会计基础全书电子教案完整版课件

1、会计基础第一章 会计概述第一节 会计内涵第二节 会计工作方法第三节 会计信息质量第一节会计内涵一会计的概念及其产生与发展会计是以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 二、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动，为会计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动。（二）会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位 企业的日常核算还需要选取一种货币单位作为记账本位币。我国的企业单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。2.会计拥有一系列专门方法会计方法体系可分为以下七个方面：设置会计科目、复式记账、填制和审核

2、会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等，这七种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的会计核算方法体系。3.会计具体核算和监督的基本职能。4.会计的本质是一项管理活动。三、会计的基本职能（一）会计的核算职能是会计最基本的职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。（二）会计的监督职能会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性和合理性进行审查的功能。1.合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱

3、纪行为；2.合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。会计监督应贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系1.会计的核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系；2.会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；3.会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。 除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、

4、评价经营业绩等功能。 四、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金活动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所

5、有者分配利润等。采购过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程成品资金固定资金货币资金资金运用重新投入生产周转资金退出资金投入制造业资金运动第二节 会计工作方法一、会计方法会计方法是用于核算和监督会计对象,实现会计职能和目标的各种手段和方法的总称。二、会计核算方法1.会计核算方法流程会计核算方法就是对会计对象进行连续、系统、完整的核算和监督所应用的方法。 会计核算方法流程图会计核算方法体系设置帐户财产清查填制和审核凭证成本计算登记帐簿编制报表复式记帐三个基本环节最终环节中间 环节初始 环节2.会计核算方法的基础 会计核算方法的基础有权责发生制和收付实现制两种。企业会计的确认、计量和报告应当以

6、权责发生制为基础。（1）权责发生制也称应收应付制或应计制。权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。（2）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手

7、续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。3.会计核算方法的基本前提会计核算方法的基本前提亦称为“会计核算的基本假设”或“会计核算的基本假定”，是指会计人员为实现会计目标，对所处变化不定的会计环境作出合乎情理的判断。 目前公认的财务会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计主体持续经营会计分期货币计量会计基本前提界定空间范围与法律主体的区别举例界定时间范围设计和选择会计处理方法的基础会计分期的前提时间范围的限定及时了解财务会计信息的需要会计年度对会计计量手段和方法的限定两层含义货币计量币值相对稳定记帐本位币（1） 会

8、计主体含义：会计工作为其服务的特定单位或组织。条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产 经营活动；实行独立核算。会计主体和法律主体的区别：会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。例：以下哪些属于会计主体，哪些属于法律主体？ A企业内部独立核算的分公司 B子公司 C企业集团 D企业内部独立核算的事业部问题：一个法律主体可能有多个会计主体（ ）一个会计主体可能有多个法律主体（ ）一个企业集团可能有两个以上法律主体（ ）（2） 持续经营持续经营是一种时间上的界定。是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。持续经营为正确地确定财产计价、收益确认，提供了理论依据。

9、对立面破产清算假设在此前提下的会计处理方法：固定资产折旧、无形资产摊销年限、历史成本法等（3）会计分期将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。 会计期间一般按照公历年划分，分为年、半年、季、月。问题：会计期间的划分是一种人为的划分（ ） 。会计年度报告涵盖的时间是1月1日至12月31日，会计中期报告涵盖的时间是1月1日至6月30日（ ）。（4）货币计量货币是会计计量的统一计量单位。辅之以劳动量和实物计量。 人民币作为记账本位币，是对这一前提的具体化。业务收支以外币为主的单位，可以选定某一种外币作为记账本位币，但提供给境内的财务报告应当折算为人民币反映。货币

10、计量前提实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定前提。第三节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的主要功能会计信息质量特征的主要功能体现在以下方面：(一)是实现会计目标的基础(二)是会计确认、计量、记录和报告行为的指南(三)是评价会计信息质量的依据或标准 会计信息质量要求会计信息质量要求相关性可靠性明晰性重要性谨慎性及时性可比性实质重于形式第一章 概 述可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告

11、使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。明晰性可比性第一章 概 述实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性谨慎性及时性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会

