fac职业会计师道

1、国际会计师师联合会：会计师职职业道德守守则有关定义 本本守则中有有关名词的的具体含义义如下： 广广告：为招招揽业务，将将职业会计计师在执业业过程中所所能提供的的服务和技技能等方面面的信息向向公众进行行传播。 客客户的账户户：专供客客户资金往往来用的银银行账户。 客客户资金：执行公共共业务的职职业会计师师保存或遵遵照指示支支出的各种种资金，包包括可直接接支取现金金的票据，如如汇票、本本票；以及及债券等可可转换为现现金的票据据。 公公司：任何何营利性或或非营利性性的企业或或个人，包包括母公司司及其所有有子公司。 受受雇职业会会计师：受受雇于工业业部门、商商业部门、政府部门门或教育部部门的职业业会计

2、师。 现现任会计师师：正在为为客户提供供会计、税税务、咨询询及其他类类似专业服服务的执行行公共业务务的职业会会计师。 投投资对象：受投资者者重大影响响的子公司司或其他企企业。 投投资者：能能够对投资资对象施加加重大影响响的母公司司、首席合合伙人、自自然人或法法人。 客客观性：公公平、理性性诚实且超超脱于利益益冲突的一一种综合状状态。 执执业者：向向公众提供供专业服务务的个人执执业者、合合伙所或公公司。 职职业会计师师：国际会会计师联合合会的成员员组织的会会员。不论论其是否执执行公共业业务（包括括个人执业业者、合伙伙所或公司司），还是是在工业部部门、商业业部门、政政府部门或或教育部门门工作。 执

3、执行公共业业务的职业业会计师：指向客户户提供各种种专业服务务（不论其其职能类别别如何，如如审计、税税务或咨询询）的合伙伙人、相似似职位的人人或事务所所的雇员，以以及在执业业过程中负负有管理职职责的职业业会计师。该词也经经常指从事事公共业务务的会计师师建立的事事务所。 专专业服务：职业会计计师提供的的需要会计计及相关技技能的服务务，包括会会计、审计计、税务、管理咨询询、财务管管理等服务务。 宣宣传：向公公众介绍某某位职业会会计师的一一些情况，此此种介绍并并非用于推推荐该职业业会计师。 援援助会计师师：执行公公共业务的的职业会计计师，现任任会计师或或现任会计计师的客户户向其推荐荐审计、会会计、税务

4、务、咨询等等业务，或或为满足客客户要求向向其征求意意见。 报报告任务：要求执行行公共业务务的职业会会计师对财财务信息发发表意见的的业务约定定。 业业务开拓：以提供专专业服务为为目的而接接近潜在客客户。国际会计师师联合会职业道德守守则 引引言 11、由于各各国文化、语言、法法律和社会会结构的不不同，国际际会计师联联合会认为为，制定职职业道德具具体要求的的任务首先先应放在各各国成员组组织普遍关关心的方面面。国际会会计师联合合会也认为为各国成员员组织有义义务执行和和贯彻这些些要求。 22、不过，国国际会计师师联合会认认为会计职职业的特征征很大程度度上体现在在追求共同同目标上，以以及为达到到此目的而而

5、对某些基基本原则的的遵守上。 33、明确了了会计职业业的上述职职责，并且且考虑到自自己的角色色应是提供供指南、提提倡连续性性、提高协协调性，国国际会计师师联合会因因此认为应应当建立职职业会计师师职业道德德国际守则则，作为对对各国职业业会计师职职业道德要要求（包括括职业道德德守则、细细则、指南南、行为准准则等）的的基础。 44、本守则则旨在为各各国的职业业道德指南南提供一个个范例。它它为职业会会计师建立立了行为准准则，并阐阐述了为实实现共同目目标，职业业会计师应应遵守的一一些基本原原则。世界界各地的会会计职业处处在一个充充满不同文文化、不同同管理要求求的环境中中。但本守守则的基本本含义应得得到一

6、贯遵遵循。当某某一国家的的规定与本本守则的某某一条款发发生冲突时时，也可以以执行该国国的规定。对于那些些有意直接接采用本守守则的国家家，国际会会计师联合合会制定了了一项声明明，用以说说明本守则则在该国的的权威性和和适用性。该声明包包含在国际际会计师联联合会理事事会政策公公告“（成员组组织名称）职职业道德规规定序言”中。 55、另外，除除非特别声声明了某项项限制性规规定，本守守则的目标标和基本原原则对所有有职业会计计师平等适适用，无论论他们执行行公共业务务，还是在在工业部门门、商业部部门、政府府部门或教教育部门工工作，这是是本守则的的基础。 66、用以区区分某一职职业的各种种特征包括括： （11

7、）通过培培训和教育育，在一种种特殊知识识技能方面面有优势； （22）其从业业人员固守守由其管理理机构制定定的共同的的价值和行行为守则，包包括制定客客观的发展展目标； （33）作为一一个整体承承担一定的的社会责任任（通常是是指对独享享某一称谓谓或获得某某一资格的的回报）。 77、从业人人员对职业业和社会所所负的责任任有时会与与他们自己己的切身利利益或对客客户的忠诚诚相冲突。 88、在这一一背景下，各各成员组织织为自己的的会员制定定职业道德德要求是非非常可取的的，以保证证达到最高高执业质量量并维持公公众对职业业的信任。 公公众利益 99、职业的的一个显著著特征是对对公众承担担一定的责责任。会计计职

8、业的公公众包括客客户、信用用提供者、政府部门门、雇主、雇员、投投资者、企企业和金融融界，以及及其他依赖赖职业会计计师的客观观、公正来来维持正常常商务秩序序者。这种种依赖赋予予会计职业业一种公众众利益责任任。公众利利益指职业业会计师为为之服务的的人和机构构的整体福福利。 110、职业业会计师的的责任并不不是专为满满足个别客客户或雇主主的需要。会计职业业的准则很很大程度上上取决于公公众利益。例如： （11）独立审审计师可以以帮助保持持对外报出出的会计报报表的公正正性和有效效性，以便便从财务机机构取得贷贷款或从股股东处获得得资金； （22）财务经经理们在各各组织的不不同财务管管理职位工工作并致力力于

