会计学 第三章 应收及应付款项

1、山东科技大学 中级财务会计课件PAGE PAGE 6 第第三章应收收及预付款款项第一节 应收票票据一、应收票票据概述（一）应收收票据的性性质和分类类1、性质商业承兑汇票按承兑人不同分应收票据是是指企业因因销售商品品、产品、提供劳务务等而收到到的商业汇汇票。是一一种债权凭凭证。 商业汇票 银行承兑汇票带息商业汇票按是否付息分 不带息商业汇票 （二）应收收票据的计计价 应收票据一一般按其面面值计价。对于带息息的应收票票据，应于于期末计提提利息并增增加应收票票据的账面面价值。（三）应收收票据到期期日的确定定 1、按按日表示期期限 22、按月表表示期限二、应收票票据的取得得核算例题一：泰山公司2200

2、7年年9月1日日销售一批批产品给甲甲公司，货货已发出，发发票上注明明的销售收收入为2000 0000元，增增值税额334 0000元。收收到甲公司司交来的商商业承兑汇汇票一张，期期限为6个个月，票面面利率为55%。会计分录如如下：收到票据时时借：应收票票据 234 000 贷：主主营业务收收入 2000 0000 应交税税费-应交交增值税（销销项税额） 34 000 三、票据持持有期间利利息的会计计处理承前例1，年年度终了（22007年年12月331日），计计提票据利利息。234 00005%4/1239900 元元借：应收票票据 33 9000 贷：财财务费用 3 9000四、应收票票据到期

3、会会计处理 1、不带带息票据的的到期价值值等于应收收票据的面面值。 2、带息息票据的到到期价值等等于应收票票据的面值值加上利息息。 持有期限票面利率应收票据票面金额应收利息 应收票据利息值应收票据面值票据到期值 票据到期账账务处理到期时收款款或 无力付款的的银行承兑兑汇票到期对方无无力付款的商业承兑兑汇票借：银行存存款 贷：应收票票据（账面面余额） 财财务费用（未未提利息） 借借：应收账账款 贷贷：应收票票据 （账面余余额）银行承兑汇汇票无力付付款的付款款方 借：应付票据据 财务务费用 贷：短期期借款五、应收票票据转让借：材料采采购（或银银行存款等等科目） 应交交税费应交增值值税（进项项税额）

4、 贷：应收收票据六、应收票票据贴现贴现：是指指票据持有有人将未到到期的票据据在背书后后交给银行行，银行受受理后从票票据到期值值中扣除按按银行贴现现率计算的的贴息后的的所得支付付持票人的的行为。1、不带息息票据到期期值计算不带息票据据的到期值值票据面面值2、贴现所所得计算 票面面所得额票据到期期值票据据贴现息 票据据到期值 票据据到期值 贴现利利息 票据贴贴现期例题二某企业销售售商品，售售价100000元，（假假定不考虑虑增值税）收收到3月11日签发的的3个月期期的不带息息应收票据据一张。因因资金紧张张，于4月月1日到银银行贴现，银银行贴现率率12。到期值面面值100000元元贴现息110000

5、0122/1222000元贴现所得100000200098800元账务处理（1）带追追索权（2）不不带追索权权借：银行存存款 98000 借：银行行存款 98000 财务费用用 2200 财务务费用 2000 贷：短期借款款 100000 贷：应收收票据 100000 第二二节 应应收账款一、应收账账款的性质质和范围应收账款是是指企业因因销售商品品、产品、提供劳务务等业务，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项 企业的债债权。 经经营活动引引起 销售商品品 提供劳务务 与确确认收入相相关二、应收账账款的计价价（一）正常常销售按应应收的全部部款项入账账应收账款 以及代购货方垫付的包装费、

