ 9890.19贷：吸收存款活期外汇存款芯瑞户HK$ 9890.1927wangxue 1存入的核算（2）直接以国外收汇存入。 A.如存款单位以汇入原币存入:借：汇入汇款或有关科目(外币) 贷：吸收存款活期外汇存款户(外币)B.如汇入币种与存入币种不同时:28wangxue 1存入的核算B.如汇入币种与存入币种

15、不同时:借：汇入汇款或有关科目(外币)贷：货币兑换汇买价(外币)借：货币兑换汇买价(本币)贷：货币兑换汇卖价(本币)借：货币兑换汇卖价(外币)贷：吸收存款活期外汇存款户(外币)29wangxue 2支取的核算 （1）从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。 借：吸收存款活期外汇存款户(外币) 贷：货币兑换汇买价(外币) 借：货币兑换汇买价(本币) 贷：货币兑换钞卖价(本币)借：货币兑换钞卖价(外币) 贷：库存现金（外币）30wangxue 2支取的核算（2）以原币汇往国外时。借：吸收存款活期外汇存款户(外币) 贷：汇出汇款等有关科目(外币)凡汇款应按规定的收费标准收取本

16、币或等值外汇手续费。31wangxue 2支取的核算（3）支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖套汇后办理。借：吸收存款活期外汇存款户(外币) 贷：货币兑换汇买价(外币)借：货币兑换汇买价(本币)贷：货币兑换汇卖价(本币)借：货币兑换汇卖价（外币) 贷：汇出汇款等有关科目（外币)32wangxue 2支取的核算（4）从活期存款账户转存定期存款。 借：吸收存款活期外汇存款户(外币) 贷：吸收存款定期外汇存款户(外币)（5）从定期存款账户转存活期存款。借：吸收存款定期外汇存款户(外币)应付利息(外币) 利息支出定期存款利息支出户（外币) 贷：吸收存款活期外汇存款户(外币)33wangxue三

17、、个人外汇存款核算个人外汇存款主要包括乙种存款和丙种存款两种。 “吸收存款个人活期外汇存款”“吸收存款个人定期外汇存款”34wangxue四、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类1、将外汇贷款按照贷款期限划分:短期外汇贷款的期限一般为13年中期外汇贷款的期限一般为35年，长期外汇贷款的期限一般为5年以上。外汇贷款中一般以短期贷款为主。35wangxue（一）外汇贷款的种类2、将外汇贷款按资金来源划分：（1）现汇贷款：自由外汇贷款。 现汇贷款又称自由外汇贷款。它是商业银行以吸收的外汇存款或其他自营业务方式吸收的外汇资金向企业或单位发放的贷款。 36wangxue（一）外汇贷款的种类（2）买方信

18、贷(Buyers Credit) 买方信贷是指出口国为了支持本国的商品出口，由出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，以便于买方利用这项贷款向出口国购买技术和设备，并支付相关费用。 37wangxue中行开办“买方信贷” 首付三成买工程机械 湖南日报 2009年9月16日讯张国庆是在新疆喀什承包工程的山东疏勒县天山建材有限公司法人代表，他打算购买三一重工的搅拌车、泵车、拖泵等15台工程机械设备，价格10395万元。幸运的是，他赶上了好政策，中行省分行刚开办了三一重工客户“买方信贷”业务，首付三成，即3118.5万元就可以拿到设备，其余的可在三年内慢慢还。今天，当中行省分行芙蓉支行的客户经理赶

19、到工地上时，张国庆毫不犹豫地签订了协议。年内，中行省分行已安排三一重工“买方信贷”专项贷款额度6亿元。近日，中国银行总行将与三一重工签署协议，这样，不仅可以更好地服务三一重工国内客户，还可进一步服务国外客户。目前，中行省分行正与我省另一工程机械龙头企业中联重科洽谈“买方信贷”合作事宜。 38wangxue江西签订首笔出口买方信贷合同 2009-11-16 据新华社讯 中国银行江西省分行日前与德国舒特集团公司签署了贷款总额为1.4916亿美元、为期14年的出口买方信贷协议。这是江西省内金融系统提供的第一笔出口买方信贷项目。出口买方信贷是出口国为了支持本国机电产品、成套设备、对外工程承包等资本性货

