会计问题汇总3

1、会计问题汇汇总311. 关关于坏账准准备的财税税处理执行企业业会计制度度的企业业，一般需需要制定具具体的坏帐帐准备计提提政策。制制度允许采采用的计提提方法有余余额百分比比法、帐龄龄分析法、销货百分分比法和个个别认定法法，计提比比例由企业业自行确定定。目前企企业通常采采用的计提提方法主要要是帐龄分分析法，针针对不同帐帐龄的应收收款项规定定相应的坏坏帐计提比比例。企业业确定的坏坏帐计提比比例通常要要高于税收收法规允许许税前扣除除比例，这这样企业计计提的坏帐帐准备就形形成事实上上的“可抵减时时间性差异异”。本文拟拟对坏帐准准备在实务务中的财税税处理进行行探讨。 一、关于坏坏帐准备税税前扣除的的相关税

2、务务规定 1、国税发发20000844号文企企业所得税税税前扣除除办法，文文件规定内内资企业可可按照年末末应收款项项（包括应应收帐款和和应收票据据）余额的的0.5%税前扣除除坏帐准备备，并明确确了申请坏坏帐核销的的条件。 2、国税发发20003455号文关关于执行企业会计计制度需需要明确的的有关所得得税问题的的通知，文文件主要明明确了两方方面的内容容： 一是重新界界定了税前前扣除坏帐帐准备的计计提范围，允允许企业按按照执行企业会计计制度计计提范围（应应收帐款、其他应收收款）税前前扣除0.5%的坏坏帐准备； 二是明确了了坏帐准备备的性质为为“可抵减时时间性差异异”，该文件件自20003年1月月1

3、日起执执行。 3、财会2003329号号文财政政部、国家家税务总局局关于印发发关于执执行企业会会计制度和和相关会计计准则有关关问题解答答（三），文件件给出坏帐帐准备财税税处理的详详细规定，并并将“可抵减时时间性差异异”的概念扩扩大到执行行企业会会计制度的所有企企业（内资资和外资）。 4、涉及外外资企业坏坏帐准备的的税务规定定主要四个个文件：中华人民民共和国外外商投资企企业和外国国企业所得得税法、中华人人民共和国国外商投资资企业和外外国企业所所得税法实实施细则和国税发发199911665号关关于贯彻执执行外商投投资企业和和外国企业业所得税法法若干业务务处理问题题的通知和解答（三三），按照照规定，

4、只只有从事信信贷、租赁赁的外资企企业，经税税务机关批批准，准予予税前扣除除按照年末末应收帐款款余额3%计提的坏坏帐准备；其他类型型的外资企企业申请税税前列支33%的坏帐帐准备，主主管税务机机关需要严严格审批。实务中特特别是执行行企业会会计制度后，极少少有外资企企业申请税税前列支33%坏帐准准备。 二、执行坏坏帐计提政政策当年的的财税处理理 （一）外资资企业（假假设外资企企业不允许许税前扣除除坏帐准备备） 1、当年度度不存在坏坏帐核销和和以前年度度已核销坏坏帐收回时时 本年度纳税税调整增加加应纳税所所得额=年年末坏帐准准备余额 2、当年度度存在坏帐帐核销时 坏帐核销的的会计处理理为： 借：坏帐准

5、准备 贷：应收帐帐款（拟核核销坏帐数数额） 企业申请核核销的坏帐帐经税务机机关批准后后，其数额额允许税前前扣除。 年末计提坏坏帐准备的的会计处理理为： 借：管理费费用 贷：坏帐准准备（已核核销坏帐数数额+按规规定比例计计提的年末末应收款项项的坏帐准准备） 本年度记入入损益的坏坏帐准备数数额由两部部分组成：一是已核核销坏帐数数额（允许许税前扣除除），二是是按规定比比例计提的的年末应收收款项的坏坏帐准备（作作为可抵减减时间性差差异）。这这样，本年年度纳税调调整增加应应纳税所得得额=年末末坏帐准备备余额 3、存在以以前年度已已核销坏帐帐本年收回回时收回款款项时的会会计处理为为： 借：应收帐帐款或其他

6、他应收款 贷：坏帐准准备 借：货币资资金 贷：应收帐帐款或其他他应收款 按照税法规规定，“已核销的的坏帐收回回时，应相相应增加当当期的应纳纳税所得额额”。年末计计提坏帐准准备的会计计处理为： 借：管理费费用 贷：坏帐准准备（按规规定比例计计提的年末末应收款项项的坏帐准准备已核销坏坏帐收回数数额） 本年度记入入损益的坏坏帐准备数数额由两部部分组成：一是规定定比例计提提的年末应应收款项的的坏帐准备备（作为可可抵减时间间性差异），二二是已核销销坏帐收回回数额（企企业需要按按已核销坏坏帐收回数数额调整增增加当期应应纳税所得得额）。这这样，本年年度纳税调调整增加应应纳税所得得额=年末末坏帐准备备余额 综