6、运杂费等增值税 销售货物或提供劳务的价款 商业折扣不需要在买卖双方的账户上反映？为什么？（二）商业业折扣在存在商业业折扣的情情况下，企企业应收账账款入账金金额应按扣扣除商业折折扣以后的的实际售价价确认。例题三泰山股份有有限公司赊赊销商品一一批，按价价目表的价价格计算，货货款金额总总计10 000元元，给买方方的商业折折扣为 110，适适用增值税税税率为117。代代垫运杂费费500元元（假设不不作为计税税基数）。 账务处理？赊销时:借：应收账账款 1110300 贷：主主营业务收收入 90000 100000(1-110%) 应交税税费一应交交增值税（销销项税额） 15300 银行存存款 500

7、0收到款项时时：借：银行存存款 1110300 净价法呢？ 贷：应应收账款 110330（三）现金金折扣总价法是将将未减去现现金折扣前前的金额作作为应收账账款的入账账价值 。总价法将销销售方把给给予客户的的现金折扣扣视为融资资的理财费费用，会计计上作为财财务费用处处理。 例题四泰山股份有有限公司赊赊销一批商商品，货款款为 1000 0000元，规规定对货款款部分的付付款条件为为2100、N330，适用用的增值税税税率为117。假假设折扣时时不考虑增增值税。净价法呢？账务处理：（1）销售售业务发生生时，根据据有关销货货发票：借：应收账账款 1170000 贷：主主营业务收收入 11000000

8、应交税税费应交增增值税（销销项税额） 170000（2）假若若客户于110天内付付款时：借：银行存存款 115 000 财财务费用 2 000 贷：应应收账款 1177 0000（3）假若若客户超过过10天付付款，则无无现金折扣扣： 借：银行存存款 1177000 贷：应应收账款 1117 0000与应收款款区别？ 第三节 预预付款项及及其他应收收款一、预付账账款预付账款是是指企业按按照购货合合同规定预预付给供应应单位的款款项 设置“预付付账款”账户 预付款的核核算经济业务账务处理支付定金借：预付账账款（定金金金额） 贷：银行行存款对方企业发发货时借：材料采采购 应应交税费应交增增值税（进进项

9、税额） 贷：预预付账款（全全部采购金金额）支付尾款借：预付账账款（尾款款金额） 贷：银银行存款余款退回借：银行存存款与应收款款区别？ 贷：预预付账款（退退回金额） （预付账款款不多的企企业，可以以直接将预预付的货款款记入“应付账款款”的借方。）二、其他应应收款其他应收款款是指除应应收票据、应收账款款、预付账账款以外的的其他各种种应收、暂暂付款项。 第四节 坏坏账及其核核算坏账？ 坏账损失失？债务人破产产或死亡，以以其破产财财产或遗产产清偿后不不足的部分分；坏账损失核算方法确认坏账条条件 债债务人逾期期未履行债债务，有足足够证据表表明实在无无法收回，或或者收回的的可能性很很小。直接核销法账务处理

10、？备抵法一、直接核核销法直接转销法法是指在实实际发生坏坏账时，确确认坏账损损失，计入入期间费用用，同时注注销该笔应应收账款。对财务报表有何影响？直接核销法法下账务处处理（1）核销销坏账时：借：管理费费用 贷：应应收账款（2）已核核销的坏账账又收回时时：借：应收账账款对财务报表有何影响？ 贷：管理费用用同时： 借：银行存存款 贷：应应收账款如何估计坏账损失？二、备抵法法备抵法，是是指按期估估计坏账损损失，形成成坏账准备备，当某一一应收款项项的全部或或部分被确确认 为坏账时，应应根据其金金额冲减坏坏账准备，同同时转销相相应的应收收款项金额额的一种核核算方法。（一）估计计坏账损失失的方法应收款项项余