12、计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第一章 概 述第二章 账户与记账方法第一节 会计要素第二节 会计等式第三节 会计科目与账户 第四节 记账方法第一节 会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。会计要素又称财务报表要素。资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素，侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素，侧重于反映企业的经营成果。我国会计要素的设置内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素（资产负债表要素）（利润表要素）动态要素1.资产资产是指过去交易、

13、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）是由过去的交易、事项所产生的（必须现实存在）（2）必须是由企业所拥有或控制的（3）能够给企业的未来带来经济利益（4）必须能够货币计量定义特点资产分类流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货等其他资产等无形资产固定资产长期股权投资2.负债（1）是由于过去交易或事项所形成的当前所承担的义务。（2）要由企业在未来某个时日加以清偿。（3）一般需要通过转让资产或提供劳务与予以清偿，也有可能将债务转为所有者权益。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义特点负债分类流动负债

14、非流动负债应付账款长期借款长期应付款等应付债券短期借款应付票据其他应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付利息等应付股利（1）企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还。（剩余权益）（2）除非发生减资、清算，企业不需要偿还。（永久性）（3）所有者权益能参与管理和分享利润。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。3.所有者权益(净资产）定义特点所有者权益分类投入及形成资本留存收益盈余公积净利润10%实收资本（或股本）未分配利润（未指定用途）资本公积资本（股本）溢价资产负债所有者权益是最基本的静态方程式，其中：资产是“表现和占用”，负债和所有者权益是“来

15、源”。两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）负债（2万）所有者权益（8万）静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？静态三要素例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产

16、9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万动态三要素以及动态恒等式动态： 收入（Revenue）费用（Expense）利润（Profit）动态恒等式：收入费用利润动静相结合恒等式：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（1）收入是企业日常活动中产生的，而非偶发的交易或事项中产生。（2）收入的实现可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者同时表现为资产的增加和负债的减少等。（3） 收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。4.收入定义特点收入分类广义狭义营业外收入（偶发的收入） 营业收入 罚

17、没收入等主营业务收入（基本业务收入）其他业务收入（附带业务收入）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。（1）费用是企业在销售商品提供劳务等日常活动中所发生的经济的流出。（2）费用的发生可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加。 （3） 费用最终会导致所有者权益的减少。 5.费用定义特点费用分类营业成本 期间费用 其他业务成本（销售材料的成本） 管理费用（厂部、行政，如办公费）销售费用（促销费用，如广告费）财务费用（利息、手续费、佣金）主营业务成本直接材料制造费用直接人工利润是指企业在某一会计期间的经营成果。（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差 额。 如：当

18、收入费用时表现为盈利； 当收入费用时表现为亏损。（2）利润有时表现为收入的特点（收入费用）；有时表现为费用的特点（收入费用）。 6.利润定义特点动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？动态三要素例题解答收入：5万费用：30 0008 0001 20039 200利润：50 00039 200 10 800动静相结合恒等式资金运动是静态、动态相结合的统一体，

19、即：会计六要素之间存在着有机的联系。（1）资产=权益（2）资产=负债+所有者权益资产负债所有者权益利润。资产负债所有者权益收入费用即（3）资产费用负债所有者权益收入二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应该按照规定的会计计量属性进行计算，确定其金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特征方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义

20、务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现 值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二节 会计等式一、会计等式的概念会计等式也称为会计方程式或者平衡公式，是指利用数学等式对会计要素或项目之间内在的必然经济联系所做出的概括和科学表达。只要企业的生产经济活动没有停止，那么企业的资本也就会处在不停的运动之中，资本的运动，同其他事物的运动一样采取两种形态，即相对静止状态和显著变动状态。二、会计等式的类型1.静态会计等式（会计恒等式）资产=负债+所有者权益2.动态会计等式收入费用=利润三、会计要素

21、与会计等式之间的关系 资产=负债+所有者权益+收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入1经济业务影响会计等式的类型（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。【例】A公司收到投资者投资10万元，已存入银行。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 +10万元 +10万元（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 【例】A公司用银行存款偿还欠款5万元。资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入-5万元 -5万元 （3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 【例】A公司用银行存款购入原材料4万元。资产 +费用= 负债 + 所有