7、上所述，外外资企业在在执行坏帐帐计提政策策当年，只只需要按照照“坏帐准备备”帐户年末末余额调整整增加当年年度的应纳纳税所得额额即可。 （二）内资资企业 内资企业与与外资企业业财税处理理的不同在在于，内资资企业允许许税前扣除除按照应收收帐款和其其他应收款款年末余额额0.5%的坏帐准准备，因此此执行坏帐帐计提政策策当年，纳纳税调整增增加应纳税税所得额=年末坏帐帐准备余额额（应收帐帐款+其他他应收款）年年末帐面余余额0.5%。 三、以后年年度的财税税处理 （一）外资资企业 1、当年度度内不存在在坏帐核销销和以前年年度已核销销坏帐收回回、应收款款项余额年年末数大于于年初数时时，年末补补提坏帐准准备会计

8、处处理： 借：管理费费用 贷：坏帐准准备（补提提数额） 因此企业应应按照补提提坏帐准备备数额调整整增加当年年应纳税所所得额，而而补提数额额等于坏帐帐准备帐户户年末余额额与年初余余额的差额额，所以本本年度纳税税调整增加加应纳税所所得额=坏坏帐准备余余额（年末末数年初数）。 2、当年度度内不存在在坏帐核销销和以前年年度已核销销坏帐收回回、应收款款项余额年年末数小于于年初数时时，年末冲冲回坏帐准准备会计处处理： 借：坏帐准准备（冲回回数额） 贷：管理费费用 按照税法规规定“原计提减减值准备时时已调增应应纳税所得得额的部分分，在价值值恢复时，因因价值恢复复而增加当当期利润总总额的金额额，不计入入恢复当

9、期期的应纳税税所得额”。因此企企业应按照照冲回的坏坏帐准备数数额调整减减少当年应应纳税所得得额，而冲冲回数额等等于坏帐准准备帐户年年末余额与与年初余额额的差额，所所以本年度度纳税调整整减少应纳纳税所得额额=坏帐准准备余额（年年初数年末数）。 综上，当年年度内不存存在坏帐核核销和以前前年度已核核销坏帐收收回时，企企业该年度度坏帐准备备纳税调整整公式为：纳税调整整增加应纳纳税所得额额=坏帐准准备余额（年年末数年初数）。 3、当年度度内存在坏坏帐核销时时 坏帐核销的的会计处理理为： 借：坏帐准准备 贷：应收帐帐款（拟核核销坏帐数数额） 企业申请核核销的坏帐帐经税务机机关批准后后，其数额额允许税前前扣

10、除。年年末计提坏坏帐准备的的会计处理理为： 借：管理费费用 贷：坏帐准准备（已核核销坏帐数数额+补提提或冲回的的坏帐准备备） 本年度记入入损益的坏坏帐准备数数额由两部部分组成：一是已核核销坏帐数数额（允许许税前扣除除），二是是补提或冲冲回的坏帐帐准备。这这样，本年年度纳税调调整增加应应纳税所得得额=坏帐帐准备余额额（年末数数年初数）。 4、存在以以前年度已已核销坏帐帐本年收回回时，收回回款项时的的会计处理理为： 借：应收帐帐款或其他他应收款 贷：坏帐准准备 借：货币资资金 贷：应收帐帐款或其他他应收款 按照税法规规定，“已核销的的坏帐收回回时，应相相应增加当当期的应纳纳税所得额额”。年末计计提

11、坏帐准准备的会计计处理为： 借：管理费费用 贷：坏帐准准备（补提提或冲回的的坏帐准备备已核销坏坏帐收回数数额） 本年度记入入损益的坏坏帐准备数数额由两部部分组成：一是补提提或冲回的的坏帐准备备，二是已已核销坏帐帐收回数额额、而这部部分数额企企业需要调调整增加当当期应纳税税所得额。这样，本本年度纳税税调整增加加应纳税所所得额=坏坏帐准备余余额（年末末数年初数）。 综上所述，外外资企业在在执行坏帐帐计提政策策以后年度度，坏帐准准备的纳税税调整额为为： 当年度纳税税调整增加加应纳税所所得额=坏坏帐准备余余额（年末末数年初数） （二）内资资企业 同样的道理理，由于内内资企业允允许税前扣扣除按照应应收帐

12、款和和其他应收收款年末余余额0.55%的坏帐帐准备，因因此执行坏坏帐计提政政策以后企企业坏帐准准备的纳税税调整额为为： 当年度纳税税调整增加加应纳税所所得额=坏坏帐准备余余额（年末末年初）（应收收帐款+其其他应收款款）（年末末余额年初余额额）0.5%。12. 国国有企业公公司制改组组如何建账账 国有企业业以整体或或部分资产产改组为有有限责任公公司或股份份有限公司司时，依据据新公司司法及公公司注册资资本管理规规定，企业业改组时企企业的净资资产应当折折价入股，折折合的实收收股本总额额不得高于于企业净资资产额；原原非公司企企业、有限限责任公司司的净资产产应当由具具有评估资资格的资产产评估机构构评估作

