中级财务会计最新ppt课件(完整版)

1、忠信笃行 自强不息中级财务会计 第一章 总论会计环境的变化，社会对会计管理信息需求的提高，促使会计理论和方法不断发展，会计的职能不断扩大。到20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息现代会计的主要标志 财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。（一）财务会计的概念 报给谁？ 财务会计是会计人员在企业会计准则和企业会计制度的

2、规范下，对企业已经发生的交易或信息事项。通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。以货币为主要计量尺度并结合文字说明来表述的。财务会计的目标：三个问号？为谁提供信息？提供什么信息？信息用于解决什么？财务会计目标投资者债权人政府职能部门向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。帮助信息使用者做出正确的经济决策。财务会计目标供应商企业员工其他人员财务报告目标观受托责任观决策有用观财务会计的目标是反映受托责任的履行情况，以提供反映经营业绩的信息为重心反映信息时强调客观性

3、和可靠性。财务会计的目标是为了向财务会计使用者提供有助于他们作出合理的投资，信贷及类似决策的信息，因此，应以反映企业现金流动的信息为重心，反映信息是着重强调相关性和有用性。财务会计信息处理程序财务会计系统分为四个阶段：初 始 确 认再 确 认初 始 计 量再 计 量会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息中止确认（毁损资产）变动金额会计要素 会计信息质量要求会计信息质量要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性如实表达，

4、不加修饰可核性信息经得住复核和验证不偏不倚，不带主观成分中立性内容完整没有遗漏，完全披露会计信息质量要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。相关才有用！相关性相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相关性以可靠性为基础；可靠性与相关性是会计信息最首要的要求会计信息质量要求要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性信息是否被使用者所理解信息本身是否易懂会计信息质量要

5、求横向可比不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不能变更）。纵向可比 统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业比较同一企业，不同时期比较不同企业会计信息质量要求实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，

6、不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如：融资租赁实质重于形式会计信息质量要求要求：重要会计事项，充分、准确地处理和披露；次要的会计事项，可适当简化处理。重要性判断从：金额和性质双向考虑。重要性会计信息质量要求要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。 不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化 购买股票100 000元，预计可获取股利收入40 000元。不可低估：应充分考

7、虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等 企业在年末时有应收账款200 000元，历年收不回本例为5%。未来可能实现收入未来可能发生损失会计信息质量要求及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告不得提前或延后。信息的时效性及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者会计信息质量要求下列不属于会计信息质量要求的是（ ）。A.重要性B.谨慎性C.可比性

8、D.权责发生制谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。A.不高估资产和收益B.不低估负债和费用C.高估资产和收益 D.低估资产和收益 会计的基本假设和会计确认、计量的基础 一、会计的基本假设 二、会计确认计量的基础 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量基本假设引例: 假设你毕业以后到一家个人独资的私营 企业 上班做会计,有一天,假设老板家里来了亲戚,老板 请他们到饭店就餐,花费1000元。于是老板拿来发 票请你报销,同时也说明了用餐的真实原因。这时, 你觉得这笔费用是否应该报销呢? 为什么? 你应该 怎么处理呢?会计基本假设-会计主体会计记的账会计主体，是指会计人员所核算和监督的特定单位

9、。特定主体的经济活动，区分于主体所有者及职工个人的经济活动。该主体的经济活动区别于其他单位的经济活动会计基本假设-会计主体 会计主体-界定会计工作的空间范围 法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体 持续经营-界定会计工作的时间范围 会计分期-人为的将持续经营期分为若 干个相等的区间。该如何进行分期，通常的期间有哪些？基本程序计量方法 货币计量-会计工作的手段 记账本位币能选择外币吗，我国对此有何要求？会计基本假设-货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。我国的会计核算应以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主的

10、企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计的职能会计以货币以为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。（一）会计核算职能会计反映职能指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。 监督三阶段事前监督：对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查。事中监督：对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料进行审查、分析。对发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动。事后监督

11、：对已经发生和已经完成的经济活动的合法性、合理性和效益性进行检查、分析、考核和评价。（二）会计监督职能会计控制职能会计确认、计量的基础 请同学们回忆并思考何谓权责发生制 何谓收付实现制？ 会计基础会计基础就是确认收入和费用的标准什么是会计基础呢？2月份销售产品，款项3月才收到，会计应该记哪个月的收入呢？1月支付了一年的租金12000元，应该记哪个月的费用呢？记多少呢？会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。收入的归属期：按照收款的权力来确定，不管款项是否收到。费用的归属期：按照付款的责任来确定，不管款项是否支付。权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认

