《中级会计实务》教材基本结构和主要变化

1、序言中级会计计实务教教材基本结结构和主要要变化120006年考试试大纲的基基本结构中级会计职职称考试三三门课程中中，中级会会计实务是是内容最多多，考试难难度最大的的课程。22006年年教材内容容没有变化化，共分117章，基基本结构是是：考生在复习习各章时，一一定要先了了解这个逻逻辑结构，知知道本章在在课程体系系中的地位位，学习的的效率就高高，效果就就好。220006年教材材的主要变变化2006年年教材内容容基本没有有变化，主主要是对22005年年教材中的的错误作了了更正，详详见下表：2006年年中级会会计实务调整内容容页码行次原文调整为35倒92340000234000362234000023

2、4000363主营业务成成本库存商品364库存商品主营业务成成本4710原材料原材料（或或库存商品品）52倒4现金折扣、销售折让让和销售退退回销售折让和和销售退回回878-9股权投资差差额，即股股权投资借借方差额即目前企业业会计制度度所指的股股权投资差差额，是指指股权投资资借方差额额。对于长长期股权的的初始投资资成本小于于应享有被被投资单位位所有者权权益份额的的差额，在在调整长期期股权投资资成本的同同时，作为为资本公积积处理。132152002年年1月1 日2001年年12月331日135倒7制造费用营业费用2061180060025016A企业买方30071997年年2002年年32013将

3、未发生的的或有支出出作为结清清债务当期期的资本公公积未支付的或或有支出一一般应转入入资本公积积。但是，如如果债务重重组时，债债务人发生生债务重组组损失并计计入营业外外支出的，其其后来未支支付的或有有支出作为为增加当期期营业外收收入（以原原计入营业业外支出的的债务重组组损失金额额为限），其其余部分再再转作资本本公积。323倒122002年年2003年年438倒9415000-200000=2215000415000二、中级会会计考试重重点章全书17章章，按照重重要程度可可以分为最最重要、较较重要、一一般三个层层次，其中中：1最重要要的章：投投资、收入入和利润、资产负债债表日后事事项、财务务会计报

4、告告共4章；2较重要要的章：会会计政策、会计估计计变更和会会计差错更更正；存货货、固定资资产、长期期负债、债债务重组共共5章。下面分章讲讲解重点和和难点。总 论一、本章考考情分析 1本章在在考试中的的地位：本本章在考试试中处于一一般地位，考考分在4分分以内，只只能出小分分题。 2本章重重点：（11）资产、收入的概概念；（22）会计核核算中的55个原则：实质重于于形式原则则、一贯性性原则、历历史成本原原则、划分分收益性与与资本性支支出原则、谨慎性原原则。 3复习方方法：应在在精读教材材的基础上上，采用逻逻辑结构记记忆；并进进行适度练练习。 二、本章考考点精讲本章包括会会计要素、会计核算算的一般原

5、原则、会计计确认与计计量、财务务会计报告告等四部分分内容。需需要掌握的的重点内容容是： (一)会计计要素 1资产是是指过去的的交易、事事项形成并并由企业拥拥有或者控控制的资源源，该资源源预期会给给企业带来来经济利益益。根据资资产的定义义，如果该该资源不能能带来经济济利益，就就不能作为为资产反映映。具体说说来，可以以从两个方方面将资产产搞实：（1）在使使用价值方方面，要做做到账实相相符。在实实际工作中中，期末要要进行财产产清查，如如发生存货货和固定资资产等实物物资产发生生盘盈、盘盘亏，要通通过“待处处理财产损损溢”会计计科目进行行核算，但但在结账时时，一定要要将其转平平，不能将将待处理财财产损失

6、反反映在资产产负债表中中。转平时时有两种情情况，一是是已经董事事会等权力力机构批准准；二是未未经权力机机构批准。如果未经经批准，则则应在附注注中作出说说明，如果果其后批准准处理的金金额与已处处理的金额额不一致，应应当调整当当期会计报报表相关项项目的年初初数。 （2）在价价值方面，期期末按照“成本与市市价孰低原原则”计价，需需计提“八项准备备”。 计提资资产减值准准备是考试试中的重点点，一定应应熟练掌握握，可详见见本书“无无形资产”章中的归归纳。 2负债是是指过去的的交易、事事项形成的的现时义务务，履行该该义务预期期会导致经经济利益流流出企业。应注意负负债是“现现时义务”，如果不不是现时义义务，

7、则不不能作为负负债反映。例如，被被豁免的债债务，已不不是“现时时义务”，应应将其转入入“资本公公积其其他资本公公积”中。 3所有者者权益是指指所有者在在企业资产产中享有的的经济利益益，其金额额为资产减减去负债后后的余额。所有者权权益从数量量看，必须须是资产减减去负债后后的余额，所所以有称为为“净资产产”。 4收入是是指企业在在销售商品品、提供劳劳务及让渡渡资产使用用权等日常常活动中所所形成的经经济利益的的总流入。特别强调调的是，收收入应与“日常活动动”相联系系，如果不不是日常活活动所产生生的经济利利益的流入入，不能作作为收入。例如，出出售债权、出售固定定资产、出出售无形资资产，不是是企业的日日

8、常活动，其其损益只能能作为利得得，直接反反映在“营营业外收入入”和“营营业外支出出”中。 5费用是是指企业销销售商品、提供劳务务等日常活活动中所发发生的经济济利益的流流出。 6利润是是指企业在在一定会计计期间的经经营成果。按照利润润的形成过过程，可以以分为主营营业务利润润、营业利利润、利润润总额和净净利润。 提醒：上述述六要素着着重掌握资资产和收入入要素。 (二) 会会计核算的的一般原则则 1.客观性性原则：要要求企业的的会计核算算以实际发发生的交易易或事项为为依据，如如实反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量。 2.实质重重于形式原原则：要求求企业按照照交易或事事项的经济济实质进行