22、者权益+收入-4万元 +4万元 （4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 【例】A公司将银行原借给企业的借款60万元转作银行对企业的投资。资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 +收入 -60万元 +60万元2经济业务的类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：规律1：影响会计等式双方。增减变化规律：双方同增或同减，增减金额相等，双方总额或增或减，但会计等式仍保持平衡。规律2：只影响会计等式某一方。增减变化规律：单方有增有减，增减金额相等，双方总额不变，会计等式保持平衡 第三节 会计科目与

23、账户一、会计科目1.会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。企业设置会计科目，是设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。 会计对象（资金运动）会计要素会计科目再分类分类服装厂的会计要素与会计科目关系生产设备布匹服装企业的劳动手段企业的劳动资料企业的劳动结果属 于属 于属 于归 属固定资产归 属归 属原材料库存商品会计科目会计要素会计要素的经济内容2.会计科目的意义会计科目设置是复式记账的基础、是编制记账凭证的基础、是为成本计算和财产清查提供了前提条件，也是为编制会计报表提供了方便。具体意义如下： 是复式记账的基础是编制记账凭证的基

24、础为成本计算和财产清查提供前提条件为编制会计报表提供了方便会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。设置原则 （1）合法性原则 总账科目应以国家统一的会计制度提供的会计科目表为依据，不可随意增减篡改。但总账科目的设置也有一定的灵活性。明细科目的设置比较灵活。 （2）相关性原则，符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 （3）实用性原则，既要符合单位自身特点和实际需要科目设置应简明适用，称谓规范常见科目见教材3.会计科目设置原则 4.会计科目的种类会计科目按照不同分类方式有不同种类 。（1）按经济内容分类会计科目按其反映的经济内容分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大

25、类。制造业常用的五类会计科目列示见教材 （2）按其提供会计信息的详细程度分类会计科目按其提供会计信息的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目。会计科目会计科目的定义及设置原则会计科目的级次总分类科目二级科目明细分类科目会计科目表及其分类4）会计科目的级次按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据。起统驭控制作用。（由财政部统一制定，以会计准则的形式颁布实施。） 又称明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。起补充说明作用。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。） 是

26、在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。属明细科目范畴。 （由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目（1）总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目（2）明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度

27、规定和企业核算需要设置 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80 000元 以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2表示： 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明 细 分 类 科 目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原料及主要材料辅助材料燃 料圆钢 生铁机油 防锈剂汽油 柴油举例会计科目的级次 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。二、会计账户1.会计账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用

28、以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额2.会计账户的分类按会计要素，可将账户分为：资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共五类。3.账户的基本结构 （1）账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 （2）账户基本结构的简化形式T形账户（3）会计账户能够提供的金额指标（4）会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称 口径一致、性质相同；反映的经济内容（会计要素）是相同。会计科目规定了核算的内

29、容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别 外表形式不同：会计账户 具有一定的格式会计科目是账户名称 不存在结构。 发挥作用不同：会计账户 手段会计科目 标志第四节 记账方法一、记账方法的含义与类型记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计发展过程中，有两种记账方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。1.单式记账法单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。2.复式记账法复式记账法是以资产与权益的平衡关系为基础，对每一项经济业务，都要以相

30、等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 （一）定义借贷记账法（二）记账符号的涵义（三）各账户结构（四）记账规则二、 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。（一）借贷记账法的概念（二）记账符号的涵义、借贷两字没有词语上的原义，仅为会计记账的一种符号（标记）。、借贷两字在会计中的特定涵义（）指明记账方向，登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。（）可以指明账户余额性质仍然按会计要素的六大类记帐，记账时注意：会计要素在账户中计增加的方向与会计等式中的方向一致

31、。每一账户中的借方和贷方记录的方向相反，即一方增加一方减少。一般情况下，账户余额的方向与账户登记增加的方向一致。（三）借贷记账法下的账户结构各类账户的基本结构资产类帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额各类账户的基本结构负债及所有者权益帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额各类账户的基本结构成本、费用帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额-本期贷方发生额（四）记账规则1、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 以银行存款2 000元购入材料并已验收入库。分析： （）引起银行存款减少，原材料增加； （）银行存款与原材料均属资产类账户： （）资产减少记贷方，资产增加记借方