9、该组织织资源利用用的效率和和效果； （33）内部审审计师保证证内部控制制系统的健健全性，以以增强雇主主的外部财财务信息的的可靠性； （44）税务专专家帮助保保持税务体体系的安全全、效率和和公平申报报； （55）管理咨咨询人员通通过提倡有有效决策对对公众利益益负责。 111、职业业会计师在在社会中扮扮演重要角角色。投资资者、贷款款人、雇主主和其他商商业界，甚甚至政府部部门和社会会公众，都都普遍依赖赖职业会计计师进行高高质量的会会计和报告告工作，高高效的财务务管理工作作，以及对对各种经营营和税务问问题提出建建设性建议议。职业会会计师在提提供这些服服务过程中中的态度和和行为对他他们行业和和国家经济济

10、的健康运运行有重大大影响。 112、只有有不断提供供独特服务务，使公众众建立牢固固的信任，职职业会计师师才能保持持自己的优优势地位。让职业会会计师的服服务对象知知悉他们享享受了符合合职业道德德要求的最最高水平的的服务，是是符合全世世界会计职职业界最大大利益的。 113、因此此，各成员员组织在规规划本国职职业道德守守则过程中中，应关注注公共服务务以及使用用者对职业业会计师道道德准则的的期望，并并在制定时时考虑他们们的观点。这样，现现有的与预预期准则的的任何期望望差距将能能得到关注注和解释。 目目标 114、本守守则认为，会会计职业的的目标是达达到最高的的职业标准准，实现最最高的执业业水平并总总体

11、上满足足前述公众众利益的要要求。这些些目标应满满足以下四四个基本需需要： 可可靠性 整整个社会需需要信息和和信息系统统具有可靠靠性。 专专业化 会会计领域需需要一些被被客户、雇雇主和其他他利益方认认可的专业业人士。 服服务质量 人人们需要职职业会计师师保证提供供的所有服服务达到最最高的实施施标准 信信任度 应应使服务对对象相信存存在一个职职业道德体体系对职业业会计师的的服务行为为进行约束束。 基基本原则 115、为实实现会计职职业的目标标，职业会会计师必须须遵守一系系列前提或或基本原则则。 116、这些些基本原则则包括： 公公正性原则则 职职业会计师师在提供专专业服务时时应该坦率率、诚实。 客

12、客观性原则则 职职业会计师师应力求公公平，不得得因偏见、利益冲突突和他人影影响而损害害客观性。 专专业胜任能能力和谨慎慎原则 职职业会计师师提供专业业服务时应应保持应有有的职业谨谨慎、专业业胜任能力力和勤勉作作风。并且且，随着业业务、法规规和技术的的最新发展展，职业会会计师应使使自己的专专业知识和和技能维持持在较高水水平，以保保证客户或或雇主能够够享受合格格的专业服服务。 保保密原则 职职业会计师师应对在执执业过程中中获知的信信息保密。除非有法法定的或专专业的披露露权力及义义务，在未未经正当或或特别授权权的情况下下，职业会会计师不得得使用或披披露任何类类似信息。 职职业行为原原则 职职业会计师

13、师有义务维维护本职业业的良好声声誉，不得得有任何损损害职业形形象的行为为。这一义义务要求国国际会计师师联合会的的成员组织织在制定道道德要求时时应考虑职职业会计师师对客户、第三方、其他会计计专业人员员、员工、雇主和公公众的责任任。 技技术准则原原则 职职业会计师师应遵照相相关技术和和专业准则则提供专业业服务。职职业会计师师也有义务务保持应有有的谨慎和和技能，执执行客户和和雇主指令令，遵守客客观、公正正的要求，执执行公共业业务时还应应遵守独立立性要求。而且，他他们应该遵遵守由以下下组织制定定的技术及及专业准则则： 国际会会计师联合合会（如：国际审计计准则）； 国际会会计准则委委员会； 各成员员组织

14、的专专业机构或或其他管理理机构； 相关法法律机构。 准准则 117、本守守则的目标标和基本原原则都是有有关一般性性质的规定定，并非用用于解决某某一特定情情况下职业业会计师的的职业道德德问题。不不过，本守守则也为在在会计职业业的一些典典型情况中中贯彻这些些目标和基基本原则制制定了指南南。 118、本守守则分为三三个部分： 第第一部分适适用于所有有职业会计计师，除非非有特别说说明。 第第二部分仅仅适用于执执行公共业业务的会计计师。 第第三部分适适用于受雇雇职业会计计师，适当当时，也可可适用于执执行公共业业务的会计计师。 第一部部部分适用于所所有职业会会计师 第一章章 公公正性和客客观性 11、1公

15、正正性指公平平和真实，而而不仅仅指指诚实。客客观性原则则使得职业业会计师有有责任做到到公平、理理智地诚实实和超脱于于利益冲突突。 11、2以不不同身份提提供服务的的职业会计计师应证明明自己在不不同情况下下的客观性性。执行公公共业务的的职业会计计师从事报报告工作，并并提供税务务及其他管管理咨询服服务。其他他职业会计计师在工业业部门、商商业部门、政府部门门或教育部部门工作，有有的作为下下属职员编编制会计报报表、有的的从事内部部审计工作作，有的则则担任财务务管理职务务。他们也也对那些希希望进入会会计行业的的人进行培培训。无论论提供何种种服务、担担任何种职职务，职业业会计师都都应维护其其专业服务务的公

