交易性金融资产主讲车光

1、交易性金融资产此课件仅供内部参考使用未经书面许可，其它任何机构不得擅自传阅、引用或复制。交易性金融资产新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资 重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。 企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 交易性金融资产一、交易性

2、金融资产的取得 准则：企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。交易性金融资产例题1：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利

3、。 会计分录：交易性金融资产（1）3月5日购入股票时： 借：交易性金融资产成本 投资收益 8000 应收股利 40000贷：银行存款 （2）4月10日收到现金股利时： 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000交易性金融资产制度：设置“ 短期投资”会计科目。企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。 交易性金融资产接上例，（1）3月5日购入股票时：借：短期投资 应收股利 40

4、000贷：银行存款（2）4月10日收到现金股利时：借：银行存款 40000贷：应收股利 40000交易性金融资产税法：投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以按税法规定，企业会计准则确认的8000元投资损失应作为纳税调整增加。交易性金融资产二、 持有期间所收到的股利、利息等收益的处理 准则：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科

5、目。 制度：短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。交易性金融资产企业所得税法，第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（四）股息、红利等权益性投资收益；企业所得税法实施条例，第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。交易性金融资产三、交易性金融资产的处置 准则：企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的

6、差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 制度：企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。交易性金融资产税法：中华人民共和国企业所得税法 第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。交易性金融资产四、交易性金融资产的期末计量准则：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。制度：企业应当定期或者

7、至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。 短期投资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。交易性金融资产税法：企业所得税法规定，第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；实施条例第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额

8、，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。交易性金融资产例题2：长城公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2007年6月30日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如下表所示。交易性金融资产根据上表资料，长城公司应在2007年6月30日作如下会计分录：准 则：借：公允价值变动损益 6250 贷：交易性金融资产公允价值变动 6250制 度：按单项投资计提跌价准备 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 11700 贷：短期投资跌价准备-债权投资 5600 短期投资跌价准备-股权投资 6100税法：以上均纳税调增交易性金融资产例题3

9、：1、甲公司在207年6月3日，从公开市场以每股18元购进乙公司股票20万股，支付相关税费1.5万元。 制度： 借：短期投资 361.5 贷：银行存款 361.5 准 则： 借：交易性金融资产成本 360 投资收益 1.5 贷：银行存款 361.5 交易性金融资产纳税调整：购入股票支付的相关税费1.5万元不得在本期税前扣除，该项股票投资计税基础为361.5万元，制度与税法规定一致，不需要进行纳税调整，按准则应调增所得额1.5万元。2、6月30日该股票价格上涨到每股21元。公允价值2120420（万元），账面价值360（万元），公允价值变动损益42036060（万元），即公允价值高于其账面价值。

10、 制 度：不调整交易性金融资产准 则：借：交易性金融资产公允价值变动60 贷：公允价值变动损益 60 纳税调整：持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，制度与税法规定一致，不需要进行纳税调整，按准则应调减所得额60万元。交易性金融资产 3、10月25日以每股22元的价格将该股票12万股出售，支付相关税费1.2万元。 制 度：出售短期投资实际收到金额22121.2262.8（万元），应结转该的账面余额361.52012216.9（万元）。实际收到金额大于该金融资产的账面余额的差额262.8216.945.9（万元）。 借：银行存款 262.8 贷：短期投资 216.9 投资收益 45.9交易

11、性金融资产准 则：出售交易性金融资产实际收到金额22121.2262.8（万元），应结转该金融资产的账面余额（36060）201221636252（万元）。实际收到金额大于该金融资产的账面余额的差额262.825210.8（万元）。 借：银行存款 262.8 贷：交易性金融资产成本 216 公允价值变动 36 投资收益 10.8 交易性金融资产同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 36 贷：投资收益36 按税法计算的股票转让收入2212264（万元），计税成本361.52012216.9（万元），支付的相关税费1.2万元，资产转让所得264216.91.245.9（万元）； 制度与税法规定一致，不需要进行纳税调整； 按准则应确认的收益10.8363610.8（万元），二者的差额应调增应纳税所得额45.910.835.1万。交易性金融资产 4、207年12月31日该股票剩余的8万股，每股公允价值为19元。剩余8万股股票按准则计算的账面价值16816152（万元），计税成本为361.5208144.6（万元），差额7.4万元在处置时作纳税调整。也就是说，该项交易性金融资产按照企业会计准则规定进行核算的结果，截至207年12月31日其账面价值为152万元，其计税基础为144.