13、价价，并由验验资机构进进行验资。可见，按按照现行法法律规定，应应以资产评评估确认后后的净资产产作为国有有股股本的的折股依据据并进行验验资。在实实际操作中中，折股净净资产额的的确定通常常直接以评评估结果作作为折股净净资产额。将主发起起人投入股股份公司的的出资以评评估报告的的净资产作作为出资，并并对其进行行验资；对对其他发起起人的出资资以实际投投入股份公公司的资产产作为出资资到位。建建账时采用用结束旧账账建立新账账或沿用旧旧账册调整整的方法。在实务务中，国有有企业公司司制改组建建账一般采采用在沿用用旧账的基基础上进行行账务调整整的方法。对于主发发起人的投投资即为按按照审计报报告、资产产评估报告告和

14、验资报报告在原企企业现有账账簿基础上上进行调账账。但由于于以公司设设立日为建建账基准日日，它与评评估基准日日必然不一一致，造成成两时点的的资产类型型和价值有有所差异，而而企业调账账的数据必必须按照批批准的评估估结果进行行，该调账账过程比较较复杂。对对于其他发发起人投入入资产则按按验资报告告确定的出出资额入账账，此入账账比较简单单。以下为为沿用旧账账册对原企企业的账务务进行调整整的主要步步骤。第一步步，资产评评估基准日日（审计截截止日）及及其以前的的会计事项项调整。资产评评估基准日日一般与改改组审计截截止日一致致，且资产产评估行为为常常建立立在审计调调整后认定定的资产、负债和所所有者权益益的基础

15、上上。因此，首首先应按照照审计报告告中所描述述的调整事事项对企业业账务进行行逐笔调整整。但应注注意审计截截止日至建建账基准日日期间企业业是否已对对审计调整整事项进行行了有意或或无意的账账务处理，已已进行账务务处理的不不能再次重重复调整。其次，应应根据资产产评估结果果将评估增增减值调整整入账，这这一步要对对照资产评评估明细表表，将资产产及相关负负债的评估估增值和减减值记入账账簿中。再再次，根据据股权改革革方案和验验资报告确确定的主发发起人投入入的实收股股本（实收收资本）注注销原企业业所有者权权益，计入入“股本”或“实收资本本”账户，将将评估后净净资产与实实收股本（实实收资本）的的差额计入入“资本

16、公积积”。另外，在在调整账务务的同时，还还应进行企企业现有会会计科目与与改组后的的新会计科科目的对接接调整。主主要会计处处理如下：1.资资产评估增增值的账务务处理。对对于流动资资产、无形形资产等资资产增值项项目，应当当按照评估估的价值与与账面价值值之间的差差额，借记记有关的资资产账户，贷贷记“递延税款款负债”、“资本公积积”账户。对对于固定资资产评估增增值则分33部分计入入“累计折旧旧”（原值增增值额与评评估增值额额之差）、“递延税款款负债”（评估增增值额扣除除计入累计计折旧部分分后余额乘乘以适用税税率）和“资本公积积”（评估增增值额扣除除计入累计计折旧部分分与递延税税款负债后后的余额）账账户

17、。2.资资产评估减减值的账务务处理。对对于评估减减值的账务务处理，可可以参照企业会计计准则第88号资产减减值，将将资产评估估减值计入入“资产减值值损失”账户，增增加相应的的资产项目目减值准备备，然后转转入损益。3.在在经过审计计、评估增增值和减值值项目会计计调整后，根根据验资报报告确定的的实收资本本借记“实收资本本”、“盈余公积积”、“未分配利利润”等所有者者权益相关关科目，贷贷记“股本”或“实收资本本”科目，评评估确认的的净资产与与实收资本本的差额贷贷记“资本公积积”科目。第二步步，通过分分析资产评评估基准日日与建账基基准日期间间原企业的的经营活动动导致资产产数量和形形态发生的的变化，对对其

18、差异进进行账务调调整。由于大大部分国有有企业改组组期间继续续经营，资资产评估基基准日与会会计建账基基准日之间间的会计账账项变动和和企业经营营会产生利利润或亏损损，此期间间的经营盈盈亏根据规规定：原企企业实现的的利润，应应当上交国国有资本持持有单位或或作为公司司制企业国国有独享资资本公积管管理；原企企业经营亏亏损，由国国有资本持持有单位补补足，或者者由公司制制企业用以以后年度国国有股份应应分得的股股利补足。会计处理理原则如下下：1.评评估基准日日发生增减减值而且至至建账日仍仍然存在的的资产，经经过第一步步骤后已对对其进行了了调整。2.评评估基准日日至建账日日之间资产产数量增加加的，增加加部分按取

19、取得资产的的实际成本本确认其价价值，与评评估增减值值无关的部部分，无需需调整。3.评评估基准日日至建账日日之间发生生的被评估估资产的耗耗用、处置置、销售、折旧等，按按评估基准准日的评估估价值与账账面价值之之间的差额额具体情况况进行调整整。主要项项目调整如如下：（1）固固定资产、存货项目目的调整。若资产产评估基准准日与建账账基准日之之间评估的的固定资产产报废或数数量减少、存货流转转消耗，则则此部分评评估增值和和减值按资资产变化方方向进行追追溯调整。如所减少少资产为评评估增值，对对增值额应应借记“其他应收收款”或“资本公积积”或“其他应付付款”（具体科科目依据增增值额与评评估基准日日至建账日日原企

