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1、财务会计财务会计任务一 了解固定资产核算的基础知识项目六 固定资产核算任务二 固定资产取得核算任务三 固定资产折旧核算任务四 固定资产后续支出核算任务五 固定资产处置核算任务六 固定资产清查和固定资产减值核算任务一 了解固定资产核算的基础知识一、固定资产的特征二、固定资产的确认条件（一）固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）固定资产的成本能够可靠地计量（1）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产属于有形资产。三、固定资产的分类（一）生产经营用固定资产（二）非生产经营用固定资产（三）租出固定资产（四）不需用固定资产（五）未使用固定资产（

2、六）土 地（七）融资租入固定资产四、固定资产的计价 固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种方法。（一）按历史成本计价 固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。（二）按净值计价任务二 固定资产取得核算一、外购固定资产核算（一）购进不需安装的固定资产 购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人

3、员服务费等，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。 企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；发生的安装费用等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户。 安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。（二）购进需要安装的固定资产 企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固

4、定资产的成本。（三）外购固定资产的特殊考虑二、自行建造固定资产核算 企业自营方式建造固定资产，主要通过设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 购入工程物资时，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户；领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；领用本企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应缴税费应交增值税（进项税额转出）”等账户；工程发生的其他费用，应按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。（一）自

5、营方式建造固定资产 企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“预付账款”等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”等账户。（二）出包方式建造固定资产任务三 固定资产折旧核算一、固定资产折旧概述 固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自

6、然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。（一）固定资产折旧的性质 影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（1）折旧的基数。即固定资产的原始价值或固定资产的账面价值；（2）固定资产的净残值。即预计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；（3）固定资产的使用年限；（4）折旧方法。（二 ）影响固定资产折旧的因素 除以

7、下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（三）计提固定资产折旧的范围 平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：（一）平均年限法二、固定资产折旧的计算方法 工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：（二）工作量法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率

8、计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：（三）加速折旧法1双倍余额递减法 年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式为：2年数总和法 固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入“累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。 基本生产车间使

9、用固定资产的折旧，应借记“制造费用”账户；行政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记“管理费用”账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记“销售费用”账户；经营性租出固定资产的折旧，应借记“其他业务成本”账户；在建工程使用固定资产的折旧，应借记“在建工程”账户。三、固定资产折旧的会计分录任务四 固定资产后续支出核算一、资本化后续支出核算 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通过“在建工程

10、”账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。二、费用化后续支出核算 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的维护。 由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理

11、费用等后续支出计入“管理费用”账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”账户。 （1）该固定资产处于处置状态。 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。任务五 固定资产处置核算一、固定资产终止确认的条件 固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户；按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原价，贷记“固定资产”账户。二、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理的处理 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费

12、应交营业税”等账户。（二）发生清理费用的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。（三）出售收入和残料等的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。（四）保险赔偿的处理 固定资产清理完成后，发生的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入处置固定资产净收益”账户；发生的净损失，应分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期间正

13、常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。（五）清理净损益的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在按管理权限报经批准处理前先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。任务六 固定资产清查和固定资产减值核算一、固定资产清查（一）固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定

14、资产原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。（二）固定资产盘亏的核算 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

15、（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产减值（一）固定资产减值的迹象 企业应设置“固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算财务

16、会计库存现金核算 银行存款核算 项目二 货币资金核算其他货币资金核算 任务一任务二任务三 库存现金是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出纳人员负责管理的货币。任务一 库存现金核算一、库存现金管理的主要内容（一）库存现金的使用范围 （1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额 库存现金的限额一般为35天的日

17、常零星开支所需库存现金的数额，边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。（三）库存现金日常收支管理 （1）企业现金收入应于当日送存开户银行；（2）企业不得坐支现金；（3）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。（四）库存现金的内部控制制度 企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼管收入、费

18、用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个人长期从事出纳工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。 企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖“现金收讫”和“现金付讫”印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。二、库存现金收付的会计分

19、录 （一）库存现金收付的总分类核算 库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、付款凭证进行直接登记。 企业收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记“库存现金”账户。（二）库存现金收付的明细分类核算 通过设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，两者应该相符。（三）定额备用金制度及其核算 1企业有内部周

20、转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款备用金”科目核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借：备用金/其他应收款备用金 贷：库存现金/银行存款 2办理报销，补足备用金定额时：借：管理费用等 贷：库存现金/银行存款不通过“备用金”账户核算。 3取消备用金时：借：库存现金 贷：备用金/其他应收款备用金三、库存现金的清查核算 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘点报告表”，注明实存数和账面余额，如果发现账实

21、不符，应及时查明原因，报主管负责人或上级部门进行处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。 属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余的，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理： （1）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（责任人）”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经