16、正性性，并在判判断中保持持客观性。 11、3在辨辨别哪些情情况和业务务应满足关关于客观性性的职业道道德要求时时，应充分分考虑以下下因素： （11）职业会会计师处在在一个可能能受到压力力的环境中中。这些压压力可能影影响他们的的客观性。 （22）列举和和描述各种种可能存在在压力的情情况是不现现实的。在在制定准则则以辨别实实质上或形形式上可能能影响职业业会计师客客观性的关关系时，应应首先体现现合理性。 （33）应回避避那些易导导致偏见和和受别人影影响而损害害客观性的的关系。 （44）职业会会计师有义义务保证从从事专业服服务的全体体人员遵守守客观性原原则。 （55）职业会会计师既不不得接受也也不得提供

17、供礼品或招招待，因为为这些会被被推定为对对他们的专专业判断或或他们接触触的人有重重大不恰当当影响。各各国对超标标礼品和招招待的认定定不同，但但职业会计计师应尽量量避免使自自己专业地地位受损的的情况。 第第二章 道道德冲突的的解决 22、1职业业会计师经经常会面对对产生利益益冲突的情情况。这种种冲突可能能以各种不不同方式产产生，范围围从相对轻轻微的两难难境地到较较严重的舞舞弊和其他他类似的非非法行为。试图为可可能产生利利益冲突的的潜在事例例列出一综综合查询表表是不可能能的。对于于可能产生生利益冲突突的因素，职职业会计师师应始终保保持关注和和警觉。应应当指出，职职业会计师师和其他利利益方之间间的坦

18、诚的的意见分歧歧本身并不不是道德问问题。然而而，相关各各方应对每每一事例的的事实和环环境进行调调查。 22、2不过过应当指出出，当职业业会计师的的义务与各各种各样的的内部或外外部需求发发生冲突时时，可能会会涉及一些些特殊因素素。因此： （11）可能会会有来自专专横的监事事、经理、董事或合合伙人的压压力，或可可能产生压压力的家庭庭或个人关关系（见第第8、6段段）正对职职业会计师师产生干扰扰。其实，任任何消极地地影响、损损害或危及及职业会计计师客观性性的关系或或利益都应应被劝止。 （22）职业会会计师可能能被要求做做出违背技技术和专业业准则的行行为。 （33）在对忠忠诚的权衡衡过程中，如如在职业会

19、会计师的上上级和所需需遵循的专专业行为准准则之间，可可能会产生生问题。 （44）当有利利于雇主或或客户的误误导性信息息被公布，并并且公布的的结果不一一定使职业业会计师受受益时，可可能会出现现冲突。 22、3在运运用道德守守则确认不不道德行为为或解决道道德冲突时时，职业会会计师可能能遇到问题题。当面对对重大道德德问题时，职职业会计师师应遵循所所在单位已已有政策，以以寻求解决决这些冲突突的办法。如果这些些政策仍不不能解决道道德冲突，应应考虑以下下做法： （11）向直接接上级阐明明这一冲突突问题。如如果直接上上级仍不能能解决问题题，且职业业会计师决决定求助于于更高管理理层，应将将这一决定定通知其直直

20、接上级。如果这一一直接上级级明显已卷卷入冲突问问题，职业业会计师应应将这一事事件提交给给更高一级级的管理层层。当直接接上级是首首席执行官官（或相当当职位的人人）时，下下一更高复复议层可能能是行政委委员会、董董事会、非非执行董事事、理事会会、合伙人人会议或股股东。 （22）私下向向独立顾问问或适宜的的职业会计计师团体寻寻求咨询和和建议，以以获取对可可能的法律律程序的理理解。 （33）在经过过所有内部部复议程序序之后，如如果道德冲冲突仍然存存在，在一一些重大事事件上（如如舞弊），职职业会计师师没有其他他选择，作作为最后手手段，只能能诉诸辞职职，并向公公司的适当当代表提交交信息备忘忘录。 22、4另

21、外外，一些国国家的地方方法律、规规章、或专专业准则可可能要求将将某些严重重事件向诸诸如执法和和监督机构构等外部机机构报告。 22、5较高高职位的职职业会计师师应促进所所在组织建建立解决利利益冲突的的政策。 22、6成员员组织有义义务确保面面临道德冲冲突的会员员可以寻求求到私下的的咨询和建建议。 第三章章 专专业胜任能能力 33、1职业业会计师不不能宣称拥拥有本不具具备的专长长或经验。 33、2专业业胜任能力力可分为两两个相互独独立的层次次： （11）专业胜胜任能力的的获取 获获取专业用用途能力首首先需要高高标准的普普通教育，继继而需要进进行相关专专业学科的的专门教育育、培训和和考试，而而且，无

22、论论明确与否否，一般都都要求有一一定的工作作经历。这这应该是职职业会计师师成长的一一般模式。 （22）专业胜胜任能力的的保持 11)保持专专业胜任能能力需要不不断了解会会计职业的的发展，包包括有关国国家和国际际组织在会会计、审计计方面的最最新声明，以以及其他相相关规定和和法定要求求。 22)为保证证专业服务务的实施符符合适当国国家和国际际的声明，职职业会计师师应引入质质量控制程程序。 第四章 保保密 44、1职业业会计师有有义务对在在专业服务务过程中获获得的有关关客户或雇雇主事务的的信息进行行保密。这这一保密责责任在职业业会计师与与客户或雇雇主的关系系终止后仍仍应持续。 44、2职业业会计师应