20、业盈盈利或亏损损比较确定定），借记记“递延所得得税负债”（增值额额乘所得税税税率），贷贷记相关资资产。如所所减少资产产为评估减减值，则做做相反调整整，但不涉涉及递延所所得税。（2）固固定资产折折旧及无形形资产摊销销的调整。因企业业改组为股股份制公司司时，评估估增值部分分已按规定定折成股份份，在计提提固定资产产折旧、无无形资产摊摊销时，应应依据固定定资产、无无形资产的的评估值及及重新确定定的尚可使使用年限等等资料计算算折旧和摊摊销额，与与企业已计计提折旧和和摊销额相相比较，若若大于已计计提额、已已摊销额，应应进行补提提或补计，借借记“其他应收收款”或“资本公积积”或“其他应付付款”（具体科科目依

21、据补补提或补计计额与评估估基准日至至建账日原原企业盈利利或亏损比比较确定），借借记“递延所得得税负债”（补提或或补计额乘乘所得税税税率），贷贷记“累计折旧旧”或“累计摊销销”。若小于于已计提额额、已摊销销额，则做做相反调整整，但不涉涉及递延所所得税。13. 成成本费用会会计处理与与税前扣除除的差异(一) 来源：中国税务务报 更新时间间：20008-8-4 100:42:19 【字字体：大 小】 【打印印】 一一、基本规规定与分类类差异 基本准则则规定，费费用是指企企业在日常常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。费用只有有在经济利利益

22、很可能能流出从而而导致企业业资产减少少或者负债债增加、且且经济利益益的流出额额能够可靠靠计量时才才能予以确确认。企业业为生产产产品、提供供劳务等发发生的可归归属于产品品成本、劳劳务成本等等费用，应应当在确认认产品销售售收入、劳劳务收入等等时，将已已销售产品品、已提供供劳务的成成本等计入入当期损益益。企业发发生的支出出不产生经经济利益的的，或者即即使能够产产生经济利利益但不符符合或者不不再符合资资产确认条条件的，应应当在发生生时确认为为费用，计计入当期损损益。企业业发生的交交易或者事事项导致其其承担了一一项负债而而又不确认认为一项资资产的，应应当在发生生时确认为为费用，计计入当期损损益。符合合费

23、用定义义和费用确确认条件的的项目，应应当将其列列入利润表表。 在在会计准则则应用指南南中，通过过会计科目目对企业的的成本、费费用、损失失和税金进进行了划分分和范围的的确定。对对成本设置置了“主营业务务成本”、“其他业务务成本”会计科目目，对费用用设置了“销售费用用”、“管理费用用”和“财务费用用”会计科目目，对税金金设置了“营业税金金和附加”和“所得税费费用”会计科目目，对损失失设置了“资产减值值损失”和“营业外支支出”会计科目目。 在在企业所得得税中，与与会计准则则成本费用用对应的概概念是扣除除额。扣除除额=会计计核算的成成本、费用用、损失和和税金-税税法规定不不允许税前前扣除的成成本、费用

24、用、税金、损失和其其他支出-税法规定定有限额在在税前扣除除的成本、费用、税税金、损失失和其他支支出。 企业所得得税法第第八条规定定，企业实实际发生的的与取得收收入有关的的、合理的的支出，包包括成本、费用、税税金、损失失和其他支支出，可以以在计算应应纳税所得得额时扣除除。根据实施条例例第二十十七条规定定，企业所所得税法第第八条所称称有关的支支出，是指指与取得收收入直接相相关的支出出。企业所所得税法第第八条所称称合理的支支出，是指指符合生产产经营活动动常规，应应当计入当当期损益或或者有关资资产成本的的必要和正正常的支出出。第二十十八条规定定，企业发发生的支出出应当区分分收益性支支出和资本本性支出。

25、收益性支支出在发生生当期直接接扣除；资资本性支出出应当分期期扣除或者者计入有关关资产成本本，不得在在发生当期期直接扣除除。企业的的不征税收收入用于支支出所形成成的费用或或者财产，不不得扣除或或者计算对对应的折旧旧、摊销扣扣除。除企企业所得税税法和本条条例另有规规定外，企企业实际发发生的成本本、费用、税金、损损失和其他他支出，不不得重复扣扣除。 二二、成本 会会计准则界界定的“主营业务务成本”科目，核核算企业确确认销售商商品、提供供劳务等主主营业务收收入时应结结转的成本本。“其他业务务成本”科目核算算企业确认认的除主营营业务活动动以外的其其他经营活活动所发生生的支出，包包括销售材材料的成本本、出

