管理会计师案例专题范文三

1、XX 机床成本控制中的应案例名称：作业成本法在用案例类型：企业案例XX 机床科技案例具体名称：通信地址： 佛山市顺德区XX：528300作者：职务：财务经理：XX电子邮箱地址目录摘要1一、背景描述2二、总体设计31、分配资源耗费至作业成本中心32、确定作业动因33、确定标准作业分配率3三、理论依据51、作业成本法基本概念52、作业成本法计算的基本原理53、作业成本法设计的关键点6四、作业成本法下的前提条件71、压缩成本核算周期72、优化成本控制标准73、采用现代化的信息处理系统7五、实际工作中应用及取得成效81、直接成本差异82、作业成本差异83、新旧成本法下的成本差异分析8六、经验总结91、

2、建立成本指标分级管理制度92、强化成本的事前控制93、提高企业成本管理的素质和水平10摘要XX 机床科技品主要有镗床、各种数控，是一家以生产精密数据机床为主的公司，其产机床等上百个品种，通过个性化设计，可以满足顾客的各种需求，产品畅销各地。广泛应用于汽车、航空航天、造船、铁路、石油、化工、通用机械等行业。为应对公司的发展需要，公司以 2016 年成本数据为基础，结合作业成本法的相关特点，对 XX 机床现阶段产品生产特点和成本控制现状进行深入的分析。作业成本法(Activity-Based Costing)，简称 ABC，是一种新型的有别于传统制造成本法的计算方法，是基于作业的成本计算法。产品消

3、耗作业，作业消耗资源。作业是间接费用归集的对象。具体为：首先应该确认、计量、资源动因，把消耗的资源费用归集到作业或作业成本中心上；然后再通过确认、计量、作业动因，把作业成本归集到各种产品上去的间接费用的分配方法。作业成本法实现了成本计算与成本管理的结合。作业成本计算法不是就成本而论成本,而是把重点放在成本发生的前因和上,以作业为,以资源为线索,以成本动因为媒介,通过对成本形成过程进行动态的追踪反映,可以实现对企业成本的有效控制。一、背景描述XX 机床科技（以下简称“XX 机床”）具有良好的生产加工能力，现有金切设备 146 台，其中数控龙门移动式五面体加工中心，大规格精密数控导轨磨床，精密数控

4、坐标铣镗加工中心等高精尖设备 69 台，并拥有精密型三坐标测量机、双频激光仪等一整套先进的检测和测量设备。XX 机床拥有雄厚的研发力量。目前共有工程技术233 人，其中本科以上学历 206 人，工91 人，高级工24 人。XX 机床主导产品有龙门、卧式、立卧车、五轴加工中心及数控铣镗床、各种数控机床等上百个品种，通过个性化设计，可以满足顾客的各种需求。产品畅销各地。广泛应用于汽车、航空航天、造船、铁路、石油、化工、通用机械等行业。XX 机床其成本核算采用的是二级成本核算体系，即在企业和生产车间都进行成本的核算。在 XX 机床生产车间而发生的管理，车间一级配有车间会计及统计员，为的工资，水电费，

5、机器设备折旧费，管理差旅费，车间消耗性材料等费用计入制费用科目；而为生产产品车间所直接发生的料，工，费则计入生产成本。每月车间会计，会将其车间的产品入库及半成品入库情况。以表代帐的形式报公司财务部。公司财务部门会将其完工产品做出会计分录，并根据其车间报表将未完工费用留在车间作为车间生产的期末余额。同时，公司财务部根据这些核算的结果做出会计分录，并出具相关的会计报表。通过二级成本核算，可以将企业的成本核算体系进行分层，从而有利于各生产部门独立的进行成本核算，使成本核算更加的细化，避免成本浪费，提高经济效益。XX 机床在成本核算中注重基础成本核算资料的搜集，对二级成本核算的项目和和数据搜集的方式都

6、进行了明确的规定。并且对二级成本核算的考核进行了明确的要求，确保二级成本核算的顺利实施。随着经济的发展与客户需求个性化等诸多的变化，XX 机床目前的成本结构发生了巨大的变化，传统的标准成本法不能正确的反映产品的成本信息，满足不了管理者对成本信息的要求，同时也缺少对企业作业层面和整体层面的成本控制，因此需要选择作业成本法对其成本控制方法进行改善。二、总体设计1、分配资源耗费至作业成本中心在对公司的作业中心进行合理的划分后，就要将公司所发生的资源耗费按照一定的标准划分到各个作业中心中去。在分配的过程中，必须对公司所发生的所有资源耗费进行合理的分析，确定相应的资源成本动因，然后再分配到各作业中心。2