23、应始终遵守守保密原则则，除非获获得专门的的披露授权权，或有法法定或专业业披露职责责。 44、3职业业会计师有有义务保证证下属员工工以及提供供建议和协协助的人员员也遵守保保密原则。 44、4保密密不只是信信息披露中中需要注意意的问题，而而且还要求求职业会计计师不能因因个人或第第三方的利利益而实际际或形式上上使用在执执业过程中中获得的信信息。 44、5职业业会计师可可以接触许许多关于客客户或雇主主事务的本本不欲向公公众披露的的信息。因因此，职业业会计师应应被认为不不会向其他他人员作未未经授权的的披露。但但这不适用用于为适当当解除职业业会计师责责任，根据据专业准则则对此类信信息进行的的披露。 44、

24、6制定定关于保密密原则的专专业准则，为为保密职责责的性质和和范围提供供指南，以以及就允许许或要求披披露在专业业服务过程程中所获信信息的情况况提供指南南，是符合合公众和职职业利益的的。 44、7然而而应当承认认信息的保保密是成文文法或习惯惯法的一部部分，因此此，职业道道德的详细细要求取决决于每一成成员组织所所在国家的的法律。 44、8以下下是决定秘秘密信息可可否披露过过程中应当当考虑的内内容的举例例： （11）披露已已获授权时时。当客户户或雇主授授权披露时时，应考虑虑所有各方方的利益，包包括利益可可能受到影影响的第三三方的利益益。 （22）法律要要求披露时时。法律要要求职业会会计师披露露秘密信息

25、息的例子包包括： 11）为法律律诉讼程序序准备文件件和提供证证据； 22）向适当当的公共管管理机构披披露所发现现的违法行行为； （33）有专业业披露责任任或权力时时： 11）遵守技技术准则和和道德要求求；此种披披露并不与与本章相矛矛盾； 22）在法律律诉讼程序序中保护职职业会计师师的职业利利益； 33）接受成成员组织或或职业组织织的质量复复核（或同同业互查） 44）答复成成员组织或或管理机构构的调查或或询问。 44、9当职职业会计师师决定披露露秘密信息息时，应考考虑以下几几点： （11）是否已已在尽量可可行的程度度上了解和和证实了所所有相关情情况；如果果存在未证证实的情况况或意见，在在决定做何

26、何种类型披披露时应运运用专业判判断； （22）以何种种方式进行行传达，对对方是谁；特别地，职职业会计师师应确知对对方是合适适的接受者者并有责任任执行； （33）职业会会计师是否否会因作此此传达而招招致法律责责任，其后后果会是什什么。 所所有这些情情况下，职职业会计师师应考虑是是否需要向向有关法律律机构和（或或）职业组组织进行咨咨询。 第五章章 税税务服务业业务 55、1提供供专业税收收服务的职职业会计师师有责任维维护客户或或雇主的最最优地位，但但是，提供供服务必须须具有专业业胜任能力力，不能损损害客观性性和公正性性，且职业业会计师应应遵守法律律。这样，只只要能合理理保证这一一最优地位位，一些疑

27、疑难问题就就会得到有有利于客户户或雇主的的解决。 55、2职业业会计师不不得向客户户或雇主保保证所编制制的纳税申申报表和提提供的税务务建议无可可挑剔。相相反，职业业会计师应应保证客户户或雇主知知悉税务建建议和服务务的固有局局限，以便便他们不会会误解针对对某一事实实的意思表表示。 55、3执行行或协助纳纳税申报表表编制工作作的职业会会计师应告告知客户或或雇主，为为申报表的的内容负主主要责任的的应是客户户或雇主。职业会计计师应采取取必要措施施保证申报报表在所获获信息的基基础上正确确编制。 55、4向客客户或雇主主提供的税税务建议或或对重大结结论的意见见，应以信信件或文件件备忘录的的形式予以以记录。

28、 55、5如果果有理由相相信存在以以下问题，职职业会计师师不得参与与申报表的的编制或传传播： （11）有错误误陈述或误误导性陈述述； （22）包含有有不负责任任的粉饰性性声明或信信息，或没没有任何资资料证明其其正确与否否； （33）遗漏或或模糊表述述了必需包包含的信息息，而这种种遗漏或模模糊表述会会误导税务务机关。 55、6如果果估计数据据被普遍接接受或在获获取精确数数据不现实实的情况下下，职业会会计师可能能编制含有有估计数据据的纳税申申报表。如如果使用了了估计数据据，则应明明确指出，以以免这些数数据被认为为比实际更更精确。职职业会计师师也应确信信在这种情情况下估计计数据是合合理的。 55、7

29、编制制纳税申报报表时，职职业会计师师通常依据据客户或雇雇主粉饰过过的看似合合理的信息息，虽然不不要求对支支持这些信信息的文件件和其他证证据进行检检查或复核核，但适当当时职业会会计师应鼓鼓励客户或或雇主提供供这些支持持数据。 另另外， （11）如果可可能，职业业会计师应应参考客户户以前年度度的申报表表； （22）当提供供的信息看看似不正确确或不完整整时，职业业会计师必必须进行合合理调查； （33）职业会会计师应参参阅企业经经营账簿和和记录。 55、8当职职业会计师师了解到以以前年度的的纳税申报报表中有重重大错误或或遗漏（该该职业会计计师可能已已经或没有有与这些错错误或遗漏漏有牵连），或或未能提交

30、交所要求的的纳税申报报表，则职职业会计师师有以下责责任： （11）立即将将错误或遗遗漏通知客客户或雇主主，并建议议向税务机机关披露。正常情况况下，职业业会计师没没有义务也也不得在未未经允许的的情况下向向税务机关关报告。 （22）如果客客户或雇主主不改正错错误，职业业会计师应应： 11）告知客客户或雇主主，在关于于该申报表表或提交给给管理机关关的其他相相关信息方方面，将不不再代表客客户或雇主主； 22）考虑在在任何职位位与客户继继续合作是是否符合专专业职责的的要求。 （33）如果职职业会计师师认为与客客户或雇主主的职业关关系仍可继继续，则应应采取一切切可能的措措施保证在在以后的纳纳税申报表表中不