26、租固固定资产的的折旧额、出租无形形资产的摊摊销额、出出租包装物物的成本或或摊销额等等。 实施条例例第二十十九条规定定，企业所所得税法第第八条所称称成本，是是指企业在在生产经营营活动中发发生的销售售成本、销销货成本、业务支出出以及其他他耗费。对对会计准则则与税法界界定的成本本差异分析析如下： 11.成本的的范围 税税法所指的的成本概念念与一般会会计意义上上的成本概概念有所不不同。会计计上成本，是是指企业在在生产产品品、提供劳劳务过程中中劳动对象象、劳动手手段和活劳劳动的耗费费，是对象象化的费用用，针对一一定的产出出物计算归归集的。在在实务中，成成本一般包包括直接材材料、直接接人工、燃燃料和动力力

27、、制造费费用。 税税法上的成成本比会计计上的成本本范围要大大，包括纳纳税申报期期间已经申申报确认的的销售商品品（包括产产品、材料料、下脚料料、废料和和废旧物资资等）、提提供劳务、转让、处处置固定资资产和无形形资产的成成本。企业业对象化的的费用，有有的成为在在产品、产产成品等存存货，只有有销售出去去，并在申申报纳税期期间确认了了销售（营营业）收入入的相关部部分商品的的成本才能能申报扣除除。 由由于所得税税法和财务务会计制度度的目的不不同，会计计收入分类类侧重于经经济收入的的稳定性和和经常性，税税法收入分分类的基础础是税收政政策待遇的的异同。因因此，税法法中成本归归集的内容容不仅包括括企业的主主营

28、业务成成本（销售售商品、提提供劳务、提供他人人使用本企企业的无形形资产），还还包括其他他业务成本本（销售材材料、转让让技术等）和和营业外支支出（固定定资产清理理费用等）。 纳纳税人必须须将经营活活动中发生生的成本合合理划分为为直接成本本和间接成成本。直接接成本是可可直接计入入有关成本本计算对象象或劳务的的经营成本本中的直接接材料、直直接人工等等。间接成成本是指多多个部门为为同一成本本对象提供供服务的共共同成本，或或者同一种种投入可以以制造、提提供两种或或两种以上上的产品或或劳务的联联合成本。 直直接成本可可根据有关关会计凭证证、记录直直接计入有有关成本计计算对象或或劳务的经经营成本中中。间接成

29、成本必须根根据与成本本计算对象象之间的因因果关系、成本计算算对象的产产量等，以以合理的方方法分配计计入有关成成本计算对对象中。 22.制造成成本的分配配 为为准确计算算税前扣除除成本，企企业应将全全部制造成成本在产品品和完工产产品之间进进行合理分分配。企业业的产品制制造成本可可采用简单单法（品种种法）、分分批法（定定单法）或或分步法等等方法进行行计算。如如果企业从从事的是单单步骤的简简单生产，产产品单一，没没有在产品品，可采用用简单法按按产品品种种归集计算算产品制造造成本；如如果纳税人人从事的是是单件、小小批的复杂杂生产，可可采用分批批法按批计计算产品制制造成本；如果企业业从事的是是连续式大大

30、量大批复复杂生产，应应采用分步步法分产品品、按步骤骤核算各步步骤的半成成品和产成成品的成本本。 33.间接成成本的分配配 在在计算确定定税前扣除除成本的过过程中，一一个重要的的问题是如如何合理分分配间接成成本。过去去对这一问问题没有给给予足够的的重视，间间接成本的的分配完全全由企业会会计人员确确定，会计计实务中虽虽然有一些些习惯做法法，但分配配的合理性性与否并没没有较具约约束性的规规定。这很很容易成为为企业在不不同纳税期期间或不同同产品、应应税项目和和非应税项项目之间调调剂利润、设法避税税的手段，因因此，需要要对间接成成本明确提提出合理分分配的原则则要求。 对对多部门为为同一成本本对象提供供服

31、务的共共同成本的的分配，一一般应以共共同成本与与成本对象象的因果关关系为基础础。如果共共同成本与与成本对象象之间的关关系不止一一种，可采采用双重或或多重基础础分配。在在一般分配配基础无法法反映其间间的因果关关系时，也也可采取某某些复杂性性指标。如如果无法确确定共同成成本与成本本对象之间间的关系，纳纳税人确定定的最合理理的分配基基础应保留留详细资料料，以备税税务机关审审查。 对对于同一种种投入可以以制造两种种或两种以以上的产品品的联合成成本的分配配，应反映映投入成本本与产出经经济效益之之间的关系系，如果联联合产品在在联合生产产结束时的的分离点上上可以出售售，则可以以售价或市市价来进行行分配。如如

32、果联合产产品必须经经过进一步步加工才能能出售，则则可以再加加工后的售售价减加工工成本，得得到推定的的净变现价价值后进行行分配。如如果联合产产品价格起起伏不定，从从分离点到到可出售点点之间需要要大量加工工，或者在在成本加成成合同下无无法事先得得知成本的的情况下，可可以用联合合产品在体体积、重量量等方面的的实际数量量来分配联联合成本，但但前提是联联合产品的的实际数量量应能够反反映其经济济价值。如如果联合产产品中有不不重要的副副产品，可可以将全部部联合成本本分配给主主产品。成本费用会会计处理与与税收扣除除的差异(二) 来源：中国税务务报 更新时间间：20008-8-4 100:38:23 【字字体：