7、、确定作业动因要将各作业成本中心的产品成本分配到各个产品成本中去，必须确定各个作业中心的作业成本动因。在确定作业成本动因的时候，必须考虑作业成本动因在成本控制中是否具有可行性。如果不可行，那么该作业成本法就无法实施。作业中心成本动因的确定主要有以下四个：一是作业成本动因成本的准确性；二是确定成本的可行性；三是作业成本动因与实际成本效益的相关性3、确定标准作业分配率在作业成本动因和作业成本资源确定的情况下，最终确定企业各项作业在正常运营情况下的标准作业分配率：表 2-1 各作业成本中心成本动因资源表 2-2 各作业成本中心成本分配率产品型号镗床加工（时）铣床加工（时）磨床加工（时）刨床加工（时）

8、时/元标准/元时/元标准/元时/元标准/元时/元标准/元TX5100124.843994.85334.2518049.5235.6612725.49146.495420.11TX616694.103293.43223.118701.4221.438635.96175.787031.33产品型号镗床加工（时）铣床加工（时）磨床加工（时）刨床加工（时）TX510032415437TX616635423940表 2-3 2016 年 12 月作业成本动因资料其中，耗用工时是产品的品种产量*工+磨床加工+刨床加工）。产品耗用工时（镗床加工+铣床加特别指明的是表中所述的车间管理成本的性质是维持性作业，主

9、要耗用在：车间管理薪酬、厂房折旧、照明、电子消耗品等，故而采用百分比分摊的方法，以承受能力为基础，两种产品的销售量乘以单价作为车间管理成本的分配基础进行分配。上表中，车间管理成本分摊比例按照两种产品的销售额占总销售额的比例计算得出：管理成本分摊比例=销售量*单价/总销售额TX5100 分摊比例=18350000 /8350000=75%TX6166 分摊比例=5410000/8350000=25%2-4 所示为制定出的基于作业成本法的 XX 机床公司制造费用成本的标准资项目产品名称合计TX5100TX6166产量18523耗用工时49207805700热处理中心325装配中心325检测中心32

10、5喷涂和包装中心325中心325设备修理中心325车间管理成本分摊75%25%100%料，2-5 为公司实际生产中的作业耗费。表 2-42016 年 12 月标准作业成本表 2-52016 年 12 月标准作业成本运用如下公式可确定TX5100 与后TX6166 的标准成本：标准成本=标准直接材料成本+标准直接人工成本+标准作业成本标准作业成本=(标准作业分配率*标准作业量)/正常作业产出根据上述公式计算可以得出该两种产品的完全成本信息，如表 2-6 所示：表 2-62016 年 12 月实际作业成本项目产品名称合计TX5100TX6166产量18523.00直接材料（元）237,729.93

11、275,060.26512,790.19产品型号镗床加工（时）铣床加工（时）磨床加工（时）刨床加工（时）实际工时实际耗费实际工时实际耗费实际工时实际耗费实际工时实际耗费TX510058272656.88741247679.25977230239.8267198294.79TX616617716655.721447745.5419643400.2820435859.12合计89312.58955295424.791173273640.1875134153.91产品型号镗床加工（时）铣床加工（时）磨床加工（时）刨床加工（时）标准工时标准耗费标准工时标准耗费标准工时标准耗费标准工时标准耗费TX510

12、057671907.3738324891972229058.8266697561.98TX616617516467.152104350719543179.820035156.65合计88374.45368398272238.62132718.63三、理论依据1、作业成本法基本概念作业成本法(Activity-Based Costing)，简称 ABC，是一种新型的有别于传统制造成本法的计算方法，是基于作业的成本计算法。产品消耗作业，作业消耗资源。作业是间接费用归集的对象。具体为：首先应该确认、计量、资源动因，把消耗的资源费用归集到作业或作业成本中心上；然后再通过确认、计量、作业动因，把作业成本

13、归集到各种产品上去的间接费用的分配方法。以下是作业成本法下主要相关概念的具体阐述:资源、作业和成本动因。2、作业成本法计算的基本原理直接材料成本（元）4,279,138.741,375,301.305,654,440.04人工成本（元）10,175.1817,032.1427,207.32直接人工成本（元）183,153.2485,160.70268,313.94镗床加工72,656.8816,655.7089,312.58铣床加工247,679.2547,745.54295,424.79磨床加工230,239.8243,400.28273,640.10刨床加工98,294.7935,859.