12、应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。权责发生制权责发生制会计处理凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。结论：本期支付不一定是本期的费用；属于本期的费用，可能已付，也可能未付。银行预提利息也是权责发生制的重要应用收付实现制收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。 凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理； 凡在本期实

13、际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处理。会计基础总结：根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，揭示收入费用之间的因果关系，更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。我国企业会计准则规定：企业会计核算用权责发生制！【例题】某企业1月份发生下表所示经济业务： 答案举例权责收付收入费用收入费用1本月预收下月销货款5 000元2本月预付全年的水电费2 400元3本月销售货物8 000元，实际收到货款 5 000元，余款下月收到4本月购入办公用品1 000元，款项尚未支付50002002400800010005000案例练习某企业本月份发生以下经济业

14、务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。分别采用权责发生制和收付实现制确定当月收入与费用。二、会计要素会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。会计要素会计对象具体化47会计要素的内容（六大要素）反映两大方面：其一，资金的存在形态和取得来源（财务状况）；其二，资

15、金的使用及其结果（经营成果）。会计要素反映经营成果的会计要素（动态）资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况的会计要素(静态）48该六项内容也称会计要素或财务报告要素应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节经营成果资产消耗收回资产收到投资各种债务拥有资源资产的定义指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。拥有：所有权 控制：控制权（融资租入固定资产）已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。50 资产是一项资源,预期会给企业带来经济利益 资产

16、为企业拥有或者控制 资产由企业过去的交易、事项形成（实际发生）2.资产的特征51 与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的确认条件资产的分类资产分类流动资产：可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产包括：货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产：不能在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。资产下列不属于企业资产的是（） A.经营租入的设备 B.经营性出租的设备 C.融资性租入的设备 D.应收账款下列项目不属于流动资产的是（）。 A.货

17、币资金 B.交易性金融资产 C.存货 D.固定资产下列项目中，属于非流动资产的有（）。 A.存货 B.无形资产 C.预付账款 D.长期股权投资资产下列选项中不属于资产特征的是（ ） A.资产为企业拥有或者控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来经济利益 C.资产的成本或价值能够可靠的计量 D.资产是由过去的交易或事项形成的552.负债1234负债的定义负债的特征负债的确认条件负债的分类561.负债的定义 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.负债的特征 1)企业过去的交易或事项所形成的现实义务 2)预期会导致经济利益流出企业 3)必须以债权人能够接受

18、的经济资源加以清偿指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。负债预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。负债预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）负债的确认和分类将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够

19、可靠地计量。 593.所有者权益1234所有者权益的定义所有者权益的特征所有者权益的确认条件所有者权益的分类601.所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。2.所有者权益的特征 1）不需要偿还 2）不需要支付使用费 3）能参与利润分配和相关经济决策613.所有者权益的确认条件 所有者权益的确认依赖于资产、负债两个会计要素的确认，所有者权益是所有者对企业净资产的要求权。4.所有者权益的分类 1）实收资本 2）资本公积 3）盈余公积 4）未分配利润62课 堂 练 习下列各项经济业务中会引起公司股东

20、权益总额发生变动的是（）A、用资本公积转增资本B、接受投资者投资C、用盈余公积弥补亏损D、用利润弥补亏损63课 堂 练 习下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生变化的是（）A、接受投资者投入的专利B、预收客户款项C、收回应收账款D、应收票据背书购买存货64所有者权益与负债的区别 负债 所有者权益 需要偿还 不需要偿还 需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 有优先清偿权 受偿权在债权人之后不能参与利润分配和经济决策 能参与利润分配和相关经济决策资产、负债、所有者权益之间的关系会计恒等式： 资产=负债+所有者权益这一会计等式是会计复式记账、会计核算和编制资产负债表的基础复式记账的原理、特点

21、664.收入1234收入的定义收入的特征收入的确认条件收入的分类671.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征1）是在企业日常活动中形成的；2）会导致经济利益的流入；3）最终会导致所有者权益增加。683.收入的确认条件4.收入的分类1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠的计量。1）主营业务收入：基本业务收入，企业在其经常性的、主要业务活动中所收获的收入，如：销售商品收入、服务业的劳务收入；2）其他业务收入：附营业收入，企业在非