33、大 小】 【打印印】 一一、费用 会会计准则界界定的“销售费用用”科目，核核算企业销销售商品和和材料、提提供劳务的的过程中发发生的各种种费用，包包括保险费费、包装费费、展览费费和广告费费、商品维维修费、预预计产品质质量保证损损失、运输输费、装卸卸费等以及及为销售本本企业商品品而专设的的销售机构构（含销售售网点、售售后服务网网点等）的的职工薪酬酬、业务费费、折旧费费等经营费费用。 会会计准则界界定的“管理费用用”科目，核核算企业为为组织和管管理企业生生产经营所所发生的管管理费用，包包括企业在在筹建期间间内发生的的开办费、董事会和和行政管理理部门在企企业的经营营管理中发发生的或者者应由企业业统一负

34、担担的公司经经费（包括括行政管理理部门职工工工资及福福利费、物物料消耗、低值易耗耗品摊销、办公费和和差旅费等等）、工会会经费、董董事会费（包包括董事会会成员津贴贴、会议费费和差旅费费等）、聘聘请中介机机构费、咨咨询费（含含顾问费）、诉讼费、业务招待待费、房产产税、车船船使用税、土地使用用税、印花花税、技术术转让费、矿产资源源补偿费、研究费用用、排污费费等。 会会计准则界界定的“财务费用用”科目，核核算企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的筹筹资费用，包包括利息支支出（减利利息收入）、汇兑损益益以及相关关的手续费费、企业发发生的现金金折扣或收收到的现金金折扣等。 实施条例例第三十十条规定，

35、企企业所得税税法第八条条所称费用用，是指企企业在生产产经营活动动中发生的的销售费用用、管理费费用和财务务费用，已已经计入成成本的有关关费用除外外。对会计计准则与税税法界定的的费用差异异分析如下下： 11.费用的的范围 实实施条例明明确了与取取得应税收收入有关的的支出，凡凡没有计入入成本，没没有资本化化的支出，都都应计入期期间费用，具具体包括销销售费用、管理费用用和财务费费用。需要要注意的是是，不能在在成本与期期间费用之之间重复扣扣除的项目目。例如，企企业发生的的期间费用用，只要符符合税前扣扣除基本条条件和一般般原则规定定的、与取取得应税收收入有关的的支出，凡凡没有计入入成本，没没有资本化化的支

36、出，以以及税法没没有禁止和和限制的，都都应计入期期间费用在在税前扣除除。 22.销售费费用 企企业为销售售商品和材材料、提供供劳务的过过程中发生生的符合企企业所得税税法规定的的各种费用用，允许在在税前扣除除。其中按按会计准则则处理的广广告费、销销售佣金、福利费等等费用税前前扣除有标标准限制；预计产品品质量保证证损失要在在实际发生生售后服务务支出时才才能扣除；企业发生生的与专设设销售机构构相关的固固定资产修修理费用等等后续支出出，符合税税法规定大大修理支出出标准的，要要作为长期期待摊费用用进行资产产化处理。 33.管理费费用 企企业为组织织和管理企企业生产经经营活动所所发生的符符合企业所所得税法

37、规规定的各种种费用，允允许在税前前扣除。其其中按会计计准则处理理的行政管管理部门职职工福利费费、工会经经费、业务务招待费等等税前扣除除有标准限限制；研究究费用符合合规定条件件的可以加加计扣除；属于被环环境保护主主管部门的的排污罚款款不允许扣扣除等。 44.财务费费用 财财务费用是是纳税人筹筹集经营性性资金而发发生的筹资资费用，其其中按会计计准则处理理利息支出出应作纳税税调整，因因利息收入入已计入收收入总额；汇兑损益益应作纳税税调整，因因汇兑收益益已计入收收入总额；企业发生生的现金折折扣可作为为财务费用用，但收到到的现金折折扣应计入入收入总额额，应作纳纳税调整。 二二、税金 会会计准则界界定的“

38、营业税金金和附加”科目核算算企业经营营活动发生生的营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、资源税税和教育费费附加等相相关税费。房产税、车船使用用税、土地地使用税、印花税在在“管理费用用”科目核算算，但与投投资性房地地产相关的的房产税、土地使用用税在本科科目核算。“所得税费费用”科目核算算企业确认认的应从当当期利润总总额中扣除除的所得税税费用。 实施条例例第三十十一条规定定，企业所所得税法第第八条所称称税金，是是指企业发发生的除企企业所得税税和允许抵抵扣的增值值税以外的的各项税金金及其附加加。企业发发生的税金金是企业为为取得经营营收入实际际发生的必必要的、正正常的支出出，与企业业发生的成成本、费