14、12134,153.91热处理中心6,317.314,211.5410,528.85装配中心1,385.49923.662,309.15检测中心2,164.651,443.103,607.75喷涂和包装中心685.32456.881,142.20中心51,377.8234,251.8885,629.70设备修理中心6,325.624,217.0810,542.70作业动因成本合计717,126.95189,164.78906,291.73作业动因成本39,840.3937,832.961,723,270.88成本合计5,179,418.931,649,626.783,151,116.97成本合

15、计287,745.50329,925.366,028,593.84作业成本法是以动因理论为基础，以作业作为成本核算的对象，通过成本动因归集并分配生产经营过程所耗费的成本费用。基本是在资源和产品之间引入一个桥梁作业，把生产过程描述为: 作业消耗资源，产品消耗作业，并导致成本的发生。根据这一原则，作业成本计算可以分为两个步骤:第一步，识别资源成本，确认作业及其作业中心，将归集的成本价值分配到各作业成本中心。在公司实际的生产经营活动过程中，每一项活动都会耗用相应的资源。如果将每项活动的成本都直接归属于产品，将大大提高成本计算的精确程度。但是，由于产品实际生产的作业活动繁多复杂，相同性质的活动归集到同

16、一作业中心，然后再根据产品与作业中心的关系分配作业中心的成本。第二步，以作业动因为基础将作业成本中心的成本分配到生产的最终产品。一个作业的作业动因可能有多个，应选择与实际消耗资源相关程度相对较高并且容易计量的作业动因作为分配作业成本、计算产品成本的最佳依据。3、作业成本法设计的关键点随着企业生产水平日益提高，工艺流程的不断改进，间接费用在企业产品总成本中所占的越来越大，传统成本法已经不能满足企业对产品成本核算精度的要求，这些间接费用是产品成本的重要部分，企业若还采用传统的方法对成本进行核算和控制的话会影响企业与成本的相关制定。这也促使了 XX 机床引入标准作业成本法对成本进行管理。将作业流程引

17、入到传统标准成本法中,把作业作为核算基础,以作业标准成本为,最后比较实际作业成本与标准作业成本,找出造成成本差异的原因。以这种方式,从成本的角度出发,形成企业系统化、甚至是化的成本管理模式。新成本制度下的首要目标是围绕企业的目标,定制标准成本。这一标准成本应是标杆化管理的体现,可以为企业提供长期决策的支持。在作业成本法业标准成本由两块组成:标准作业量和标准作业单价。标准作业量取决于研发部门幵发的产品设计书,标准作业单价则是在作业过程中资源的耗用情况,包括资源的标准耗用量和标准价格。企业在生产产品之初,就会由采购部门通过公开竞标、多方询价,制定出资源的标准价格。作业成本制度设计流程可以看出这一制

18、度的关键点主要有:（1）基于标准成本法的人力成本进行量化确认。，利用标准成本法下对于直接材料成本、直接（2）基于作业成本法的，将制造费用的归集过程理解为由于作业的发生才导致产品的生产。因此，利用作业来分解产品，然后确认标准作业的分配率、确定作业动因的数量。（3）基于标准成本法与作业成本法的结合，可以确定产品的直接材料成本、直接人力成本和制造费用，将三者相加可以理解为产品的作业标准成本，再把产品的作业标准成本与产品的标准成本进行比较，找出其中的差异并分析。四、作业成本法下的前提条件本文中作业成本法下的成本控制系统中，其在实际设定中以及运行中存在都有待检验，因此，在开始设立各项成本标准时，企业相关

19、各方需要做好数据搜集工作，并且要充分企业的内外部环境。但是，这些是远远不够的。为保证成本控制标准真正起到监督与激励的作业，需要把企业的成本控制系统置于动态的持续改进之中，等到发现问题时，能够很快解决。1、压缩成本核算周期较短周期的核算有利于企业及时获得成本信息，在现代化的条件下，多次输出成本信息并非难事。可以把原来按月输出的成本信息压缩为更短时间的输出，如旬、周。这样，企业的成本信息输出次数会变得，而成本却增加的很少，因此可以为成本控制标准的动态优化提供基础。2、优化成本控制标准分析评价成本信息,找出上期成本控制存在，进而总结成本控制的经验。用当前员工技能水平以及生产要素价格和正常生产要素消耗