9、行会计核算算，而不应应当仅仅按按照它们的的法律形式式作为会计计核算的依依据。考试试中应注意意的实质重重于形式的的典型例子子有：（11）出售应应收债权；（2）售售后回购与与售后租回回；（3）融融资租赁；（4）关关联方关系系的确定；（5）合合并报表的的编制，经经常用来考考多选题。 3.相关性性原则：要要求提供的的会计信息息能够满足足会计信息息使用者的的需要。 4.一贯性性原则：一一贯性原则则要求企业业采用的会会计政策在在前后各期期保持一致致，不得随随意变更。如有必要要变更，应应当将变更更的内容和和理由、变变更的累积积影响数，以以及累积影影响数不能能合理确定定的理由等等，在附注注中予以说说明。企业业

10、在以下两两种情况下下，可以变变更会计政政策：一是是法律、法法规要求变变更，二是是改变会计计政策后能能够提供更更有用的会会计信息。这个考点点应与会计计政策变更更的条件结结合起来。 5.可比性性原则：是是指企业之之间的会计计指标口径径一致，相相互可比。应注意，可可比性原则则强调“横横向可比”，一贯性性原则强调调“纵向可可比”，两两者可比的的角度不同同。 6.及时性性原则：要要求企业的的会计核算算及时进行行，不得提提前或延后后。 7.明晰性性原则：要要求企业的的会计核算算和编制的的财务会计计报告清晰晰明了，便便于理解和和利用。 8.权责发发生制原则则：凡是当当期已经实实现的收入入和已经发发生或应当当

11、负担的费费用，不论论款项是否否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用。 9.配比原原则：是指指将收入与与对应的费费用、成本本进行对比比；同一会会计期间内内的收入和和与其相关关的成本、费用，应应当在该会会计期间内内确认，即即进行时间间上和空间间上的配比比。 10.历史史成本原则则：要求企企业的各项项财产在取取得时按照照实际成本本计量；期期末，如果果资产发生生了减值，应应当计提相相应的减值值准备。 11.划分分收益性支支出与资本本性支出原原则：凡支支出的效益益仅及于本本年度的，应应当作为收收益性支出出；凡支出出的效益及及于几个会会计年度的的，应当作作为资本性性支出。例例如，购建建固定资产产的支出

12、属属于资本性性支出；购购买原材料料的支出属属于收益性性支出。考考试中经常常考多选题题，考生一一定要分清清，哪些属属于收益性性支出，哪哪些属于资资本性支出出。 12.谨慎慎性原则：要求企业业不得多计计资产和收收益，不得得少计负债债或费用；不得设置置秘密准备备。考试中中应着重注注意的谨慎慎性原则有有：（1）计计提资产减减值准备；（2）在在物价下降降时，存货货计价采用用先进后出出法；（33）固定资资产折旧采采用快速折折旧法；（44）在收入入确认中，只只有经济利利益能够流流入企业时时，才能确确认收入；（5）债债务重组中中，在采用用延期还款款方式进行行重组方式式下，对或或有支出应应确认为负负债，而对对或

13、有收益益只能在实实际收到时时入账。 13.重要要性原则：要求重要要事项，充充分披露。 （三）会计计确认与计计量 1会计确确认指将某某一项目，作作为资产、负债、收收入、费用用等正式地地记录并列列入会计主主体资产负负债表或利利润表的过过程。 一个符合要要素定义的的项目，如如果符合下下列标准，就就应当加以以确认：与与该项目有有关的未来来经济利益益将很可能能流入或流流出企业；对该项目目的成本或或价值能够够可靠地加加以计量。 2会计计计量是指根根据一定的的计量标准准和计量方方法，记录录并在资产产负债表和和利润表中中确认和列列示会计要要素而确定定其金额的的过程。常常用的计量量基础有历历史成本、现行市价价、

14、重置成成本、可变变现净值、未来现金金流量现值值等。 （1）历史史成本是指指以取得资资产时实际际发生的成成本作为资资产的入账账价值。因因历史成本本具有客观观性和可验验证性，成成为会计实实务中会计计核算的一一个基本原原则。 （2）现行行市价在指指正常的生生产经营活活动过程中中，企业取取得资产所所支付的现现金或现金金等价物。 （3）重置置成本是指指企业重新新取得与其其所拥有的的某项资产产相同或与与其功能相相当的资产产需要支付付的现金或或现金等价价物。 （4）可变变现净值是是指企业在在正常生产产经营过程程中，以估估计售价减减去至完工工估计将要要发生的成成本、估计计的销售费费用以及相相关税金后后的金额。

15、 （5）未来来现金流量量现值是指指企业在正正常的生产产经营活动动过程中，以以估计的未未来现金流流入扣除未未来现金流流出后的余余额。 上述计量基基础中，资资产取得时时应按历史史成本计量量；对于期期末短期投投资，应以以成本与市市价孰低计计量；对于于期末结存存的存货，应应按成本与与可变现净净值孰低计计量；对于于接受捐赠赠的固定资资产，在无无市价情况况下，以未未来现金流流量现值作作为入账价价值；可见见，不同的的计量基础础有着不同同的运用。 （四）财务务会计报告告 1财务会会计报告是是指企业对对外提供的的反映企业业某一特定定日期财务务状况和某某一会计期期间经营成成果、现金金流量的文文件。 2财务会会计报