39、用用性质相同同，是企业业取得经营营收入实际际发生的经经济负担，符符合税前扣扣除的基本本原则，因因此，将税税金和成本本、费用并并列为允许许在税前扣扣除的支出出。 企企业所得税税税款是依依据应税收收入减去扣扣除项目的的余额计算算得到，本本质上是企企业利润分分配的支出出，是国家家参与企业业经营成果果分配的一一种形式，而而非为取得得经营收入入实际发生生的费用支支出，不能能作为企业业的税金在在税前扣除除。 目目前，我国国的增值税税是价外税税，产品的的价格和税税款分开。企业的增增值税通过过逐环节抵抵扣，最终终将增值税税负担转嫁嫁给最终消消费者，并并非企业的的实际负担担，因此，允允许抵扣的的增值税不不允许作

40、为为税金在税税前扣除。对于企业业未实际抵抵扣，由企企业最终负负担的增值值税税款，按按规定允许许计入资产产的成本，在在当期或以以后期间扣扣除。 三三、损失 会会计准则界界定的“资产减值值损失”科目核算算企业计提提各项资产产减值准备备所形成的的损失。“营业外支支出”科目核算算企业发生生的各项营营业外支出出，包括非非流动资产产处置损失失、非货币币性资产交交换损失、债务重组组损失、公公益性捐赠赠支出、非非常损失、盘亏损失失等。 实施条例例第三十十二条规定定，企业所所得税法第第八条所称称损失，是是指企业在在生产经营营活动中发发生的固定定资产和存存货的盘亏亏、毁损、报废损失失，转让财财产损失，呆呆账损失，

41、坏坏账损失，自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的损失以以及其他损损失。企业业发生的损损失，减除除责任人赔赔偿和保险险赔款后的的余额，依依照国务院院财政、税税务主管部部门的规定定扣除。企企业已经作作为损失处处理的资产产，在以后后纳税年度度又全部收收回或者部部分收回时时，应当计计入当期收收入。 企企业的各项项财产损失失，按财产产的性质分分为货币资资金损失、坏账损失失、存货损损失、投资资转让或清清算损失、固定资产产损失、在在建工程和和工程物资资损失、无无形资产损损失和其他他资产损失失；按申报报扣除程序序分为自行行申报扣除除财产损失失和经审批批扣除财产产损失；按按损失原因因分为正常常损失（包包括正常转

42、转让、报废废、清理等等）、非正正常损失（包包括因战争争、自然灾灾害等不可可抗力造成成损失，因因人为管理理责任毁损损、被盗造造成损失，政政策因素造造成损失等等）、发生生改组等评评估损失和和永久实质质性损害。这些损失失允许按照照税法规定定在税前扣扣除。 按按会计“资产减值值损失”科目核算算企业计提提各项资产产减值准备备所形成的的损失不能能在计提时时扣除，应应在实际发发生损失后后依照税法法规定扣除除。“营业外支支出”科目核算算企业发生生的各项营营业外支出出，包括非非流动资产产处置损失失、非货币币性资产交交换损失、债务重组组损失、公公益性捐赠赠支出、非非常损失、盘亏损失失等，符合合企业所得得税法规定定

43、条件、限限额的，依依照税法规规定程序确确认后方可可在税前扣扣除。 除除了以上总总结的成本本、费用、税金、损损失以外，实施条例例第三十十三条还规规定，企业业在生产经经营活动中中发生的与与生产经营营活动有关关的、合理理的其他支支出，可以以按照企企业所得税税法第八八条规定在在税前扣除除。企业经经营活动中中发生的支支出多种多多样，千差差万别，有有些支出可可能还不能能完全归集集到成本、费用、税税金、损失失中，为保保证企业经经营活动中中实际发生生的有关的的、合理的的支出能够够得到扣除除，条例中中作为兜底底条款处理理。成本费用的的会计与税税收处理差差异(三) 来源：中国税务务报 更新时间间：20008-8-

44、5 100:31:41 【字字体：大 小】 【打印印】 在在会计处理理上，企业业所有的支支出都可以以在一定的的会计科目目里进行会会计核算，但但是，按照照企业所得得税法的规规定，有些些支出项目目是不得在在税前扣除除的。根据据企业所所得税法第十条规规定，在计计算应纳税税所得额时时，下列支支出不得税税前扣除：1.向投投资者支付付的股息、红利等权权益性投资资收益款项项；2.企企业所得税税税款；33.税收滞滞纳金；44.罚金、罚款和被被没收财物物的损失；5.本法法第九条规规定以外的的捐赠支出出（即公益益性捐赠以以外的捐赠赠支出）；6.赞助助支出；77.未经核核定的准备备金支出；8.与取取得收入无无关的其

45、他他支出。现现将上述不不得税前扣扣除的相关关支出会计计处理与税税务处理规规定的差异异分析如下下。 一一、向投资资者支付的的股息、红红利等权益益性投资收收益款项 在在会计处理理上，向投投资者支付付的股息、红利等权权益性投资资收益款项项，在“利润分配配”科目进行行核算。由由于是被投投资者对其其税后利润润的分配，本本质上不属属于企业取取得经营收收入的正常常的费用支支出，因此此，不允许许在税前扣扣除。 二二、企业所所得税税款款在会计处处理上，企企业所得税税税款是在在“所得税费费用”科目核算算。从税务务处理来说说，企业所所得税税款款是依据应应税收入减减去扣除项项目的余额额计算得到到，本质上上是企业利利润