22、主要业务活动中所获得的收入，如：工业企业销售原材料、出租包装物等业务取得的收入；如：企业接收捐赠属于利得，应计入“营业外收入”账户69注意：与利得的区别定义：利得指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。705.费用1234费用的定义费用的特征费用的确认条件费用的分类711.费用的定义 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。2.费用的特征1）是在日常活动中所发生的；2）是与本期收入相匹配的；3）会导致经济利益的流出；4）最终会导致所有者权益减少。723.费用的确认条件1）与费用相关的经济利

23、益很可能流出企业；2）会导致企业资产减少或负债增加；3）经济利益的流出额能够可靠的计量。734.费用的分类1）经营支出（营业成本和税金及附加）2）期间费用3）资产减值损失期间费用管理费用销售费用财务费用营业成本（已销产品生产成本）直接费用间接费用746.利润1234利润的定义利润的特征利润的确认条件利润的分类75利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括两部分：1.日常经营活动产生的利润：收入减去费用后的净额。2.非日常活动产生的利得和损失。利润的定义76主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。利润的计算日常经营利润总额利润=收入-费用利润=收入-费用+利得-损失利润的确认条件77按利润的计算归

24、属层次划分： 营业利润 利润总额 净利润利润的分类收入和利得，费用和损失的关系79（1）会计基本等式资产=负债+所有者权益也称第一会计等式，或存量会计等式。债权人权益所有者权益权 益会计基本等式的表达会计等式反应资金运动的相对静止状态80基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金的存在形态与资金的来源渠道。在以货币计量时，会计等式双方数额相等。 资金的存在形态=资金的来源渠道 资产 （800）= 负债（0）+所有者权益（800）例：恒大投资办培训部时的会计等式：现金 800元原始投资 800元合计 800元合计 800元对基本会计等式的理解 81 反映资金运动的显著变动状态变动的结果会增加

25、资产、权益动态会计等式的表达 收入-费用=利润配比（2）动态会计等式 （3）综合会计等式（扩展会计等式） 82资产+收入-费用=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者 权益+收入-费用（资产为期末资产）资产=负债+所有者权益+利润（资产为期末资产）拓展会计等式：资产费用负债所有者权益收入经济业务对会计等式的影响（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）【例1】1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。 资 产 负债 所有者权益+80万+80万经济业务对会计等式的影响（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少

26、，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与负债同时等额减少）【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。 资 产 负债 所有者权益-4万-4万经济业务对会计等式的影响（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。 资 产 负债 所有者权益+6万-6万经济业务对会计等式的影响（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。【例4】1月28日，A企业将已到期但无力

27、支付的应付票据6万元转为应付账款。 资 产 负债 所有者权益+6万-6万企业赊购汽车一辆，金额5 000元。企业按法定程序报经批准减少注册资本5 000元，以银行存款支付。企业以资本公积30 000元转增资本。某企业将长江公司所欠货款10 000元，转作对长江公司的投入资本。经济业务对会计等式的影响（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务； （3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；同加增加（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务； （5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；同减减少（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务； 左增减不变（6）一项负债

28、增加、另一项负债等额减少的经济业务； （9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务； （8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务； 右增减不变（2）会计要素计量会计计量与会计确认是密不可分的。所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。（一）计量单位计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的

29、货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。会计核算以人民币为记账本位币计量属性计量属性概念关注事项历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。取得一项资产时一般按取得时的公允价值计量重置成本资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。盘盈的实务资产按重置成本计量可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金

30、或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。存货期末按成本与可变现净值孰低计量计量属性计量属性概念关注事项现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。如有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售资产用现值计量公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等期末公允价值计量本章结束谢谢！ 第二章

31、货币资金 Click to edit Master text stylesSecond levelThird levelFourth levelFifth level目 录 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。它是资产的重要组成部分，具有很强的流动性。货币资金库存现金银行存款其他货币资金不能立即支付的不能视为货币资金，例如：冻结存款库存现金是指企业存放于企业财会部门，有出纳人员负责管理，作为日常零星开支用的现款。2007年之前：现金 2007年之后：库存现金现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最