16、告由由会计报表表、会计报报表附注和和财务情况况说明书组组成。 3会计报报表由资产产负债表、利润表和和现金流量量表三张主主表和若干干张附表组组成（如减减值准备明明细表、利利润分配表表等）。 4按编报报期间不同同，财务会会计报告可可分为年报报、半年报报、季报和和月报。半半年报、季季报和月报报统称为中中期报告（即即短于1年年的财务会会计报告）。 三、经典例例题考核点点精析 (一)单项项选择题 【例题1】对对期末存货货采用成本本与可变现现净值孰低低计价，其其所体现的的会计核算算一般原则则是( )。(20001年) A.及时性性原则 BB.历史成成本原则 C.谨谨慎性原则则 D.配配比性原则则 【答案】

17、CC 【解析】本本题的考核核点是会计计核算的一一般原则。对期末存存货采用成成本与可变变现净值孰孰低计价，体体现的是会会计核算的的谨慎性原原则。 【例题2】下列各各项中，能能够引起负负债和所有有者权益同同时发生变变动的是( )。(20011年)A.支付广广告费 B.股东会会批准现金金股利分配配方案 C.计提长长期债券投投资利息 D.盈余公公积弥补亏亏损 【答案】BB 【解析】本本题的考核核点是负债债和所有者者权益，涉涉及到盈余余公积弥补补亏损等四四种业务的的核算方法法。支付广广告费，引引起费用和和资产的变变化；股东东会批准现现金股利分分配方案，未未分配利润润减少，应应付利润增增加，引起起负债和所

18、所有者权益益同时发生生变动；计计提长期债债券投资利利息，增加加资产和投投资收益；以盈余公公积弥补亏亏损，减少少盈余公积积，增加未未分配利润润。 【例题3】企企业将融资资租入固定定资产视同同自有固定定资产核算算，所体现现的会计核核算的一般般原则是( )。(20022年)A.客观性性原则 BB.一贯性性原则 C.配比性性原则 DD.实质重重于形式原原则 【答案】DD 【解析】本本题的考核核点是会计计核算的一一般原则。实质重于于形式原则则要求企业业按照交易易或事项的的经济实质质进行会计计核算，而而不应当仅仅仅按照它它们的法律律形式作为为会计核算算的依据。融资租入入固定资产产，虽然从从法律形式式来讲企

19、业业并不拥有有其所有权权，但从其其经济实质质来看，企企业能够控控制其创造造的未来经经济利益，如如，租赁期期长，接近近与该资产产的使用寿寿命；租赁赁期满时，承承租企业有有优先购买买该资产的的选择权；租赁期内内，承租企企业有权支支配资产并并从中受益益等等。所所以，根据据实质重于于形式原则则，企业将将融资租入入固定资产产视同自有有固定资产产核算。 【例题4】下下列各项中中，不符合合资产会计计要素定义义的是()。（20004年） A委托代代销商品B委托托加工物资资C待处处理财产损损失D尚待加工工的半成品品 【答案】CC【解析】本本题的考核核点是资产产的概念。资产必须须要能够直直接或间接接地给企业业带来

20、经济济利益，而而待处理财财产损失已已经不能为为企业带来来经济利益益，故待处处理财产损损失已不符符合资产要要素的定义义。 【例题5】下下列各项中中，不属于于会计核算算一般原则则的是( )。（22004年年） A会计核核算方法一一经确定不不得变更 B会计核核算应当注注重交易或或事项的实实质 C会计核核算应当以以实际发生生的交易或或事项为依依据 D会计核核算应当合合理划分收收益性支出出与资本性性支出的界界限 【答案】AA【解析】BB项属于实实质重于形形式原则，CC项属于客客观性原则则，D项属属于划分收收益性支出出与资本性性支出原则则，而A项项所指的会会计核算方方法不得变变更，不符符合会计核核算方法不

21、不得随意变变更的一贯贯性原则。 【例题6】下列各各项中，属属于企业生生产经营期期间资本性性支出的是是( )。（20004年） A聘请中中介机构费费B生生产工人劳劳动保险费费C矿产产资源补偿偿费D在建工程程人员福利利费 【答案】DD【解析】资资本性支出出是指支出出的效益及及于几个会会计期间的的支出。DD项中的在在建工程人人员福利费费为资本性性支出。(二)多项项选择题 【例题1】下列各各种会计处处理方法中中，体现谨谨慎性原则则的有( )。(22002年年) A.固定资资产采用双双倍余额递递减法计提提折旧 B.低值易易耗品价值值摊销采用用分期摊销销法 C.存货期期末采用成成本与可变变现净值孰孰低计价

22、 D.长期债债权投资期期末采用成成本计价 【答案】AAC 【解析】本本题的考核核点是谨慎慎性原则的的概念。谨谨慎性原则则是指存在在不确定因因素的情况况下作出判判断时，应应保持必要要的谨慎，对对可能发生生的费用和和损失要合合理估计。固定资产产采用双倍倍余额递减减法计提折折旧即充分分估计固定定资产可能能发生的价价值损耗；存货采用用成本与可可变现净值值孰低法，就就是考虑在在成本高于于可变现净净值时可能能发生的损损失，体现现了谨慎性性原则。而而低值易耗耗品采用分分期摊销法法，长期债债券投资期期末采用成成本计价均均是以历史史成本为计计价基础，没没有考虑可可能发生的的损失和费费用。 【例题2】下下列各项中