31、会再再次出现相相同错误。 （44）一些国国家的专业业规定或法法律规定可可能要求职职业会计师师必须通知知税务机关关，他们不不再与该申申报表或其其他信息有有任何联系系，也不再再代表客户户或雇主进进行工作。这种情况况下，职业业会计师应应在通知税税务机关之之前将这一一情况通知知客户或雇雇主，并且且未经客户户或雇主同同意，不得得向税务机机关提供其其他信息，除除非法律规规定必须提提供。 第六章章 跨跨国业务 66、1在跨跨国业务中中考虑运用用职业道德德条款时，会会遇到很多多问题。无无论职业会会计师仅是是一个国家家的职业会会员，还是是同时也是是业务执行行地国家的的职业会员员，他处理理每一问题题的态度不不得受

32、影响响。 66、2在某某个国家取取得资格的的职业会计计师可能居居住在另一一国家或临临时到另一一国家提供供专业服务务。无论怎怎样，职业业会计师提提供专业服服务时应遵遵循有关技技术准则和和道德要求求。本章不不讨论执业业中应遵循循的特定技技术准则。但在所有有其他方面面，职业会会计师应遵遵守职业道道德要求。 66、3当职职业会计师师在母国以以外的国家家执业，并并且两国的的职业道德德要求在具具体问题上上有差异时时，适用以以下要求： （11）如果执执业地国家家的职业道道德要求不不比IFAAC准则严严格，应运运用IFAAC准则； （22）如果执执业地国家家的职业道道德要求 比IFAAC准则严严格，应运运用执

33、业地地准则； （33）如果母母国的职业业道德要求求对国外执执业是强制制适用的，且且比以上两两款列示的的准则严格格，那么应应运用母国国的职业道道德要求。 （跨跨国执业中中的广告和和推销另见见第14章章第14、4和第114、5条条） 第七章章 宣宣传 在在将自己和和自己的工工作在市场场上进行宣宣传和促销销时，职业业会计师应应： （11）不使用用有损职业业形象的方方式； （22）不对自自己可能提提供的服务务、拥有的的能力和具具备的经验验进行夸大大性陈述； （33）不贬低低其他会计计师的工作作。 第二二部分 适用于于执行公共共业务的职职业会计师师 第八章章 独独立性 88、1执行行公共业务务的职业会会

34、计师从事事报告任务务时，应在在实质上和和形式上没没有任何被被认为影响响独立、客客观、公正正的利益，无无论这种利利益的实际际影响会怎怎样。 88、2以下下介绍了由由于实质上上或形式上上缺乏独立立性，而使使理性观察察者有理由由对执行公公共业务的的职业会计计师的独立立性产生怀怀疑的一些些情况。 与与客户或客客户的事务务有经济牵牵连 88、3与客客户的经济济牵连影响响独立性，并并且会导致致理性观察察者断定独独立性已受受损害。这这种牵连可可以是以下下方式： （11）在客户户中有直接接经济利益益。 （22）在客户户中有非直直接重大经经济利益。如，是某某托管财产产的托管人人或某不动动产的执行行官或管理理者，

35、而该该托管财产产或不动产产在客户的的公司里有有经济利益益。 （33）向客户户或客户公公司的经理理、董事或或主要股东东借出或借借入款项。 （44）在客户户或客户的的雇员创办办的合资企企业中有经经济利益； （55）在非客客户公司中中拥有经济济利益，而而该公司是是客户的投投资者或被被投资者。 注注释 如如果执行公公共业务的的职业会计计师为某公公司提供的的专业服务务对独立性性有要求，那那么当该职职业会计师师在这一公公司内拥有有或被承诺诺将获得直直接或间接接的重大经经济利益时时，独立性性将受到损损害。直接接经济利益益包括执行行公共业务务的职业会会计师的配配偶或靠其其抚养的子子女所拥有有的利益，一一些国家

36、可可能扩展到到其他近缘缘亲属。 当当执行公共共业务的职职业会计师师以第三方方，如托管管财产，的的名义持有有或建议他他人投资于于审计客户户的股票时时，形式上上的独立将将受到威胁胁。因为，对对第三方责责任可能与与对审计客客户的责任任相冲突。 在在托管财产产持股方面面，如果单单人执业者者、事务所所的合伙人人或他们的的配偶以及及靠其抚养养的子女是是受托人，且且所持股票票占公司已已发行总股股本或信托托总资产的的很大比例例，该事务务所不得承承接对公司司的报告业业务。该原原则也应适适用于上述述人士担任任任何不动动产的执行行官和管理理者的情况况。 执执行公共业业务的职业业会计师可可能以非故故意方式获获得客户的

37、的股票，如如当该职业业会计师继继承了此种种股票，或或与客户的的股东结婚婚，或发生生接管等情情况。这些些情况下，应应将股票在在最早的工工作日之前前卖出，否否则该职业业会计师应应辞去该公公司以后的的报告业务务。 执执行公共业业务的职业业会计师、其配偶以以及靠其抚抚养的子女女，均不得得贷款给客客户、为客客户的贷款款行为提供供担保、接接受客户的的贷款或由由客户提供供贷款担保保。如果借借贷行为遵遵循正常的的借款程序序、条件和和要求，该该限制不适适用于向银银行或其他他类似金融融机构的借借贷款行为为，也不适适用于家庭庭抵押贷款款、现金及及银行存款款账户贷款款、建房合合作社贷款款等。 如如果某非客客户企业是是

38、客户的重重要投资对对象，那么么职业会计计师在该非非客户企业业内的任何何直接或重重大非直接接经济利益益都将被认认为有损职职业会计师师相对于客客户的独立立性。同样样，当客户户是某非客客户企业的的重要投资资对象时，职职业会计师师在该非客客户投资者者内任何直直接或重大大非直接经经济利益也也将被认为为有损职业业会计师相相对于客户户的独立性性。 其其他关系，如如客户与非非客户企业业举办合资资企业，可可能影响形形式上的独独立。一般般而言，在在合资企业业的情况中中，如果职职业会计师师不会对非非客户投资资者产生重重大影响，那那么该职业业会计师在在非客户投投资者处的的非重大经经济利益不不会损害职职业会计师师对客户