11、额百分分比法根据会计计期末应收收款项的余余额估计坏坏账率确定定当期应计计提的坏账账准备。 估估计坏账损损失期末末应收款项项的余额坏账率坏账损失的会计处理？原理 ：企企业发生坏坏账的可能能性与期末末仍未收回回的应收款款项成正比比。优点 ：可可以恰当地地反映应收收款项预期期可变现净净值。缺点 ：但但未能很好好地解决收收入与费用用的配比问问题。销售收入入百分比法法根据赊赊销金额的的一定百分分比来估计计坏账损失失的方法。账龄分析析法该方法法实际上是是应收款项项余额百分分比的一种种更为精确确的估计坏坏账方法。 原理 ：应应收款项的的入账时间间越长，发发生坏账的的可能性越越大，坏账账准备率就就应越高，反反

12、之，则越越小。 1月内1月至6月月6月以上小计坏账准备率率52050应收甲公司司1000004000140000应收乙公司司200000200000应收丙公司司300000300000应收丁公司司4000006000460000应收账合计计4000006000001000001100000坏账20001200005000190000期末估计坏账损失要考虑“坏账准备”账户余额。不影响财务报表（二）坏账账损失的会会计处理1、按期估估计坏账时时借：资产减减值损失贷：坏账准准备 2、核销坏坏账时对财务报表的影响如何？借：坏账准准备 贷：应应收账款3、已转销销的坏账又又收回时借：应收账账款 同同时： 借

13、：银银行存款贷：坏账准准备 贷：应应收账款 例题五A公司采用用应收账款款余额百分分比法计提提坏账准备备，估计坏坏账率3元。20007年末末的应收账账款余额为为100万万元；2008年年发生了坏坏账损失66000元元。其中甲甲单位10000元，乙乙单位50000元，年年末应收账账款为1220万元；20099年5月11日，已冲冲销的乙单单位应收账账款50000元又收收回，期末末应收账款款130万万元。2007年年末：估计坏账损损失100000000 330000元借：资产减减值损失 30000 贷：坏账准备备 300002008年年发生坏账账：借：坏账准准备60000 贷：应收账款款甲单位位100

14、00 乙乙单位500002008年年末计提坏坏账准备：估计坏账损损失 112000000 336000元应提坏账准准备 33600（6000030000）66000元借：资产减减值损失 66600 贷：坏账准备备 666002009年年2009年年5月1日日，已冲减减坏账又收收借：银行存存款 55000 贷：应收账款款 乙单单位 50000同时：借：应收账款款 乙单单位 50000 贷：坏坏账准备 500002009年年末计提坏坏账准备：估计坏账损损失 113000000 339000元应提坏账准准备 33900（3600050000）47000元借：坏账准准备47000 贷：资产减值值损失4

15、7700 坏账准准备计提 总结结第一次计提提：应提数数当期估估计的坏账账损失以后计提：（1）调整整前 “坏账准备备”账户有借借方余额时时： 应提提数当期期估计的坏坏账损失调整前“坏账准备备”账户借方方余额（2）调整整前 “坏账准备备”账户有贷贷方余额且且贷方余额额当期估估计的坏账账损失 应提提数当期期估计的坏坏账损失调整前“坏账准备备”账户贷方方余额（3）调整整前 “坏账准备备”账户有贷贷方余额且且贷方余额额当期估估计的坏账账损失 冲减减数调整整前“坏账准备备”账户贷方方余额当当期估计的的坏账损失失练习1、长江公公司收到甲甲、乙两张张应收票据据，面值各各为30000元，出出票日及起起息日均为为

16、7月155日，期限限60天，其其中甲票据据为不带息息票据，乙乙票据为带带息票据年年利率为66，该公公司于7月月27日将将两张票据据以7.55的贴现现率向银行行贴现。(不附追索索权) 要要求：计算算甲乙两张张票据的贴贴现金额，并并做出账务务处理。2、A公司司规定客户户购买100万元以上上的商品可可给予商业业折扣100%，现金金折扣条件件为：5/10，22/20，nn/30。B客户所所购买商品品折扣前售售价为122万元，增增值税率117%，要要求：用总总价法编制制A公司销销售产品和和收款时会会计分录，假假设总价法法下B客户户于第7天天付款，税税金不得发发生现金折折扣。3.某企业业对应收账账款提取坏坏账，资料料