23、中，体现会会计核算的的谨慎性原原则的有（ ）。（22003年年） A.将融资资租入固定定资产视作作自有资产产核算 B.采用双双倍余额递递减法对固固定资产计计提折旧 C.对固定定资产计提提减值准备备 D.将长期期借款利息息予以资本本化 【答案】 BC【解析】本本题的考核核点是谨慎慎性原则的的概念。谨谨慎性原则则是指存在在不确定因因素的情况况下作出判判断时，应应保持必要要的谨慎，对对可能发生生的费用和和损失要合合理估计。将融资租租入固定资资产视作自自有资产核核算体现实实质重于形形式原则。长期借款款利息予以以资本化不不体现谨慎慎性原则。【例题3】下下列项目中中，违背会会计核算一一贯性原则则要求的有有

24、( )。 A.鉴于企业会计计制度的的发布实施施，对原材材料计提跌跌价准备 B.鉴于利利润计划完完成情况不不佳，将固固定资产折折旧方法由由原来的双双倍余额递递减法改为为直线法 C.鉴于某某项专有技技术已经陈陈旧，将其其账面价值值一次性核核销 D.鉴于某某被投资企企业将发生生重大亏损损，将该投投资由权益益法核算改改为成本法法核算 【答案】BBD 【解析】本本题的考核核点是一贯贯性原则的的概念。一一贯性原则则并不意味味着所选择择的会计政政策不能作作任何变更更。一般来来说，在两两种情况下下，可以变变更会计政政策，一是是有关法规规发生变化化，要求企企业改变会会计政策，二二是改变会会计政策后后能够更恰恰当

25、地反映映企业的财财务状况和和经营成果果。“选项项A”属于有关关法规发生生变化，要要求企业改改变会计政政策；“选项C”属于改变变会计政策策后能够更更恰当地反反映企业的的财务状况况和经营成成果。选项项“B和D”属于滥用用会计政策策，违背会会计核算的的一贯性原原则。 【例题4】下下列各项中中，体现谨谨慎性会计计核算原则则的有( )。（22004年年） A采用年年数总和法法计提固定定资产折旧旧 B到期不不能收回的的应收票据据转入应收收账款 C融资租租入固定资资产作为自自有固定资资产核算 D采用成成本与可变变现净值孰孰低法对存存货进行期期末计价 【答案】AAD【解析】本本题的考核核点是谨慎慎性原则的的概

26、念。采采用年数总总和法计提提固定资产产折旧和采采用成本与与可变现净净值孰低法法对存货进进行期末计计价均体现现了谨慎性性原则，而而融资租入入固定资产产作为自有有固定资产产核算体现现的是实质质重于形式式原则。 (三)判断断题 【例题1】凡凡效益涉及及几个会计计年度的支支出，应作作为资本性性支出。( )(22002年年) 【答案】 【解析】本本题的考核核点是资本本性支出的的概念。收收益性支出出和资本性性支出的区区别在于涉涉及多个会会计期间还还是一个会会计期间，涉涉及几个会会计期间的的是资本性性支出，比比如固定资资产、无形形资产等。 【例题2】企企业采用的的会计政策策前后各期期应保持一一致，一经经选定

27、则不不得变更。（ ）（20003年） 【答案】 【解析】本本题的考核核点是一贯贯性原则的的概念。一一贯性原则则并不否认认企业在必必要时适当当变更会计计程序和会会计处理方方法，不能能因坚持一一贯性原则则而违背客客观性原则则。一贯性性原则并不不意味着所所选择的会会计政策不不能作任何何变更。一一般来说，在在两种情况况下，可以以变更会计计政策，一一是有关法法规发生变变化，要求求企业改变变会计政策策，二是改改变会计政政策后能够够更恰当地地反映企业业的财务状状况和经营营成果。【例题3】如如果某项资资产不能再再为企业带带来经济利利益，即使使是由企业业拥有或者者控制的，也也不能作为为企业的资资产在资产产负债表

28、中中列示( )。【答案】 【解析】本本题的考核核点是资产产的概念。资产是指指过去的交交易或事项项形成并由由企业拥有有或者控制制的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。不不能再给企企业带来经经济利益，这这样的项目目不符合资资产要素的的定义。 【例题4】企业为减减少本年度度亏损而调调减应计提提的资产减减值准备金金额，体现现了会计核核算的谨慎慎性原则。（）（22005年年）【答案】【解析】谨谨慎原则要要求不得多多计资产和和收益，不不得少计负负债或费用用，并不得得设置秘密密准备。为为减少本年年度亏损而而调减应计计提的资产产减值准备备金额，属属于滥用会会计估计，应应作为重大大会计差错错进行处理理

29、。提醒：将22001-20055年试题作作为经典例例题，目的的有二个：（1）通通过历年试试题，使考考生能够直直观的看到到本章考试试的难度和和方式；（22）以前年年度考过的的考点，在在本年考试试中重新被被考到的可可能性很大大。 同时，应指指出的是，对对历年试题题编者已经经做了整理理，一是55年来已超超出考试范范围的考题题不再列入入；二是过过时知识点点作了删除除或按现行行制度做了了改写。希希望考生能能阅读三遍遍以上，考考试效果很很好。第二章 应应收和预付付款项一、本章考考情分析 1本章在在考试中处处于一般地地位，一般般以客观题题形式出现现，20005年出了了一道计算算分析题，主主要是因为为“应收债

30、权权出售和融融资”属于新的的知识点，考考得偏多。学习本章章应掌握应应收票据、应收账款款的核算，掌掌握坏账的的核算，掌掌握应收债债权出售和和融资的核核算；熟悉悉其他应收收款及预付付账款的核核算。2本章重重点：坏账账的核算和和应收债权权出售。 二、本章考考点精讲 (一)应收收票据和应应收账款核核算特点比比较（见表表2-1） 表2-1项目 应收票据 应收账款 比较 1核算范范围 应收票据是是指企业因因销售商品品、提供劳劳务等而收收到的商业业汇票。 应收账款是是指企业因因销售商品品、提供劳劳务等，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项。 核算的内容容一致；但但应收票据据是延期付付款的证明明，应