39、投投资者的独独立性。如如果职业会会计师不知知晓或不能能被合理推推定为知晓晓涉及合资资企业的经经济利益或或经济关系系，则认为为职业会计计师的独立立性将不受受损害。 总总之，职业业会计师应应独立于客客户及其所所有母公司司、子公司司和关联企企业。 在在公司内任任职 88、4如果果执行公共共业务的职职业会计师师在被审核核会计期间间或曾在接接受业务委委托前的一一段时间内内作为： （11）某公司司董事会成成员、经理理或雇员； （22）某公司司董事会成成员、经理理或雇员的的合伙人。 那那么，在对对该公司执执行报告任任务时，他他们会被认认为拥有削削弱独立性性的利益。 注注释 通通常的作法法是，禁止止有类似情情

40、况的职业业会计师担担任所涉及及公司的审审计人员。当然，他他们也不得得接受这些些公司的其其他需发表表意见的业业务委托。在上述“接受业务务委托前的的一段时间间”应不短于于两年，或或按有关法法律要求确确定。 为为审计客户户提供其他他服务 88、5在从从事审计或或其他报告告任务之外外，如果执执行公共业业务的职业业会计师向向客户提供供其他服务务，应注意意不要行使使管理职能能和作出管管理决策，这这些工作应应是董事会会和管理当当局的职责责。 注注释 由由于执行公公共业务的的职业会计计师已对客客户的经营营业务较熟熟悉，如果果他们再为为客户提供供其他财务务和管理咨咨询服务，则则从工作技技能和工作作量方面来来说都

41、是比比较经济的的。未接受受审计人员员的其他服服务，对许许多公司（特特别是一些些小型公司司）将是不不利的。执执行公共业业务的职业业会计师在在提供专业业服务过程程中可以提提出建议。例如，对对报表的审审计与提供供纳税建议议总是密切切相联的以以致无法将将二者分开开，尤其在在一些小型型企业中。而且，审审计中一个个重要的观观念是检查查内部控制制制度，而而这一检查查本身就包包括提出改改进建议。因此，为为执行公共共业务的职职业会计师师所能提供供的建议予予以限制是是不现实的的。 执执行公共业业务的职业业会计师在在管理咨询询和税务领领域提供的的服务称为为咨询服务务。这些服服务不能取取代客户的的管理职能能。如果没没

42、有参与管管理决策或或不承担决决策责任，执执行公共业业务的职业业会计师的的独立性不不因提供管管理咨询而而受损害。原则上，提提供其他专专业服务不不是判断执执行公共业业务的职业业会计师是是否独立的的一个因素素。不过，执执行公共业业务的职业业会计师应应尽量避免免超越管理理咨询职能能而涉入管管理职能。如果执行行公共业务务的职业会会计师欲对对存货记录录制度的建建立提出建建议，那么么他应对这这一制度的的实施情况况进行正常常的审计复复核。因为为不实施有有关该制度度的所有正正常审计程程序，会对对胜任能力力和独立性性有不利影影响。 客客户经常要要求执行公公共业务的的职业会计计师提供编编制会计记记录的服务务，特别是

43、是一些经营营规模不足足够大以致致无法雇用用内部会计计人员的小小型客户。较大型的的客户则很很少需要这这种服务，除除非有特殊殊情况。在在要求独立立性的情况况下，以及及执行公共共业务的职职业会计师师为客户编编制会计记记录的情况况下，应遵遵守以下要要求： （11）执行公公共业务的的职业会计计师不得与与客户有任任何损害公公正性和独独立性的关关系、共同同关系和利利益冲突； （22）客户应应对报表负负责； （33）执行公公共业务的的职业会计计师不得担担任负责企企业运作的的雇员或管管理人员的的角色； （44）被指定定编制会计计记录的人人员最好不不参与对这这些记录的的检查。执执行公共业业务的职业业会计师对对记录

44、进行行加工和登登录的事实实不减少对对充分审计计测试的需需求。 个个人及家庭庭关系 88、6个人人及家庭关关系可以影影响独立性性。应特别别注意保证证任何独立立的工作步步骤不受个个人及家庭庭关系的危危害。 注注释 应应当承认, 在职业业道德要求求中详细说说明执行公公共业务的的职业会计计师与客户户或担任责责任行政职职务的人员员（如董事事、首席执执行官、财财务主管或或其他类似似职务的雇雇员）之间间的个人关关系的允许许程度是不不现实的。不过，各各成员组织织应将可能能影响会员员的各种情情况通知其其会员。 例例如，当执执行公共业业务的职业业会计师与与客户的经经理或雇员员有共同商商业利益，或或在与客户户合资经

45、营营的企业中中有重大利利益时，此此类情况可可能发生。 至至于家庭关关系在何种种程度上可可被认为太太亲密，以以致无法保保证为客户户提供专业业服务的独独立步骤不不受影响，各各成员组织织可以根据据各自国家家当前的社社会情况进进行确定。 经经常会给独独立性造成成难以接受受的威胁的的家庭关系系，是指事事务所中执执行有关客客户业务的的单人执业业者、合伙伙人或雇员员是该客户户的配偶、靠其抚养养的子女或或与其共同同居住的亲亲属。在一一些国家，这这种关系的的范围更宽宽，可能包包括客户的的其他子女女或子女的的配偶、父父母或祖父父母、岳父父母、兄弟弟姐妹、配配偶的兄弟弟姐妹。 收收费 88、7如果果从一个客客户处或