32、强的货币性资产。 一、库存现金Click to edit Master text stylesSecond levelThird levelFourth levelFifth level广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念不包括收到的远期票据、借据等!1、现金适用范围的管理（1）现金的支付范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；颁给个人的科技、文艺、体育等奖金；各种劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资的价款；2.1.1现金的管理企业必须站在允许的范围内使用

33、现金，不属于现金开支范围的一律通过银行办理转账业务。出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；（1000元以下）央行确定的需要支付现金的其他支出；（2）现金的收入范围单位和个人交回剩余差旅费和备用金等；收取不能转账单位和个人的销售收入；不足转账起点的其他收入等；3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。（3）库存现金的限额管理当日送存；不得坐支现金；不得白条顶库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户

34、代其他单位和个人存入或支取现金；不得公款私存；不得设置小金库。（4）库存现金日常管理规定现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。（6）出纳人员不得进行账务处理。（5）现金的内部控制1、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，2.1.2库存现金的会计处理收入栏

35、和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计2、库存现金的总分类账发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账

36、簿设置“库存现金”科目。账户设置库存现金现金的收入现金的支出期末库存的现金借贷库存现金的核算收入支出收款凭证付款凭证如何判断收、付、转三种凭证？从银行提取现金：职工出差交回的剩余借款：收到结算起点以下的零星收入：收取对个人的罚款：借：库存现金 贷：银行存款/其他应收款/主营业务收入/营业外收入（1）现金收入核算借：其他应收款/应付职工薪酬/管理费用等 贷：库存现金（2）现金的支出核算在现金规定允许范围内差旅费1、出差时借入差旅费借：其他应收款-备用金1000 贷：库存现金 1000 2、出差归来，报销借：管理费用（报销的金额）800 库存现金（归还的现金）200 贷：其他应收款 1000 备用

37、金有两种管理办法：第一种随借随用，用后报销，适用于不经常适用备用金的企业和个人。一种是定额备用金制度，适用于经常适用备用金的单位和个人。定额备用金报销时要补足用掉数额，使备用金仍保持原有的定额数。目的：保证账实相符、和财产安全完整。清查方法：清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。清查结果：账实相符或者不符（溢余或短缺）。会计处理方法： 设置科目：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。3、库存现金的清查每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制

38、“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。昨日：发现现金短缺200元，批准前，借：待处理财产损溢 200贷：库存现金 200按管理权限报经批准后，由出纳承担100元，剩下的由单位承担。借：其他应收款出纳 100管理费用 100贷：待处理财产损溢 200发现现金盘盈200元，批准前，借：库存现金 200贷：待处理财产损溢 200按管理权限报经批准后，发现其中100元应支付给张三借：待处理财产损溢 200贷：其他应付款张三100营业外收入100今日：现金溢余现金短缺1企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准

39、后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出2现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( ) 课堂练习3、下列各项中，关于企业无法唱原因的现金溢余，经批准侯会计处理表述正确的是（）A、冲减财务费用B、计入其他应付款C、冲减管理费用D、计入营业外收入课堂练习4、下列业务中不包括在现金使用范围内的业务是（）A、支付职工福利费B、结算起点以下的零星支出C、向个人收购农副产品D、支付银行借款利息课堂练习待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存

40、现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60 贷：库存现金 60上述现金短缺，无法查明原因。借：管理费用60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60例1：华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产

41、损溢待处理流动资产损溢80 贷：营业外收入盘盈利得 80例2：1、出纳员开出一张现金支票，金额3000元，以补充库存现金2、购买办公用品，支付现金200元3、采购员出差预借差旅费1000元，以现金支付4、为职工发放困难补助600元5、收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元诚信公司2017年8月发生以下业务 第2章 货币资金银行存款 银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。包括人民币存款和外币存款。 按照支付结算办法的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。依其不同的

42、用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。根据审核无误的凭证逐日逐笔的登记收入、支出程序（一）银行存款账户的开设与管理临时存款账户一般存款账户专用存款账户基本存款账户企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取通过该账户。权限：可存可取特点：四一规则。一个企业只能在一个银行的一个分理处开设一个基本存款户。对特定用途资金进行专项管理和使用开立的账户。权限：可存可取企业办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。权限：只存不取企业因设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等开设的临时账户。权限：可存可取有效期最长不超过2年。银行结算账户 企业单位之间的款项收付不是动用现金