20、物和服务的出口,由出口国银行给予进口商或进口商银行的中长期融资便利。舒特集团是一家总部设在德国汉堡的大型航运集团,在世界各地有多家全资子公司经营航运业务。舒特集团此次向中国银行江西分行贷款,主要用于向江西天宇科技有限公司购置7艘1.65万吨和2艘2.5万吨的成品油轮。39wangxue（一）外汇贷款的种类（3）银团贷款（Syndicated Loan）是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团（Banking Group）采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。 40wangxue（二）现汇贷款的核算1、贷款的发放借：短期

21、外汇贷款 (美元) 贷：货币兑换 (美元)借：货币兑换 (人民币) 贷：货币兑换 (人民币)借：货币兑换 (英镑) 贷：存放国外同业或有关科目 (英镑)41wangxue（二）现汇贷款的核算2贷款利息的核算短期外汇贷款因利率的不同，分为优惠利率贷款和浮动利率贷款两种。（1）优惠利率贷款是按低于伦敦银行同业拆放利率所发放的贷款，按优惠利率计息。（2）浮动利率贷款则是参照伦敦银行同业拆放率，浮动计息，由银行不定期公布利率。浮动档次有1个月浮动、3个月浮动、6个月浮动及1年浮动四种。 42wangxue（二）现汇贷款的核算例9：乙银行1月13日发放一笔短期外汇贷款，约期1年，确定按3个月的浮动利率计

22、息。1月8日利率为5.28，2月24日变为5.55，3月3日变为5.82，4月11日变为5.52，6月3日又变为6。分段计息时，自1月13日至4月12日应按5.28计息，4月13日起按5.52计息，其余类推。借：短期外汇贷款 (外币) 贷：利息收入外汇贷款利息收入 (外币)43wangxue（二）现汇贷款的核算3贷款的收回借：吸收存款活期存款XX单位户(人民币) 贷：货币兑换 (人民币)借：货币兑换 (外币) 贷：短期外汇贷款 (外币) 利息收入外汇贷款利息收入 (外币)44wangxue（三）买方信贷的核算买方信贷的使用有一定的条件限制：该种贷款只能用于向提供买方信贷国家购买资本性商品、技术

23、及其相关的商品或劳务；使用买方信贷必须经过出口国政府的批准，签订贸易合同和贷款合同；买方信贷的每一笔合同金额不能低于协议商定的最低金额；买方信贷只贷给合同总额的85%，其余15%以定金形式支付现汇，支付定金之后才能使用贷款，分期按等分金额每半年还本付息一次。45wangxue（三）买方信贷的核算目前，我国买方信贷项下向国外银行的借入款，是由各商业银行总行集中开户，并由总行负责偿还借入的本息。各地分行负责向使用贷款的单位发放买方信贷外汇贷款，并负责按期收回贷款的本息。 “借入买方信贷款”账户属于负债类账户。专门用于反映商业银行买方信贷款的获取和偿还情况。余额在贷方，表示尚未归还国外银行的借款金额

24、。该账户一般由总行使用。“买方信贷外汇贷款”账户属于资产类账户，用于反映商业银行将获得的买方信贷款进行发放和收回的情况。余额在借方，表示商业银行尚未收回的买方信贷款。 46wangxue（三）买方信贷的核算1对外签订协议各商业银行总行根据国家的有关法规、政策和计划，统一对外谈判，签订买方信贷总协议，并通知各分行和有关部门。在总协议下的每个项目的具体信贷协议，由总行对外谈判签订，也可由总行授权分行谈判签订分协议。分协议签订后，均由总行使用“买方信贷用款限额”表外科目核算，并登记“买方信贷用款限额登记簿”。其会计分录如下：（收入）：买方信贷用款限额（外币）47wangxue（三）买方信贷的核算2支付定金按照协议规定，在商业银行取得买方信贷款项以前必须先由买方信贷外