46、相相互关联的的客户集团团处多次收收取的费用用占执行公公共业务的的职业会计计师或事务务所总收费费的很大比比例，则必必须详细分分析对这一一客户或客客户集团的的依赖，这这种依赖可可能引发对对独立性的的怀疑。 注注释 各各成员组织织应就这一一问题为会会员制定一一些规定或或颁布指南南。制定这这些规定或或指南需考考虑各国的的经济状况况和会计职职业的发展展程度。 很很难精确地地规定从某某一客户或或客户集团团处收取的的费用达到到多大比例例是不可接接受的。但但如果这种种收费是总总收入的全全部或重要要组成部分分，执行公公共业务的的职业会计计师应认真真考虑是否否独立性已已受损害。类似情况况可能发生生在客户所所欠的专

47、业业服务费用用经过延期期仍未支付付时，特别别是在执行行公共业务务的职业会会计师出具具下一年度度报告之前前仍未支付付大部分费费用时。一一些急于获获得发展的的新事务所所和那些准准备停业的的事务所，可可能提供折折扣。完全全依靠某一一客户或客客户集团的的事务所的的分支机构构可不受此此限制。例例如，该分分支机构正正在对事务务所客户的的会计报表表进行审计计，而对该该客户的审审计是该分分支机构业业务的主要要组成部分分。这种情情况下，为为该客户集集团所提供供的专业服服务应由来来自另一分分支机构的的合伙人复复核。 或或有收费 88、8 根据8、9，不能能在业务约约定中将获获得某种具具体服务成成果作为收收费前提，

48、或或按服务成成果的大小小收费。不不能根据这这样的业务务约定向客客户提供服服务。 注注释 如如果法院或或其他公共共管理机构构已规定了了收费标准准，则不得得进行或有有收费。 按按百分比或或其他类似似基础收费费应视为或或有收费。 88、9在法法律和成员员组织都允允许或有收收费的国家家，或有收收费应仅限限于对独立立性不作要要求的业务务。 物物品和服务务 88、10接接受客户的的物品和服服务可能会会危及独立立性。接受受不适当的的招待也可可能产生类类似损害。 注注释 在在不优于普普遍提供给给其他人的的商业条件件之外，执执行公共业业务的职业业会计师、其配偶或或靠其抚养养的子女，不不得接受客客户的物品品或服务

49、。也不得接接受与正常常社会交往往不相称的的招待和礼礼品。 资资本所有权权 88、11理理想的情况况下，事务务所的资本本应全部由由执行公共共业务的职职业会计师师拥有。不不过，如果果资本所有有权和表决决权的大多多数由执行行公共业务务的职业会会计师控制制，也允许许其他人对对资本拥有有所有权。 注注释 原原则上，事事务所的全全部权益资资本应由执执行公共业业务的职业业会计师拥拥有。如果果全部或部部分资本被被其他人士士拥有，他他们可能会会在执行公公共业务的的职业会计计师提供专专业服务时时对其施加加影响。同同样，如果果由执行公公共业务的的职业会计计师拥有的的事务所以以可能逃避避资本所有有权规定的的方式向别别

50、人借款而而获得重大大财务支持持，执行公公共业务的的职业会计计师的专业业服务也可可能受到影影响。 一一些国家的的法律允许许执行公共共业务的职职业会计师师以公司形形式执业，并并且对公司司资本的所所有权和表表决权不作作特殊要求求。无论怎怎样，应在在法律中或或成员组织织制定的与与法律不相相冲突的道道德要求中中，提供一一些防范措措施，以保保护执行公公共业务的的职业会计计师的独立立性。当现现有法律或或正在制订订的法律允允许执行公公共业务的的职业会计计师拥有大大部分资本本所有权和和表决权时时，成员组组织应考虑虑与政府交交涉以争取取职业利益益和公众利利益得到充充分保护。 前前合伙人 88、12事事务所的合合伙

51、人可能能因辞职、退伙、退退休或事务务所的出售售等原因离离开事务所所。这样的的合伙人可可能会接受受事务所的的客户的聘聘任。当该该客户正在在委托该事事务所进行行审计或执执行其他报报告任务时时，在以下下情况中，事事务所的独独立性将不不受损害： （11）因前合合伙人在事事务所中的的利益而对对其进行的的支付，和和根据已确确定了付款款期和付款款金额的支支付计划对对前合伙人人支付未设设基金的退退休金。另另外，对前前合伙人的的应付金额额应不会导导致对事务务所持续经经营能力的的重大怀疑疑。 （22）无论是是否有报酬酬，前合伙伙人都不能能参与或被被认为参与与了事务所所的运作或或专业活动动。这里的的参与包括括事务所

52、向向前合伙人人提供办公公场所和相相关福利。 诉诉讼或诉讼讼威胁 88、13执执行公共业业务的职业业会计师和和客户之间间的诉讼可可能使人们们认为执行行公共业务务的职业会会计师与客客户的正常常关系达到到了损害职职业会计师师独立性和和客观性的的程度。 注注释 由由客户提起起的或其他他针对执行行公共业务务的职业会会计师的诉诉讼，或执执行公共业业务的职业业会计师提提起的诸如如指控公司司经理人员员舞弊或欺欺诈的诉讼讼，或会计计师对客户户的非规范范审计，都都将被认为为影响独立立性。客户户针对涉及及公司事务务的执行公公共业务的的职业会计计师，或执执行公共业业务的职业业会计师针针对客户提提起的诉讼讼，或已确确定