43、，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。2.银行支付结算方式转账结算国际转账结算方式国内转账结算方式汇兑托收承付委托收款商业汇票银行汇票银行本票支票信用卡信用证托收汇付商业承兑汇票银行承兑汇票（1）支票支票只能用于转账现金支票印有现金转账支票印有转账只能用于取现提示付款期为10天单位和个人均可使用不可开具空头支票普通 支票无现金无转账既可取现又可转账银行汇票结算方式是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人。使用范围：单位或个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。出票人：出票银行承兑人：出票银行付款金额：实际结算金额提示付款期：1个

44、月（持票+解讫通知单）银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以支取现金。（2）银行汇票银行本票 结算方式是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人。使用范围：单位或个人同一票据交换区域，均可使用银行本票。出票人：出票银行承兑人：出票银行付款金额：票面金额（分为定额和不定额）提示付款期：2个月银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以支取现金。（3）银行本票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人。分类： 出票人：出票单位承兑人：银行(银行承兑汇票） 付款单位（商业承兑汇票）付款期限：票面注明的期限（最长不

45、超过6个月）提示付款期：汇票到期起10日（4）商业汇票按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否计息带息商业汇票不带息商业汇票被背书人出票人（承兑人、付款人）收款人 （持票人）出票出票人开户银行（代理付款人）付款收款、持票人开户银行委托收款收妥入账发出委托收款背书转让划回票款商业承兑汇票流转程序图BA按票面金额收取0.05%手续费被背书人出票人 （购货单位）收款人 （持票人）交付汇票出票人开户银行（承兑人）申请承兑收款、持票人开户银行（代理付款人）提示票据代理付款入账银行间清算资金背书转让承兑交存票款银行承兑汇票流转图AB从程序图中是否可以分析出两种承兑方式的区别所在？托收承付是根据购销合同由

46、收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。6、委托收款委托收款是收款人委托银行向同城或者异地付款人收取款项的结算方式。 7、汇兑 汇款人签发汇兑凭证，委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇。5、托收承付信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。8、信用卡开证银行依据申请人的申请开出

47、的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 只限于转账，申请时需缴纳保证金。（9）信用证分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票。2个月同城单位或个人银行本票分为为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用。商业汇票付款期限最长不超过6个月。提示后10日同城或异地单位商业汇票按实际金额付款，可背书，可转账也可支现。1个月同城或异地单位或个人银行汇票相关规定付款期限使用范围使用者结算方式邮寄或电报3日内通知同城或异地单位或个人委托收款信汇和电汇异地单位或个人汇兑单位卡不得用于10万元以

48、上结算和支取现金 同城或异地单位或个人信用卡划线支票只能转账，空头支票处罚（银行5%不低于1000，持票人2%）。出票后10天同城单位或个人支票相关规定付款期限使用范围使用者结算方式国际结算，商业银行或分支办理 异地 信用证 承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。3日或10日异地国有企业、供销社、审查同意的集体企业托收承付相关规定付款期限使用范围使用者结算方式1、银行存款的序时核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记

49、增减及结存情况。每日终了，应结出余额。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式。（三）银行存款的核算 2、银行存款的总分类核算 设置账户“银行存款”银行存款存入银行的款项从银行取出的款项借贷期末结存款项银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。企业收入银行存款 借：银行存款 贷：应收账款等（按照具体业务确定）原始凭证：银行存款送款单回单、银行收款通知等 企业支付银行存款 借：预付账款/应付账款等（按照具体业务确定） 贷：银行存款原始凭证：支票存根、银行付款通知等企业出售产品，销售收入为20 00

50、0元，增值税税率13%，款项已收到并存入银行。根据银行进账单可编制分录： 借：银行存款 22 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（销项税额)2 600案例分析:企业购进原材料已验收，取得增值税专用发票上注明的买价为10 000元，增值税额为1 300元，全部款项已由银行存款转账支付。根据银行进账单可编制分录： 借：原材料 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额)1 300 贷：银行存款 11 300从银行提取现金5 000元；签发转账支票200 000元，支付员工工资；企业出售产品，销售收入为50 000元，增值税税率13%，款项已收到并存入银行。企业购进原材料

51、，取得增值税专用发票上注明的买价为20 000元，增值税额为2 600元，全部款项已由银行存款转账支付，材料未验收。大家一起练练手1.借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 0002.借：应付职工薪酬 200 000 贷：银行存款 200 0003.借：银行存款 56 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 5004.借：原材料 20 000 应交税额应交增值税（进项税额）2600 贷：银行存款 22 600 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调