22、过批准后，借记“管理费用现金短缺”。 （2）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记“营业外收入现金溢余”。 综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。 银行存款是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。 任务二 银行存款核算一、银行存款管理的主要内容 （一）银行存款账户管理 银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、撤销和使用等方面的管理。 银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 企业的工资、奖金等现金的支取，只

23、能通过基本存款账户办理； 企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取； 企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付； 专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。（二）银行存款结算管理 银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪律以及结算票据。（三）银行存款核算管理 银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。二、银行支付的结算方式 （一）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异

24、地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的商品交易和劳务供应以及其他异地款项的结算。 1定义及适用范围 收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书”存根联编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 （二）银行本票 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算可采用这种方式 。 1定义及适用范围 收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原

25、始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （三）商业汇票 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。1定义及适用范围 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭“商业承兑汇票委托书”存根联编制付款凭

26、证。 银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭“银行承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。2商业汇票的分类及账务处理方法 3应注意的问题 （四）支票 支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。1定义及适用范围 收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （五）信用卡 信用

27、卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。1定义及适用范围2应注意的问题 详见教材（六）汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。 汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。 1定义及适用范围 收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款凭证回单编制付款凭证。2账务处理方法 （七）委托收款 委托收款是指收款人

28、委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可使用。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。 1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材（八）托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。1定义及适

29、用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付时根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”或有关账户；从银行提取或支付存款时，借记“库存现金”或有关账户，贷记“银行存款”。期末借方余

30、额表示银行存款的实有数额。 三、银行存款收付的会计分录 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及结存情况，企业应设置“银行存款日记账”，由企业的出纳人员进行存款的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。 （一）银行存款清查方法 银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记的“银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进行处理；如果是记账错误，应按规定及时

31、予以更正；如果存在未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调整。四、银行存款的清查核算 （二）未达账项 1未达账项的内容 （1）企业已收款入账，银行未收款入账。（2）企业已付款入账，银行未付款入账。（3）银行已收款入账，企业未收款入账。（4）银行已付款入账，企业未付款入账。2未达账项的处理方法 企业可以采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行处理。用公式表示如下：企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款项 银行已付企业未付款项 = 银行对账单余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行

32、本票存款、信用卡存款和存出投资款等。任务三 其他货币资金核算一、其他货币资金的内容 为了反映和监督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。 同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”和“存出投资款”等明细分类账户，进行明细分类核算。二、其他货币资金的核算 财务会计库存现金核算 银行存款核算 项目二 货币资金核算其他货币资金核算 任务一任务二任务三 库存现

33、金是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出纳人员负责管理的货币。任务一 库存现金核算一、库存现金管理的主要内容（一）库存现金的使用范围 （1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额 库存现金的限额一般为35天的日常零星开支所需库存现金的数额，边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不

34、得超过15天的日常零星开支。（三）库存现金日常收支管理 （1）企业现金收入应于当日送存开户银行；（2）企业不得坐支现金；（3）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。（四）库存现金的内部控制制度 企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个

35、人长期从事出纳工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。 企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖“现金收讫”和“现金付讫”印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。二、库存现金收付的会计分录 （一）库存现金收付的总分类核算 库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、

36、付款凭证进行直接登记。 企业收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记“库存现金”账户。（二）库存现金收付的明细分类核算 通过设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，两者应该相符。（三）定额备用金制度及其核算 1企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款备用金”科目

37、核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借：备用金/其他应收款备用金 贷：库存现金/银行存款 2办理报销，补足备用金定额时：借：管理费用等 贷：库存现金/银行存款不通过“备用金”账户核算。 3取消备用金时：借：库存现金 贷：备用金/其他应收款备用金三、库存现金的清查核算 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘点报告表”，注明实存数和账面余额，如果发现账实不符，应及时查明原因，报主管负责人或上级部门进行处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现

38、的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。 属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余的，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理： （1）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（责任人）”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用现金短缺”。 （2）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分

39、，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记“营业外收入现金溢余”。 综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。 银行存款是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。 任务二 银行存款核算一、银行存款管理的主要内容 （一）银行存款账户管理 银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、撤销和使用等方面的管理。 银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理； 企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取； 企业

40、可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付； 专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。（二）银行存款结算管理 银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪律以及结算票据。（三）银行存款核算管理 银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。二、银行支付的结算方式 （一）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的商品交易和劳务供应以及其他异地款项

41、的结算。 1定义及适用范围 收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书”存根联编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 （二）银行本票 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算可采用这种方式 。 1定义及适用范围 收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的本票后，根据

42、申请书存根联编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （三）商业汇票 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。1定义及适用范围 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭“商业承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。 银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭“银行承