31、收账账款是尚未未结清的账账款。 2入账价价值 应收票据据在收到时时按票据面面值入账；对于带带息的应收收票据，应应在期末计计提利息，增增加应收票票据余额；到期不不能收回的的应收票据据，期末不不再计提利利息，直接接将账面余余额转入应应收账款，未未计提的利利息在备查查簿登记，在在实际收到到时冲减财财务费用。 应收账款款按应收的的款项确认认；如有有商业折扣扣，按扣除除商业折扣扣后的实际际售价确定定入账价值值；涉及及现金折扣扣时，按未未减去现金金折扣的金金额（即总总价）入账账。 两者有较大大差异：持持有期间应应收票据随随计息而增增加账面余余额；应收收账款随收收回而减少少账面余额额。 3期末计计价 不计提

32、坏账账准备，期期末按账面面余额列示示 计提坏账准准备，期末末按账面净净额列示 将无法收回回的应收票票据转入应应收账款后后，按应收收账款计提提坏账准备备 4主要账账务处理 收到时： 借：应收票票据 贷：主营业业务收入 应交税金应交增增值税（销销项税额） 期末计息息： 借：应收票票据 贷：财务费费用 到期收回回： 借：银行存存款 贷：应收票票据 财务费用（带带息时） 收到时： 借：应收账账款 贷：主营业业务收入 应交税金应交增增值税（销销项税额） 收回时时： 借：银行存存款 贷：应收账账款 两者的账务务处理都比比较简单 (二)坏账账核算的要要点 1坏账核核算方法的的确定 （1）坏账账的核算方方法从

33、理论论上说有直直接转销法法和备抵法法，但企企业会计制制度规定定，企业只只能采用备备抵法核算算坏账损失失。 （2）在采采用备抵法法核算坏账账时，核心心问题是预预计可能发发生的损失失。例如20005年末末，“应收账款款甲单位位”账面余额额为10000万元，预预计可能发发生的损失失为6000万元，则则年末需保保留“坏账准备备”科目的贷贷方余额为为600万万元；如果果在计提坏坏账准备前前，该企业业“坏账准备备”科目有贷贷方余额2200万元元，则本期期需补提4400万元元；如果在在计提坏账账准备前，该该企业“坏账准备备”科目有贷贷方余额6650万元元，则本期期需冲回550万元。由此可见见，预计损损失确定

34、了了，本期需需计提的金金额随之而而定。 按规定，预预计损失的的方法通常常有余额百百分比法、账龄分析析法、个别别认定法、销货百分分比法等，下下面将其要要点总结如如下（见表表2-2）。 表2-2项目 余额百分比比法账龄分析法法个别认定法法销货百分比比法预计损失的的确定方式式 按照应收款款项余额和和估计的坏坏账率计算算 按应收款项项账龄的长长短来估计计损失，账账龄越长，估估计的损失失越多 按单个应收收项目计算算 按赊销（销销售）金额额的一定比比例计算 预计损失确确定的特点点比较 分别按应应收账款和和其他应收收款的余额额计算，相相当于按大大类确定；工作量量小，计算算结果不太太准确 在应收账账款和其他他

35、应收款的的基础上，分分别账龄计计算，相当当于按小类类确定；工作量适适中，计算算结果较准准确 按单个项项目计算；工作量量最大，最最准确 确定坏账损损失的依据据不是账面面余额，而而是本期发发生额，与与前三种方方式完全不不同 账务处理 计提坏账账准备 借：管理费费用 贷：坏账准准备 冲回多提提的坏账准准备 借：坏账准准备 贷：管理费费用 发生坏账账 借：坏账准准备 贷：应收账账款 转销的坏坏账又收回回 借：应收账账款 贷：坏账准准备 借：银行存存款 贷：应收账账款2计提范范围的确定定 （1）坏账账准备的计计提范围是是应收账款款和其他应应收款；应应收票据本本身不计提提，如果应应收票据不不能收回，转转入

36、应收账账款后，再再按应收账账款计提；预付账款款本身不计计提，如果果预付账款款后不能收收到预定的的存货，则则应转入其其他应收款款，再根据据其他应收收款计提坏坏账准备。 （2）关联联方计提坏坏账准备的的规定： 企业与关联联方之间发发生的应收收款项也应应提取坏账账准备，而而且预计全全部不能收收回时，也也可以全额额计提坏账账准备。 (3)为了了防止企业业随意计提提秘密准备备，制度规规定，如果果没有确凿凿证据表明明应收款项项不能全部部收回，下下列情况不不能全额提提取坏账准准备：当年发生生的应收款款项；计划对应收收款项进行行重组；与关联方发生生的应收款款项；其他已逾逾期，但无无确凿证据据表明不能能收回的应

37、应收款项。3坏账核核算中的难难点（1）账龄龄的确定。 采用账龄分分析法计提提坏账准备备时，账龄龄的确定是是一个难点点。会计制制度规定，收收到债务单单位当期偿偿还的部分分债务后，对对账龄的确确定方法是是：剩余的应应收账款不不应改变其其账龄；存在多笔笔应收账款款且账龄不不同的情况况下，应当当逐笔认定定收到的是是哪一笔应应收账款；确实无法法认定的，按按照先发生生先收回的的原则确定定。下面举举例说明： 【例2-11】甲公司司于20002年7月月1日销售售一批商品品给乙公司司，含税收收入10000万元，货货款未收；20033年12月月1日又销销售一批商商品给乙公公司，含税税收入5000万元，货货款未收。