53、的诉讼讼威胁，以以及采取法法律诉讼的的公开意愿愿，可能导导致执行公公共业务的的职业会计计师和公司司被置于影影响执行公公共业务的的职业会计计师客观性性的境地。对公司会会计报表进进行客观、公正报告告的能力也也会因此受受到影响。同时，这这种诉讼（或或诉讼威胁胁）的存在在会影响公公司管理当当局向执行行公共业务务的职业会会计师披露露相关信息息的意愿。 准准确地确定定什么时候候职业会计计师不再适适合继续执执行报告任任务是难以以做到的。不过，在在公众可能能察觉诉讼讼并可能认认为诉讼将将影响会计计师独立性性的情况下下，执行公公共业务的的职业会计计师应予以以关注。 高高级职员与与客户的长长期联系 88、14由由

54、同一个高高级职员执执行时限较较长的业务务约定可能能会对独立立性构成威威胁。执行行公共业务务的职业会会计师应采采取措施确确保在该业业务约定中中的客观性性和独立性性。 注注释 发发展专业关关系需要时时间，但一一旦建立，这这些关系通通常会带来来极大的效效率和效果果。无论从从客户角度度还是从执执行公共业业务的职业业会计师的的角度来看看，双方都都鼓励高级级职员连任任。正如88、6“个人及家家庭关系”中所指出出的，个人人与客户保保持较长时时间的交往往会建立一一种被认为为威胁客观观性和独立立性的亲密密关系。另另外，关于于质量控制制的一些询询问也会受受到影响，因因为，与客客户保持一一贯亲密关关系的职业业会计师

55、在在实施审计计程序时可可能会过分分信赖这种种亲密关系系，并据此此对重要审审计决定作作出判断。 执执行公共业业务的职业业会计师应应采取措施施对执行某某项业务约约定的高级级职员进行行定期轮换换。如果轮轮换不便实实施，则应应制定复核核制度，以以达到相同同效果。业业务人员，特特别是业务务合伙人轮轮换的时间间和性质，取取决于许多多现实条件件。然而，这这种轮换应应保证新老老人员的有有机组合和和顺利交接接。在一些些小事务所所中或在任任务中出现现专业要求求时，可能能不便实行行轮换。这这时，应采采取相应的的替代保障障措施，如如建立固定定制度向适适当的外部部有经验的的职业会计计师进行咨咨询，或从从专业团体体为此所

56、提提供的服务务中寻求帮帮助。 第九九章 专专业胜任能能力以及与与使用非会会计师有关关的责任 99、1执行行公共业务务的职业会会计师应避避免提供本本不胜任的的专业服务务，除非获获得能使他他们成功实实施这些服服务的足够够的建议和和帮助。如如果职业会会计师没有有能力从事事专业服务务的某些特特定部分，他他们可向诸诸如其他职职业会计师师、律师、精算师、工程师、地质学家家、估价师师等专家寻寻求技术建建议。 99、2这种种情况下，虽虽然职业会会计师依赖赖了专家的的技术能力力，但不能能因此假定定他遵守了了道德要求求。即使职职业会计师师对专业服服务负完全全责任，他他也应保证证遵守了道道德行为规规定。 99、3当

57、利利用职业会会计师以外外的专家的的服务时，职职业会计师师必须采取取措施保证证这些专家家了解道德德要求。主主要应关注注本守则引引言第166段中的基基本原则。这些原则则适用于有有专家参与与的任何任任务。 99、4所需需的监督和和指导的程程度取决于于所涉及的的个人和业业务约定的的性质。监监督和指导导可以包括括： （11）要求个个人阅读适适当的道德德守则； （22）索取已已理解道德德规定的书书面确认； （33）在存在在潜在冲突突时提供咨咨询。 99、5职业业会计师也也应对业务务约定中的的特定独立立性规定或或其他风险险保持警惕惕。这种情情况下，需需要进行特特别关注和和指导（监监督），以以保证符合合道德规

58、定定的要求。 99、6如果果职业会计计师在任何何时候都无无法保证适适当的道德德行为要求求得到遵守守，那么业业务约定不不能接受。如果业务务约定已开开始执行，则则应终止。 第十章章 收收费和佣金金 110、1为为客户提供供专业服务务的执行公公共业务的的职业会计计师有责任任在提供这这些服务时时保持客观观、公正，并并遵守适当当技术准则则的要求。这一责任任要求执行行公共业务务的职业会会计师把在在培训和执执业中所获获得的专业业技能和知知识加以运运用。对于于所提供的的服务，执执行公共业业务的职业业会计师有有权获得报报酬。 专专业收费 110、2专专业收费应应公平反映映为客户提提供的专业业服务的价价值。具体体

59、应考虑以以下几个方方面： （11）各类专专业服务所所需的技能能和知识； （22）提供专专业服务所所需人员的的专业水平平和经验； （33）提供专专业服务的的人员所必必需的时间间； （44）实施专专业服务所所需承担的的责任。 10、33专业收费费通常应以以各专业服服务人员的的适当小时时费用率或或日费用率率计算得出出。这种费费用率的基基本前提是是，执行公公共业务的的职业会计计师的组织织和行为以以及为客户户提供的服服务经过良良好的计划划、控制和和管理。这这些费用率率的制定应应考虑 110、2所所列因素，并并受各国法法律、社会会和经济条条件的影响响。应为各各执行公共共业务的职职业会计师师确定各自自适当的

60、费费用率。 110、4在在收费标准准有可能大大幅度提高高而潜在客客户对此种种可能性无无法知晓时时，执行公公共业务的的职业会计计师不得在在某项声明明中，为当当前或将来来一段时间间内的特定定专业服务务设定固定定的或估计计的收费标标准，或设设定费用的的上下限。 110、5当当为客户提提供专业服服务时，预预先商定收收费标准可可能是必要要或有利的的。这种情情况下，执执行公共业业务的职业业会计师需需要根据110、2至至10、44所列情况况对收费进进行估计。 110、6如如果某项收收费标准是是根据100、2至110、4所所列各因素素计算得出出的，那么么向某客户户收取低于于以前类似似服务的费费用是不适适当的。