43、兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。2商业汇票的分类及账务处理方法 3应注意的问题 （四）支票 支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。1定义及适用范围 收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制

44、载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。1定义及适用范围2应注意的问题 详见教材（六）汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。 汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。 1定义及适用范围 收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款凭证回单编制付款凭证。2账务处理方法 （七）委托收款 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可使用。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单

45、等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。 1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材（八）托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证

46、；付款单位对于承付的款项，应在承付时根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”或有关账户；从银行提取或支付存款时，借记“库存现金”或有关账户，贷记“银行存款”。期末借方余额表示银行存款的实有数额。 三、银行存款收付的会计分录 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对

47、银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及结存情况，企业应设置“银行存款日记账”，由企业的出纳人员进行存款的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。 （一）银行存款清查方法 银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记的“银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进行处理；如果是记账错误，应按规定及时予以更正；如果存在未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调整。四、银行存款的清查核算 （二）

48、未达账项 1未达账项的内容 （1）企业已收款入账，银行未收款入账。（2）企业已付款入账，银行未付款入账。（3）银行已收款入账，企业未收款入账。（4）银行已付款入账，企业未付款入账。2未达账项的处理方法 企业可以采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行处理。用公式表示如下：企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款项 银行已付企业未付款项 = 银行对账单余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。任务三 其他货币资金核算一、其他货币资金的内容 为了反映和监

49、督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。 同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”和“存出投资款”等明细分类账户，进行明细分类核算。二、其他货币资金的核算 财务会计任务一 应收账款核算项目三 应收及预付账款核算任务二 应收票据核算任务三 预付账款核算任务四 其他应收款核算任务五 坏账损失核算 企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。任务一

50、应收账款核算一、应收账款概述（一）应收账款的确认 应收账款是指因企业销售商品或提供劳务等而产生的债权，应当按照实际发生额记账。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素，折扣包括商业折扣和现金折扣两种。（二 ）应收账款的初始计量 商业折扣一般是在交易发生之前即已确认，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 由于现金折扣是在商品销售后发生，因此，现金折扣会影响应收账款的会计分录。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 根据我国

51、企业会计制度规定，企业应收账款的入账，应按总价法确定入账价值。1商业折扣与会计记录无关2现金折扣与会计记录有关 企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款”账户，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。对于企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。 收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。二、应收账款的会计分录（一）取得、收回应收账款 不附追索权的应收账款出售是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售

52、合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿。 在这种情况下，企业应将所售应收账款予以转销，结转计提相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。（二 ）出售应收账款1不附追索权的应收账款出售 如果企业在出售应收账款的过程中附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担，则企业应

53、按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计分录。2附追索权的应收账款出售 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。任务二 应收票据核算一、应收票据概述（一）应收票据的计价 应收票据一般按面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。（二 ）应收票据到期日的确定 应收票据到期日应按不同的约定方式来确定。 如果约定按日计算，则票据到期日应以足日为准，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。 如果约定按月计算，则票据到期日应

54、以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。二、应收票据的会计分录（一）取得应收票据 企业取得商业汇票有以下两种情况： （1）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 （2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（二 ）到期应收票据 企业应收票据到期，应视情况分别处理：一是收回应收票据时，应按票

55、据面值借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户；二是到期不能收回的应收票据，按账面金额转入“应收账款”账户。（三）转让应收票据 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。如果有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。（四 ）贴现应收票据 应收票据贴现额的计算可分为以下三个步骤： 贴现期 = 贴现日至票据到期日实际天数 1 贴现息 = 票据票面金额 贴现率 贴现期 贴现所得 = 票据票面金额 贴现息

56、如果企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业有向银行还款的责任，则企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”账户。 如果企业不负有任何还款责任，则企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。 为反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，

57、借方登记预付的购货款和补付的货款，贷方登记收到所购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。任务三 预付账款核算一、预付账款的内容 预付账款的会计分录主要包括预付货款、收到货物，以及补付或退回多余货款等业务事项。 企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到所购货物时，按购入货物的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户。补付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项，借记“银行存款”

58、账户，贷记“预付账款”账户。二、预付账款的会计分录 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。任务四 其他应收款核算一、其他应收款的内容 为核算和监督其他应收款项的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。 企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户；收回其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。二、其他应收款的会

59、计分录 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。任务五 坏账损失核算一、坏账损失的确认 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关主管部门备案，并配置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。二、坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法

60、核算坏账损失。 采用备抵法，企业需设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户。“坏账准备”账户属于资产类账户，“资产减值损失”账户属于损益类账户。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。其计算公式如下：当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算的应提坏账准备金额 坏账准备账户的贷方金额 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。（一）应收款项余