知识经济条件下成本核算内容和方法的探讨

1、知识经济条件下本钱核算内容和方法的讨论【摘要】知识经济对消费及本钱核算内容产生了很大的、多方面的影响。因此，企业应改良本钱核算的内容和方法，即拓宽本钱核算的内容，采用作业本钱法，重视本钱核算的分批法。通俗地说，知识经济就是“以知识为根底的经济，这是1996年亚太经合组织给“知识经济所下的定义。同年，世界经济合作与开展组织在其发表的?1996年科学、技术和产业展望?报告中，全面、系统地阐述了知识经济，给出了更为明确的定义：“知识经济是指以知识智力资源的占有、配置、消费、分配和使用消费为最重要因素的经济。它有别于以传统工业为产业支柱、以稀缺自然资源为主要依托的经济，而是以高技术产业为第一产业支柱，

2、以智力资源为首要依托，因此是可持续开展的经济。按照世界经合组织的说法，知识经济就是以现代科学技术为核心的，建立在知识和信息的消费、存储、使用和消费之上的经济。知识经济的出现标志着人类社会正步入以知识资源为依托的新经济时代，它对许多传统的理论和观念形成了冲击，也给会计领域提出了许多值得研究和讨论的新问题。一、知识经济对本钱核算内容和方法的影响一直接人工本钱下降，培训支出进步在工业经济时代，企业大多以劳动密集型为主，直接人工本钱比重占到总本钱的2040左右；而在知识经济时代，企业以知识密集型为主，直接从事消费的劳动力大大减少，表现为在某些工作上，自动化已取代了人工，有的甚至出现“无人化车间，人工本

3、钱比重大大降低。与直接人工本钱下降相反，工人的培训本钱却在不断进步。知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现，知识型企业大多是复杂劳动，工人和技术人员进展操作和管理的也主要是先进、复杂的技术设备，要使他们胜任所从事的工作，必须不断地对其进展培训。培训费用是企业为进步劳动力素质和技能而发生的各种费用，包括岗前培训费和在职培训费等。详细的费用工程包括教员工资、学员培训期间应发的工资、材料费、差旅费、住宿费和学费等，这些都需要企业投入相当多的培训资金。二直接材料本钱降低，产品研发本钱增加在工业经济时代，消费产品主要是消耗自然资源，直接材料本钱在产品本钱中的比重很高，在个别行业和企业，原材料本钱甚至占到本

4、钱的7080；而在知识经济时代，消费产品是以智力资源的开发和利用为主要依托的，其消耗的物质材料在不断地下降。尤其对于典型知识产品的计算机软件产品来说，产品中物质性材料的本钱占产品价格的比重已微缺乏道。比方出名于世的微软公司，它没有堆积如山的原材料，只有软件和软件中的知识。美、日等国的本钱资料也说明，本钱构成中直接材料所占比重缺乏20。伴随着直接材料本钱的下降，产品的研发和设计本钱却在不断地上升。这是因为知识经济时代产品更新换代的速度越来越快，人们求新、求变、追求个性、时尚的心理促使企业不断地设计和研发功能更全、更具特色的新产品。比方产品，从最初的大块头到掌中宝，从黑白屏到彩屏，经历了几年的时间

5、。然而最近两三年，功能增加之快令人惊异不已，从的照相功能到p3播放功能；从听f调频播送到看电影；摄相照相自动对焦；将来还可以用看电视，据说还能进展卫星定位等等，几乎每年都有具备新功能的问世。哪一个企业率先设计、研发出新产品，哪一个企业就有时机获得无限的商机。当然，这需要企业投入高额的研发本钱。三固定制造费用比重上升在知识经济条件下，产品的消费以自动化、机械化为主，先进的消费线、精细的仪器和设备取代了人工和传统的设备，使固定制造费用大比例上升，尤其是固定资产的折旧费和维护费。这不仅仅是因为这些固定资产价值很高，而且由于知识经济条件下企业的风险更大了，为了躲避风险，企业会更多地采用加速折旧法计提折

6、旧，以加快固定资产的补偿。同时，产品更新换代速度的加快，也促使企业不断地对设备进展更新和改造，导致企业对设备的投资大增。四无形资产成为会计核算的主要内容知识经济时代的到来使科学技术的研究、开发成为企业的主要消费方式，成为企业竞争才能、开展动力和收益才能的重要标志。知识经济对企业经营的一个直接影响便是无形资产如商誉、专有技术、技术机密等在企业资产中的比重越来越大。尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是以物质资源为主，而是以无形资产为主。无形资产是企业知识开发与运用的结果，它会为企业创造更多的财富。比方在英国，一些公司在兼并购置其他公司所支付的价格中，无形资产价值主要是商誉在20世纪80年

7、代初期仅为20，到80年代末，在所有并购付款中大约有70是商誉。在知识经济条件下，无形资产的内容也有了较大的拓展，除了法律上可以确认的无形资产如商标权、专利权、著作权和专有技术外，还包括许多不可识别、难以确指的无形资产如公司声誉、企业文化、企业管理哲学与管理方法、企业与顾客的关系、产品或效劳的经销网络等。因此，无形资产在企业资产比重的增加，使得无形资产核算成为知识经济时代会计核算的主要内容。五产品消费呈小批量个性化特征在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的消费由工业经济时代的消费导向型转变为市场和消费者导向型，消费企业要根据消费者不同的需要进展消费和经营。客户按需求与企业签订合同，企业按