20、量为依据作为更改上期基准成本控制标准的参数,从而制定新的基准标准。3、采用现代化的信息处理系统如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施，进入 80 年代后，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在成本计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。五、实际工作中应用及取得成效1、直接成本差异关于直接材料成本的差异分析，仍旧可以沿用原标准成本体系的分析方式和公式，算出直接材料价格差异及直接材料数量差异，对于形成的价格差异，重点关注依照标准成本法下的分析方法，计算确认存在的工资率的差异或

21、者直接人工效率的差异，联合人力资源部门及车间管理部门等仔细研究分析差异产生的原因。2、作业成本差异在上述各种作业中，出现差异的部分在加工中心，各个加工中心的实际作业时间要大于标准作业时间于实际作业时间的增加导致切割锻造作业该超支作业的责任者为现场生产部门，生产部门需要会同相关共同超支作业产生的原因并提交差异分析以及改进办法。3、新旧成本法下的成本差异分析表 5-1 标准成本法与作业成本法下产品成本的差异：元产品名称TX5100TX6166作业成本法下核算的成本287,745.50329,925.36传统标准成本法下核算的成本255,875.73315,996.41成本差异额31,869.771

22、3,928.95成本差异率12.46%4.41%通过表 5-1可以看出，传统成本法与作业成本法下产品成本的核算结果存在着明显的差异。尤其是对于 TX5100 型号的产品来说，其差异率达到了12.46%。而其他的产品的成本核算也或多或少存在着差异。总体来看，作业成本法下核算的产品成本要比传统标准成本法下核算的产品成本高。其主要原因在于，在传统标准成本法下，间接费用的分配标准通常仅仅以工人的工时为分配标准。然而在实际生产过程中，产品分别耗用各种费用尤其是间接费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时这样的单一的分配标准所能代表的。从企业管理者的角度看,企业采用新的成本核算方法对于自身了解产品成本

23、结构有很大的帮助。按照传统成本法对于产品成本的核算过程，企业的经营者只能看到直接材料的消耗情况、直接人工费用的实际支出,以及制造费用的相关信息，比如分配率、产品制造成本。事实上，如果管理者想要深入去了解某一产品的成本信息是非常的。即使企业制定出了产品，但对于实际发生的费用和之间的差异，很难从经营者的角度提出详细的分析情况。采用作业成本法进行成本核算后，企业管理者可以根据标准成本法下对于直接材料的标准成本、直接人工的标准成本进行了细致的，再将相关的制造费用、销售费用按生产产品的主要作业流程分别进行归集，将作业成本追溯到产品上，由此可见，采用作业成本法进行成本管理,不但可以将标准制定的成本与实际成

24、本进行对比，找出其中的差异成本原因，也可以让企业的管理者发现自身产品存在的“扭曲成本信息”，通过不断优化作业流程、形成标准化的管理模式，企业的产品在市场上的议价能力将大大，从长期看，企业带给竞争对手的压力也会越来越明显，从而自身的市场竞争力也会有显著。六、经验总结1、建立成本指标分级管理制度目前，XX 机床成本核算实行的是总部和车间的两级核算体系。总部主要负责部门是财务部，负责制定成本费用的总体指标，并且将各个指标分解到中去，同时对部门的成本控制执行情况进行分析，根据执行情况进行相应的调整。同时根据对部门成本控制的完成情况进行相应的考核。车间是成本控制的重要部门，同时也是成本控制的重要环节。车间要根据财务部门下发的成本控制任务和指标，制定具体的成本控制计划，同时考核班组成本控制指标的完成情况，提高成本控制水平。2、强化成本的事前控制我国在经济建设上起步较晚，在技术方面于西方国家，我国是资源大国，但是在人均占有量上看又是资源小国。从人均占有量上来看，我国和都有强烈的感。须要对成本追根溯源，并且我国现在已经进入了买方市场，要想在竞争激烈的市场上获胜，不仅要对清楚消费者的需求层次结构，同时还要加强产品的竞争力，以相对低的成本生产出物美价廉的产品是获胜的不二门路。这就要求企业在进行产品的研发设计和生产过程中，实现成本最小化。须要统筹整个过程，加强每一个