32、； （）则有借原材料2 000元，贷银行存款2 000元： （）符合有借必有贷，借贷必相等规则。举例2. 账户的对应关系与对应帐户账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。对应账户指发生对应关系的账户。 如： 上例中的“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户。（五）试算平衡目的、依据、试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤举例1. 目的：检查账户记录的正确性2. 依据：会计等式、借贷记账法的记账规则3. 试算平衡表公式（）全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计（）全部账户本期借方期初（末）余额合计 全部账户本期期初（末）贷方余额合计（1）开设账户，并登入期初余额；（2

33、）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额； （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中； （6）累加后看借方、贷方是否平衡。4. 试算平衡表的编制步骤账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方原材料银行存款库存现金固定资产短期借款应付账款应付股利实收资本盈余公积利润分配 1 000 4 000 20 000 250000 20 000 90 000 60 000 10 000 35 000 60 000 24 000 100000 100000 80 000 10 000 20 00

34、0 50 000 44 000 10 000 80 000 50 000 200000 25 000 60 000 10 000 350 000 100 000 10 000 110 000 200 000 15 000 10 000 合计275000275000384000384000445000445000 试算平衡表 金额单位：元表1（5）试算平衡结果（所有账户）期初余额： 借方合计=贷方合计 均为275000本期发生额：借方合计=贷方合计 均为384000期末余额： 借方合计=贷方合计 均为445000 问题：试算平衡，表明账薄记录没有错（ ）试算不平衡肯定有错 试算平衡不能绝对肯定没

35、错在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。 会计分录4. 会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤1. 定义三、 会计分录6. 试算平衡 会计分录简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。（方向、名称、金额）1.会计分录的概念（二） 编制会计分录的步骤（）判断经济业务涉及的会计要素；（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户； （）判断账户记录增减变动的方向；（）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷 必相等”的记账规则。 （）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入

36、库。借：原材料 24 000贷：银行存款24 000（）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，投入一台价值100 000元的机器。借：银行存款 50 000固定资产 100 000 贷：实收资本 150 000 （）企业向银行借入为期个5月的借款50 000元已存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款50 000（三）会计分录编制实例（）以存款偿还前欠货款20 000元。借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（）以现金10 000元支付某企业退出投资款。借：实收资本 10 000 贷：库存现金 10 000（）以盈余公积20 000元转增资本。借：盈余公积 2

37、0 000 贷：实收资本 20 000（）单位决定将本企业所欠的货款30 000元转为投入资本。 借：应付账款 30 000 贷：实收资本 30 000（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款 30 000 贷：短期借款30 000（）企业决定向投资者分配利润50 000元。借：利润分配 50 000 贷：应付股利50 000四. 会计分录的类型（按涉及账户的多少）简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷第三章 基本会计业务处理第一节 筹集资金过程的业务处理第二节 采购物资过程的业务处理第三节 生产产品过程的业务处理第四节 销售产品过程的业务处理第

38、五节 利润核算过程的业务处理供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金周转重新投入生产周转资金退出资金筹集制造业资金运动示意图结算资金第一节 筹集资金过程的业务处理资金的来源渠道投资者投入借入资金货币资金实物无形资产银行借款发行债券商业信用1.账户的设置账户名称核算内容（1）实收资本实收资本用来核算投资者按企业章程或合同协议的规定，实际投入企业的资本。该账户可按投资人设置明细账户。股份有限公司应将“实收资本”账户改为“股本”账户进行核算（2）银行存款银行存款用来核算企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。该账户可按开户行设置明细账户（3）固定资产固定资产用来核

39、算企业为生产经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。（4）无形资产无形资产用来核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如专利权、商标权、土地使用权、著作权等账户名称核算内容（5）短期借款短期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。该账户可按借款种类设置明细账户。（6）长期借款长期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。该账户可按借款种类设置明细账户。（7）财务费用财务费用用来核算企业为筹集资金而发生的各种费用。包