8、定单组织消费。这些定单的消费规模一般较小，有些行业的产品甚至根据客户的要求专门设计，只消费一次或一件，如飞机、汽车、服装等。小批量“单元消费将成为知识经济下产品消费的主要特点。二、本钱核算内容及方法的改良一拓宽本钱核算的内容我国目前采用的本钱核算方法主要是制造本钱法，这与现行的经济环境是相适应的。然而，知识经济的到来已经改变了现行本钱核算的环境，本钱核算方法只有随之改变，才能适应知识经济的需求。1.人力资源的支出应计入产品本钱人力资源或称人力资产，是企业拥有或控制的各种有劳动才能的人员。在知识经济时代，人力资源是企业的主要资源，企业效益的上下取决于人的才能的充分发挥，取决于人力资源的利用程度，

9、而这些又取决于人力资源的素质。由前述，随着知识经济时代的到来，产品中的直接人工本钱下降而培训支出进步，这是企业对人力资源进展的投资，即在人力资源的使用过程中，对其进展的岗位教育和在职培训。加大人力资源的投资力度，定期对职工进展培训，可全面进步职工的技术，进而进步产品的质量，由此，掌握和使用知识的人力资源的价值也应该计入产品本钱。目前，企业在进展人力资源投资时一般是一次性计入费用，这会低估产品的本钱，与知识经济的要求是不相适应的。2.产品的研发和设计支出应计入产品本钱知识经济的特点之一在于产品的不断创新，而产品的研发和设计又是创新的前提。研发和设计是直接与产品的消费相关的，其支出也必然应该计入产

10、品的本钱。一直以来，产品的研发和设计支出是作为期间费用计入管理费用的，这显然是不合理的。在知识经济条件下，应将产品的研发和设计支出计入本钱，就是将该支出计入所研发和设计的产品本钱中，不管研发和设计是否成功。3.无形资产的本钱应摊入产品本钱在知识经济社会中，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。有形资产地位的急剧下降，使产品本钱中知识资源磨损价值所占比重越来越大，知识资源的消耗理所当然地应成为产品本钱的构成局部。假如无形资产还像现行会计那样核算，即将无形资产的价值摊入管理费用，那么产品本钱会严重失真，这是不符合知识经济下本钱的内涵的。因此企业必须适应新的消费要素的消耗和企业

11、资产构造的变化，改良本钱的核算。无形资产的内容有很多，但并非所有的无形资产都可计入产品本钱，只是对产品的形成产生重大影响的一些技术如商标权、专利权和非专利技术等无形资产才可以计入产品本钱。二采用作业本钱法现行的制造费用主要采用人工工时比例法或消费工人工资的比例法进展分配，这在以劳动密集型为主的工业经济时代不失为一种简单又正确的方法。然而，知识经济使得制造费用的内容和金额发生了很大的变化，固定制造费用的比重增加，劳动力本钱那么相对下降。制造费用由最初只占人工本钱的近60，进步到相当于人工本钱的300左右，有时甚至达500至600，且占全部本钱的比重也大大进步。假如仍然按照各产品消费工时或消费工人

12、工资比例对其进展分配，那么会低估知识含量高、工艺复杂的产品本钱，高估工艺简单、劳动密集产品的本钱，使本钱信息失真。这必然会影响根据本钱所进展的各种决策，从而导致经营决策失误。采用作业本钱法对制造费用进展分配，那么可以克制上述缺陷，使制造费用的分配更加科学准确。作业本钱法又叫作业本钱计算法ab法，是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的消费资源，计算出各个作业的本钱，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的本钱分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总本钱和单位本钱的一种本钱核算方法。作业本钱法的指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源。采用该方法的关键是确定作业和选择本钱动因。作业是指企业为

13、了到达其消费经营的目的所进展的与产品相关或对产品有影响的各项详细活动；是提供一定量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智慧等的活动；是聚集资源消耗的第一对象。本钱动因是将作业本钱分配到产品或效劳上的根本标准。常见的本钱动因有：机器时间、人工小时、发货次数、购置订单、质量检验、里程和顾客数量等。企业本钱动因的数量与企业消费经营过程的复杂程度亲密相关。消费经营过程越复杂，其本钱动因数量就越多。作业本钱法就是按“作业和“本钱动因对间接费用进展分配的。作业本钱计算法克制了单纯以直接人工等标准分配制造费用的局限性，增加了分配的标准，纠正了传统分配方法扭曲产品本钱的现象，使计算出来的产品本钱可以准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实本钱。该方法可以引导管理人员将注意力集中在本钱发生的原因及本钱动因上，而不仅仅是关注本钱计算结果本身。通过对作业本钱的计算和有效控制，可以较好地克制传统制造本钱法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ab系统中变为可控。所以，ab不仅仅是一种符合知识经济环境的本钱计算方法，而且是一种本钱控制和企业管理手段。三重视本钱核算的分批法我国会计界在本钱会计领