38、20044年7月11日收回货货款3000万元，但但未指明收收回的是哪哪笔货款，22004年年12月331日，应应收账款余余额为12200万元元。则20004年112月311日该应收收账款账龄龄确定如下下： 应收账款账账龄 1年以内 12年 23年 3年以上 合计 应收账款金金额（万元元） 050070001200说明：在未未指明收回回的是哪笔笔应收账款款的情况下下，按照先先发生先收收回的原则则，收到的的300万万元应该是是归还20002年77月的货款款，故20002年77月发生的的应收账款款余额为7700万元元， 从20022年7月11日至20004年112月311日，账龄龄在233年；200

39、03年112月1日日发生的应应收账款余余额为5000万元，至至20044年12月月31日，账账龄在12年。 如果甲公司司确定不同同账龄的坏坏账计提比比例情况如如下： 应收账款账账龄 1年以内 12年 23年 3年以上 坏账计提比比例 5%20%50%100%则20044年年末该该笔应收账账款应保留留的坏账准准备=5000200%+7000500%=1000+3550=4550（万元元） 假设在20004年末末计提坏账账准备前，甲甲公司应收收账款的坏坏账准备贷贷方余额为为300万万元，无其其他应收款款项则甲公公司应补提提坏账准备备150万万元，账务务处理如下下（单位：万元）： 借：管理费费用 1

40、550贷：坏账准准备 1550(2)各种种方法的结结合运用问问题。 在采用账龄龄分析法、余额百分分比法等方方法的同时时，能否采采用个别认认定法，应应当视具体体情况而定定。 如果某项应应收账款的的可收回性性与其他各各项应收账账款存在明明显差别(例如，债债务单位所所处的特定定地区等)，导致该该项应收账账款如果按按照与其他他各项应收收账款同样样的方法计计提坏账准准备，将无无法真实地地反映其可可收回金额额的，可对对该项应收收账款采用用个别认定定法计提坏坏账准备。 在同一一会计期间间内运用个个别认定法法的应收账账款应从用用其他方法法计提坏账账准备的应应收账款中中剔除。 【例2-22】丁公司司坏账的核核算

41、采用余余额百分比比法，同时时结合个别别认定法。20055年12月月31日应应收账款账账面余额为为20000万元，根根据债务单单位的情况况，确定坏坏账计提比比例为100%；经分分析发现，应应收丙公司司账款2000万元，因因丙公司已已进行破产产清算，预预计将有880%的应应收账款无无法收回。已知丁公公司计提坏坏账准备前前应收账款款坏账准备备为贷方余余额为2550万元。要求计算算20055年末丁公公司应计提提坏账准备备的金额。 2005年年末应保留留的坏账准准备的余额额=200080%+（20000-2000）10%=160+180=340（万万元） 2005年年末应补提提坏账准备备=3400-25

42、00=90（万万元）。（三）应收收债权出售售和融资核核算要点1应收债债权出售与与融资业务务的背景 2003年年5月财政政部发布了了关于企企业与银行行等金融机机构之间从从事应收债债权融资等等有关业务务会计处理理的暂行规规定，对对应收债权权出售和融融资的会计计处理进行行了规范。 对于许多企企业来说，将将应收债权权出售给银银行或以应应收债权作作质押取得得借款，是是很难理解解的事，因因为在缺失失信用的环环境下，应应收债权的的回收难度度很大，银银行更是敬敬而远之。但是，在在发达的市市场经济国国家，在讲讲信用的市市场经济环环境下，应应收债权在在企业资产产中是属于于变现能力力强、风险险低的优质质资产，按按照

43、资产负负债表中的的顺序，其其变现能力力仅排在货货币资金和和短期投资资之后，而而排在存货货、固定资资产之前。因此，企企业为了解解决临时资资金紧张，将将应收债权权出售给银银行或以其其作质押从从银行取得得贷款，是是银行和企企业都乐而而为之的事事，在市场场经济发达达的国家，通通过应收债债权出售和和质押进行行融资是非非常普遍的的现象。随随着改革开开放的不断断深入，外外资企业要要求通过应应收债权进进行融资的的呼声越来来越高，同同时也成为为金融领域域是否与国国际接轨的的一个标志志。在这种种背景下，企企业通过应应收债权出出售和质押押进行融资资的业务也也逐步开展展起来。2.应收债债权融资业业务的会计计处理原则则

44、 企业将应收收债权（如如应收账款款）出售给给银行等金金融机构时时，应按照照“实质重于于形式”的原则进进行处理：（1）如如果与应收收债权有关关的风险、报酬实质质上已经发发生转移，应应按照出售售应收债权权处理，并并确认相关关损益，计计入营业外外收支；（22）如果与与应收债权权有关的风风险、报酬酬实质上并并未发生转转移，应作作为以应收收债权为质质押取得借借款，并进进行相关会会计处理。 3应收债债权出售和和融资会计计处理企业以应收收债权进行行融资通常常有以应收收债权为质质押取得借借款、应收收债权出售售、应收债债权贴现等等，其会计计核算特点点归纳如下下（见表22-3）： 表2-3项目 以应收债权权为质押