52、节表”调节相符。(四)银行存款的清查记账错误未达账项未达账项类型：企业已收，银行未收 1 2 企业已付，银行未付银行已收，企业未收 3 银行已付，企业未付 4日记账小于对账单日记账大于对账单编制银行存款余额调节表未记补记见项目金额项目金额企业银行存款日记账银行对账单加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额企业登记银行登记如果双方均无记账差错，调节后的余额应该相等，即为企业可动用的银行存款金额。因此，当双方调节后余额不相等，证明记账存在差错，需要双方再次核对。注意：调节表不是原始凭证，不能根据此表登记账簿，未达账项必须在获得

53、真实原始凭证后方可入账。调节表结果分析： 某企业2016年12月末，银行存款日记账余额为41100元，银行对账单余额为 46500元，双方经逐笔核对后发现以下项目： 一起动手试试吧！1、12月3日，公司委托银行收取的金额为3000元的款项，银行已收妥入账，但公司尚未收到收款通知2、12月10日，公司存入银行的3300元的款项，出纳员误记为3000元3/12月18日银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额为1600元。4/12月20日，公司开出一张转账支票，持票人尚未到银行办理转账手续，金额为7200元。5/12月23日存入银行支票一张，金额为1500元，银行已承办，企业已凭回单记录，对账单并没

54、有记录。6/12月28日，银行收取借款利息2000元，企业尚未收到 支 息通知银行存款余额调节表2011年12月31日单位名称：单位：元 项目余额 项目余额银存款日记账余额41100银行对账单余额46500加：银行已收，企业未收款3000300加：企业已收，银行未收16001500减:银行已付，企业未付2 000减：企业已付，银行未付7200调节后的余额42400调节后的余额42400甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支

55、票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 借：银行存款480贷：营业外收入4

56、80 借：管理费用360贷：银行存款360 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款下列各项不会引起其他货币资金变得的是（）A、企业销售商品收到商业汇票B、企业用银行本票购买办公用品C、企业将款项汇往外地开立采购专用账户D、企业为购买基金将资金转入证券公司指定银行开立的投资账户A。BCD分别属于银行本票存款、外埠存款、存出投资款（1）外埠存款的核算银行存款其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示；

57、明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额业务发生时间会计处理1、办理或开立时借：其他货币资金 贷：银行存款2、收到发票账单借：在途物资、物资采购（相关费用)） 应交增值税（进项税额)） 贷：其他货币资金3、收到多余退款借：银行存款 贷：其他货币资金其他货币资金的核算： 将款项汇往采购地开立采购专户： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡：借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡贷：银行存款向银行开立信用证，交纳保证金：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购

58、买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款购买材料时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用金额转回结算户：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票1.企业申请开具银行汇票，将银行存款100 000元转为汇票存款。2.企业用银行汇票办理材料采购业务，购买发票注明买价60 000元，增值税税率13%，材料已经验收入库。3.收到多余款收款通知，已由银行存款收妥。大家一起练练吧！本章结束中级财务会计应收账款一、应收账款一、应收账款的确认应收账款是指企业在正常的经营活动中因销

59、售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。由于应收账款是因赊销业务而产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。 第四节 应收及预付款项二、应收账款的核算（一）应收账款核算的账户设置 企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项代垫包装费、运杂费商业承兑汇票到期而企业无力支付的款项企业收到的货款和代垫运费企业的应收账款改用商 业汇票结算时，收到的 商业汇票余额：尚未收回的应收款余额：预收的账款应收账款已被确认的无法收回的应收账款借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000借：应收账款11 300 贷：主营业务收入10 000 应交税费-应交增值

60、税（销项税额） 1 300收到A公司的预付账款10000元销售货品给A公司，10000元，款未收收到A公司货款12000元借：银行存款 12 000 贷：应收账款 12 000如果一个不设“预收账款”账户可以用“应收账款”贷方代替借：预收账款10 000 银行存款1300 贷：主营业务收入10 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1 300借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000（二）应收账款业务的账务处理 1.对于工业企业由于销售商品或提供劳务而形成的应收账款，发生时按实际发生额入账： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.收回应收账款，应按收到