40、括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构的手续费等，该账户可按费用项目设置明细账户。（8）应付利息应付利息用来核算企业按照借款合同规定应支付的利息。该账户可按债权人设置明细账户 权等实收资本的 核算（所有者权益类）实收资本银行存款原材料固定资产盈余公积、资本公积2、资本公积的核算（所有者权益类科目）企业收到投资者投入的资金借：银行存款 固定资产 贷：实收资本 （在注册资本中所占的份额） 资本公积(资本溢价)。股份有限公司溢价发行股票借：库存现金 银行存款 贷：股本 资本公积(股本溢价) （按溢价部分）3、固定资产的核算（资产类科目）固定资产银行存款实收资本在建工程固定资产清理退

41、出增加3、固定资产的核算（资产类科目）4、短期借款（长期借款）（负债类）核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。 2. 账务处理举例 【例1】企业接受投资者的货币资金投资200万元 。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企业接受投资者的设备投资，设备原价15万元，估计已提折旧2万元，双方确认的价值为10万元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，双方确认的价值为3 600 000 。 土地使用权属于无形资

42、产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 【例4】企业接受投资者的货币资金投资500万元 100万元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积20 万元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000【例6】企业于2008年4月15日借入短期借款100 万元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财

43、务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 【例8】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 5、6月各月利息计算：每个月利息1 000 0006%125 000（元） 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例9】支付4、5、6月利息（2个半月）。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500确认7、8 9月各月短期借款利息(预提方式)。每个月利息1 000 0006%125 000（元）借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000【例10】

44、支付7、8、9月利息。 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000【例11】支付10月半个月利息和本金 借：短期借款 1 000 000（本金） 财务费用 2 500（半个月利息） 贷：银行存款 1 002 500（本息总和） （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理，借方处理方法为：用于日

45、常生产用的，利息入“财务费用借方”用于固定资产的建设，建设期利息：计入工程成本(资本化)，利息入“在建工程”； 工程完工投入使用后利息：计入各期利息入“财务费用”(费用化)。（2）核算举例：【例12】企业2016年1月借入长期借款500万元,三年期,利率8%,工程2009年12月完成。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例13】计算2016年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000计算2017年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 0

46、00 贷：长期借款 400 000计算2018年应付长期借款利息。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000【例14】归还长期借款本息（2018年到期一次还本付息）。借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000第二节 采购物资过程的核算主要解决两个问题：会计科目和入账成本一、采购材料的核算1. 计算采购成本材料的采购成本包含企业从材料采购到材料入库之前所发生的一切相关支出。企业购入物资的采购成本由下列各项组成：买价；运杂费;运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用;购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。采购成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库

47、前的挑选整理费用+购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。2.账户的设置账户名称核算内容（1）在途物资在途物资用来核算企业货款已付但尚未运达或尚未验收入库材料的实际采购成本。该账户可按照供应单位和物资品种设置明细账户（2）原材料原材料用来核算企业库存材料的收发和结存情况。该账户可按照材料类别、品种及规格设置明细账户。 （3）应付账款应付账款用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。该账户可按照供应单位设置明细账户。（4）应交税费应交税费用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各项税费，包括增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。 3.账务处理举

48、例【例1】某一般纳税企业购入不需要安装设备，取得增值税发票注明买价40 000元，增值税6800元，另支付运杂费1200员，保险费600元，货款已付。固定资产成本=40 000+1200+600=41 800 借：固定资产 41 800 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 48 600【例2】某一般纳税企业购入需要安装设备，取得增值税发票注明买价40 000元，增值税6 800元，另支付运杂费1200员，保险费600元，货款已付。 借：在建工程 41 800 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 48 600 【例3】安装该设备发生原材料12 000元，人工工资22 800元

49、 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 76 600 贷：在建工程 76 600 该工程总成本为： 41 800 34 800 76 600 二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途材料2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用 （2）核算举例： 【例5】购入甲材料120 000元 、乙两种材料38 000 元，共支付增值税

50、26 860元，材料还未到达企业，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例6】某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税发票注明买价150 000元，增值税25 500元，另支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣税率7%），材料已到达，货款已付。材料的采购成本=150 000+200+80093%=150 944元借：原材料 150 944 应交税费应交增值税 25 556 （25500+8007%） 贷：银行存款