45、取取得借款 应收债权出出售应收债权贴贴现不附追索权权 附追索权 不附追索权权 附追索权 栏次 （1） （2） （3） （4） （5） 业务性质 借款 按出售处理理 按借款处理理 按出售处理理 按借款处理理 主要账务处处理 借款时 借：银行存存款 贷：短期借借款 期末计提提利息 借：财务费费用 贷：预提费费用 归还时 借：短期借借款 预提费用 贷：银行存存款 出售时 借：银行存存款 坏账准备 营业外支出出 贷：应收账账款 比照（1）栏栏处理 比照（2）栏栏处理 比照（1）栏栏处理 特点 用以质押的的应收债权权不转销，期期末按规定定计提坏账账准备 结转应收账账款，确认认损益 同（1）栏栏 同（2）

46、栏栏 同（1）栏栏 下面举例说说明应收债债权出售的的核算： 【例2-33】20005年100月1日，甲甲公司销售售给乙公司司货物一批批，取得含含税收入11170万万元（其中中价款10000万元元，增值税税170万万元），货货款尚未收收到； 112月1日日，甲公司司该笔将应应收债权出出售给银行行。按照协协议规定，预预计的销售售折让为558.5万万元，出售售价款为11000万万元，在款款项无法收收回时，银银行不附追追索权，收收款风险全全部由银行行承担。 12月200日，此笔笔销售发生生的折让与与预计金额额相同。 要求对甲公公司上述销销售业务、出售债权权、发生销销售折让进进行账务处处理。 （1）20

47、005年110月1日日，销售商商品 借：应收账账款 11170 贷：主营业业务收入 10000 应交税金应交增增值税（销销项税额）170 （2）122月1日，出出售债权 借：银行存存款 10000其他应收款款 58.5 营业外支出出 1111.5贷：应收账账款 11170 （3）122月20日日，发生销销售折让 借：主营业业务收入 50应交税金应交增增值税（销销项税额）8.5贷：其他应应收款 558.5注：假设上上述实际发发生销售折折让为233.4万元元，发生的的销售折让让由企业承承担，少发发生的销售售折让从银银行收回。则企业的的账务处理理是： 借：主营业业务收入 20应交税金应交增增值税（销

48、销项税额）3.4银行存款 35.11贷：其他应应收款 558.5 【例2-44】20055年1月1日日，甲公司司销售给乙乙公司货物物一批，取取得含税收收入11770万元（其其中价款11000万万元，增值值税1700万元），货货款尚未收收到； 44月1日，甲甲公司将应应收债权出出售给银行行。按照协协议规定，出出售价款为为11000万元，在在20055年末如果果银行无法法收回款项项时，银行行附有追索索权，企业业应支付应应收债权全全款11770万元。 银行在20005年年年末未收到到该笔应收收账款，企企业按协议议规定支付付了11770万元。甲公司在在年末按应应收债权账账面余额的的5%计提提坏账准备备

49、。 要求对甲公公司上述销销售业务、出售债权权进行账务务处理（假假设利息在在年末处理理，不考虑虑其他因素素）。 （1）20005年11月1日，销销售商品 借：应收账账款 11170 贷：主营业业务收入 10000 应交税金应交增增值税（销销项税额）170 （2）4月月1日，出出售债权，视视同取得借借款处理 借：银行存存款 11100 贷：短期借借款 11100 （3） 22005年年12月331日企业业给银行支支付账款 借：短期借借款 11100财务费用 70贷：银行存存款 11170（4）年末末计提坏账账准备 应计提的坏坏账准备=117005%=58.55（万元） 借：管理费费用 588.5贷

50、：坏账准准备 588.5（四）本章章知识点如如何综合复复习 1本章知知识点综合合分析 本章内容的的核心是债债权，包括括应收票据据、应收账账款、预付付账款和其其他应收款款，难点是是应收款项项计提坏账账准备和应应收债权融融资。对于于应收款项项计提坏账账准备，在在采用余额额百分比法法、账龄分分析法和个个别计价法法核算坏账账的情况下下，关键是是确定应收收款项的账账面余额。应收款项项（包括应应收账款和和其他应收收款）的账账面余额可可能由应收收票据和预预付账款转转来。下例例是20005年试题题中的计算算分析题，将将应收债权权的发生、转回、计计提坏账和和融资的各各项业务巧巧妙的结合合起来，考考核了本章章几乎

51、所有有的知识点点。【例2-55】甲股份份有限公司司(以下简称称甲公司)为增值税税一般纳税税企业，适适用的增值值税税率为为17；商商品销售均均为正常的的商品交易易，销售价价格均为公公允价格，且且不含增值值税；除特特别说明外外，采用应应收款项余余额百分比比法于每年年6月30日和12月31日计提提坏账准备备，计提比比例为1。20004年5月31日，“应收账款款”科目借方方余额为5500万元元，全部为为向戊公司司赊销商品品应收的账账款，“坏账准备备”科目贷方方余额为55万元；“应收票据据”和“其他应收收款”科目无余余额。甲公司20004年6月至12月有关关业务资料料如下：(1)6月月1日，向乙乙公司赊

52、销销一批商品品，开出的的增值税专专用发票上上注明的销销售价格为为10000万元，增增值税为1170万元元，合同规规定的收款款日期为22004年年12月1日。该商商品销售符符合收入确确认条件。(2)6月月10日，向向丙公司赊赊销一批商商品，开出出的增值税税专用发票票上注明的的销售价格格为2000万元，增增值税为334万元，合合同规定的的收款日期期为20004年10月10日。该该商品销售售符合收入入确认条件件。(3)6月月20日，向向丁公司赊赊销一批商商品，开出出的增值税税专用发票票上注明的的销售价格格为5000万元，增增值税为885万元；收到丁公公司开具的的不带息商商业承兑汇汇票，到期期日为20