51、176 500【例7】20日，向东风公司同时购进A、B两种材料。A材料3000千克，单价25元，计价款75000元，增值税为12750元；B材料2000千克，单价40元，计价款80000元，增值税为13600元。发生运杂费1500元，所有款项均以银行存款支付。 （5）30日，本月购进A、B两种材料全部已验收入库，结转所有A、B材料的实际成本。运杂费分配材料名称 分配标准（重量） 分配表 分配额（元） A材料 3 000900B材料 2 000600合计 5 0000.31500借：在途物资A材料 75 900 B材料 80 600 应交税费应交增值税（进项税额）26 350 贷：银行存款 18

52、2 850借：原材料A材料 133 900 B材料 141 600贷：在途物资A材料 133 900 B材料 141 600一、产品生产费用的分类第三节 生产产品过程业务处理生产费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用1.账户的设置账户名称核算内容（1）生产成本生产成本用来核算企业生产产品所发生的各项生产费用，如直接材料、直接人工、制造费用等。该账户可按产品品种设置明细账户 （2）制造费用制造费用用来核算企业生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。该账户可按不同车间或费用项目设置明细账户。 （3）管理费用管理费用用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动

53、而发生的各项费用，如管理部门的职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、水电费、业务招待费、差旅费等。该账户可按费用项目设置明细账户 1.账户的设置账户名称核算内容（4）应付职工薪酬应付职工薪酬用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种形式的薪金报酬，如工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。该账户可按费用项目设置明细账户。 （5）累计折旧累计折旧用来核算企业的固定资产在使用过程中累计发生的价值损耗。随着累计折旧的增加，固定资产的现有价值减少，因此该账户属于固定资产的备抵账户，其结构与固定资产账户相反。通过固定资产的原值减去累计折旧后的净额则可以反映出一项固定资产的新旧程度。（6

54、）库存商品库存商品用来核算企业完工入库产品的增减变动及结存情况。该账户可按产成品的品种、规格、种类设置明细账户。（1）生产成本” （成本类科目）原材料应付职工薪酬现金、银行存款制造费用生产成本库存商品完工入库发生结转应付利息（2）“制造费用” （成本类科目）核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。 车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借

55、记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。 车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）“累计折旧” （资产类备抵科目）借方 累计折旧 贷方固定资产折旧的减少或注销固定资产折旧的提取余额：现有固定资产的累计折旧（4）“应付职工薪酬” （负债科目）借方 应付职工薪酬 贷方实际支付的工资福利费额应付职工工资、福利费额余额：多支付的工资福利费额余额：应付未付工资福利费额等2.生产产品过程账务处理成本计算的过程：（1）原材料费用的分配（2）工资费用的分配（3）折旧的计提（4）其他日常费用的发生（5）期末费

56、用的待摊和预提（6）归集制造费用的发生额合计（7）制造费用分配计入各种产品的生产成本（形成成本项目）（8）计算完工产品的成本生产成本、制造费用管理费用、财务费用【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000【例2】提取现金3 600 000元,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例3】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例4】分配本月产品

57、生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。其中，生产产品A产品工人工资1 640 000元，生产产品B产品工人工资1 430 000元，车间管理人员工资 320 000元，厂部管理人员工资 210 000元。借：生产成本A产品 1 640 000 生产成本B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000【例5】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额提取比例【例6】根据A、B产品生产工人工资额按14%提取福利费，则应提取福利费的计算： A产

58、品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 车间管理人员= 320 000 14%=44 800（元） 厂部管理人员= 210 000 14%= 29 400（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 生产成本B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：

59、每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 【例7】提取本月车间固定资产折旧8 600元、厂部用固定资产折旧4500元。计提固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例8】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准分配标准一

60、般是生产产品的工人工时或工资数。【例9】假设本月制造费用总额为547 000元，生产 A产品的工人工时为6000小时，生产 B产品的工人工时为4000小时。那么：制造费用的分配率=547 000（6000+4000）= 54.70（元/工时） A、B产品应分配制造费用=分配标准分配率 A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000【例10】某企业本月制造费用总额为24 000元，某企业生产A、B两种产品，A产品的