53、004年12月20日。该该商品销售售符合收入入确认条件件。(4)6月月25日，收收到应收戊戊公司账款款400万元元，款项已已存入银行行。(5)6月月30日，甲甲公司对各各项应收账账款计提坏坏账准备。其中，对对应收乙公公司账款采采用个别认认定法计提提坏账准备备，计提比比例为5。假定定6月份除上上述业务外外，甲公司司没有发生生其他有关关应收款项项的业务。(6)9月月1日，将应应收乙公司司的账款质质押给中国国工商银行行，取得期期限为3个月的流流动资金借借款10880万元，年年利率为44，到期期一次还本本付息。假假定甲公司司月末不预预提流动资资金借款利利息。(7)9月月10日，将将应收丙公公司的账款款

54、出售给中国国工商银行行，取得价价款1900万元。协协议约定，中中国工商银银行在账款款到期日不不能从丙公公司收回时时，不得向向甲公司追追偿。(8)100月20日，将将6月20日收到到的丁公司司商业承兑兑汇票向中中国工商银银行贴现，贴现现金额5880万元。协议约定定，中国工工商银行在在票据到期期日不能从从丁公司收收到票款时时，可向甲甲公司追偿偿。假定贴贴现利息于于票据到期期日一并进进行会计处处理。(9)122月1日，向中中国工商银银行质押借借入的流动动资金借款款到期，以以银行存款款支付借款款本息。至至12月31日，甲甲公司尚未未收到6月1日向乙公公司赊销商商品的账款款。(10)112月20日，丁丁

55、公司因财财务困难未未向中国工工商银行支支付票款。当日，甲甲公司收到到中国工商商银行退回回已贴现的的商业承兑兑汇票，并并以银行存存款支付全全部票款；同时将应应收票据转转为应收账账款。至112月31日，甲甲公司尚未未收到6月20日向丁丁公司赊销销商品的账账款。(11)112月31日，甲甲公司对各各项应收账账款计提坏坏账准备。其中，对对应收乙公公司账款采采用个别认认定法计提提坏账准备备，计提比比例为200。假定定20044年下半年年除上述业业务外，甲甲公司没有有发生其他他有关应收收款项的业业务。要求：根据据上述资料料，编制甲甲公司上述述业务相关关的会计分分录(涉及商品品销售的，只只编制确认认相关销售

56、售收入及增增值税的会会计分录)。(“应交税税金”科目要求求写出明细细科目及专专栏名称；答案中的的金额单位位用万元表表示) （20055年，计算算分析题）【答案】（1）借：应收账款款乙公司司 11700 贷：主主营业务收收入 10000应交税金应交增增值税（销销项税额） 170注：本题由由于假定涉涉及商品销销售的，只只编制确认认相关销售售收入及增增值税的会会计分录，不不结转成本本，故没有有成本结转转。（2）借：应收账款款丙公司司 2344 贷：主主营业务收收入 2200 应交税金金应交增增值税（销销项税额） 34（3）借：应收票据据丁公司司 5855 贷：主主营业务收收入 5500 应交税金金应

57、交增增值税（销销项税额） 85（4）借：银行存款款 4000 贷：应应收账款戊公司司 4400（5）借：管理费用用 56.84 贷：坏坏账准备 56.884注：6月末末应收账款款余额如下下：应收账款乙公司司11700、戊公司司100、丙丙公司2334 应保留坏账账准备余额额=117705%+（100+234）1%=661.844（万元）需补提坏账账准备=661.844-5=566.84（万万元）（6）借：银行存款款 10880 贷：短短期借款 10800注：以应收收债权作质质押取得借借款时，不不转销应收收账款。（7）借：银行存款款 1990 营业业外支出 411.66 坏账账准备（22341%

58、） 2.334 贷：应应收账款 234 (8)借：银行存款款 5880贷：短期借借款 5880 注：附有追追索权的贴贴现，应作作为以应收收票据作质质押取得借借款处理。 (9)借：短期借款款 10080财务费用（10804%/123） 10.8贷：银行存存款 10090.88 (10)借借：短期借借款 5580财务费用 5贷：银行存存款 5585 借：应收账账款丁公司司 5885贷：应收票票据 5885 (11)借借：管理费费用 1181.335贷：坏账准准备 1181.335 注：12月月末应收账账款余额如如下：应收账款乙公司司11700、戊公司司100、丙丙公司2334、丁公公司5855 应

59、保留坏账账准备余额额=1177020%+（100+234+585）1%=2243.119（万元元）需补提坏账账准备=2243.11961.844=1811.35（万万元）2本章与与其他章知知识点交叉叉复习提示示应收账款的的确认应该该与销售的的确认联系系起来，在在有商业折折扣和现金金折扣的情情况下如何何处理；计计提坏账准准备应该与与所得税的的处理、会会计政策变变更、会计计估计变更更结合起来来进行复习习；应收账账款应该与与债务重组组结合复习习。 三、经典例例题考核点点精析 (一)单项项选择题 【例题1】某企业业采用应收收账款余额额百分比法法计提坏账账准备，计计提比例为为5%；22002年年12月1

60、1日，“坏坏账准备”科目借方方余额为33万元。22002年年12月331日，“应收账款款”科目借借方余额为为70万元元，“应收收票据”科科目借方余余额为200万元，“其他应收收款”科目目借方余额额为10万万元。该企企业20002年122月31日日应补提的的坏账准备备为（ ）万万元。(22003年年)A.1 BB.6.55 C.77 . 【答案】 C【解析】本本题的考核核点是坏账账准备计提提金额的计计算。应补补提的坏账账准备=（770+100）5%（33）=7（万万元）, 应收票据据不计提坏坏账准备。 【例题2】下下列应收、暂付款项项中，不通通过“其他应收收款”科目核算算的是( )。(22001