46、分配的的支出，是是国家参与与企业经营营成果分配配的一种形形式，而非非为取得经经营收入实实际发生的的费用支出出，不能作作为企业的的成本、费费用在税前前扣除。同同时，企业业所得税税税款如果作作为企业扣扣除项目，会会出现计算算企业所得得税税款时时循环倒算算的问题，不不符合企业业所得税原原理。 三三、税收滞滞纳金在会会计处理上上，税收滞滞纳金在会会计上以损损益类科目目作为费用用列支。在在税务处理理上，税收收滞纳金是是税务机关关对未按规规定期限缴缴纳税款的的纳税人按按比例附加加征收的。纳税人未未按照法律律、行政法法规规定或或者税务机机关依照法法律、行政政法规的规规定确定的的缴纳期限限缴纳税款款，扣缴义义

47、务人未按按照上述规规定解缴税税款的，都都属于税款款的滞纳。所以，税税收滞纳金金不允许在在税前扣除除。 四四、罚金、罚款和被被没收财物物的损失 在在会计处理理上，罚金金、罚款和和被没收财财物的损失失，会计上上以损益类类科目作为为费用列支支。但是在在税务处理理上，真实实、合法和和合理是纳纳税人经营营活动中发发生的费用用支出可以以税前扣除除的基本原原则。不管管费用是否否实际发生生，或合理理与否，如如果是非法法支出，即即使按财务务会计法规规或制度可可以作为费费用，也不不能在税前前扣除。罚罚金、罚款款和被没收收财物的损损失，本质质上都违反反了国家法法律、法规规或行政性性规定所造造成的损失失，不属于于正常

48、的经经营性支出出，而是非非法支出。因此，罚罚金、罚款款和被没收收财物的损损失不允许许在税前扣扣除。 五五、企业业所得税法法第九条条规定以外外的捐赠支支出 在在会计处理理上，捐赠赠支出在“营业外支支出”科目核算算。企业业所得税法法第十条条第（五）项项规定，公公益性捐赠赠以外的捐捐赠支出不不得扣除。主要原因因：一是捐捐赠支出本本身并不是是与取得经经营收入有有关正常、必要的支支出，不符符合税前扣扣除的基本本原则，原原则上不允允许在税前前扣除；二二是如果允允许公益性性捐赠以外外的捐赠支支出在税前前扣除，纳纳税人往往往会以捐赠赠支出名义义开支不合合理与企业业本身生产产经营无关关的支出，容容易出现纳纳税人

49、滥用用国家税法法，导致税税收流失，不不利于加强强对公益性性捐赠以外外的捐赠支支出的税收收管理。 六六、赞助支支出在会计计处理上，赞赞助支出在在“营业外支支出”科目核算算。企业业所得税法法第十条条第（六）项项规定，赞赞助支出不不得扣除。实施条条例第五五十四条规规定，企企业所得税税法第十十条第（六六）项所称称赞助支出出，是指企企业发生的的与生产经经营活动无无关的各种种非广告性性质支出。企业赞助助支出本身身并不是与与取得经营营收入有关关正常、必必要的支出出，不符合合税前扣除除的基本原原则，不允允许在税前前扣除。 七七、未经核核定的准备备金支出 在在会计处理理上，基于于资产的真真实性和谨谨慎性原则则考

50、虑，为为防止企业业虚增资产产或虚增利利润，保证证企业因市市场变化、科学技术术的进步，或或者企业经经营管理不不善等原因因导致资产产实际价值值的变动能能够客观真真实地得以以反映，要要求企业合合理地预计计各项资产产可能发生生的损失，提提取准备金金。在税务务处理上，企企业只有按按照税法标标准认定该该项资产实实际发生损损失时（如如实体发生生毁损等），其其损失金额额才可在税税前扣除。企业所所得税法第十条第第（七）项项规定，未未经核定的的准备金支支出不得扣扣除。实实施条例第五十五五条规定，企业所得得税法第第十条第（七七）项所称称未经核定定的准备金金支出，是是指不符合合国务院财财政、税务务主管部门门规定的各各

51、项资产减减值准备、风险准备备等准备金金支出，税税法上一般般不允许企企业提取各各种形式的的准备。 八八、与取得得收入无关关的其他支支出 在在会计处理理上，企业业发生的各各项支出无无论与取得得收入有无无关系，都都会在一定定的会计科科目进行会会计核算。但是，从从企业所得得税处理的的角度来看看，企业一一些支出项项目受到国国家税收政政策的限制制，且无法法一一列举举，从总体体上说，判判断一项支支出是否可可以在所得得税前扣除除，关键看看其是否与与取得收入入相关。企企业发生的的与取得收收入无关的的其他支出出，一律不不允许在企企业所得税税前扣除。成本费用会会计处理与与税前扣除除的差异(四) 来源：- 更新时间间

52、：20008-8-12 88:14:03 【字字体：大 小】 【打印印】 一一、公益性性捐赠支出出 在在会计处理理上，公益益性捐赠支支出在“营业外支支出”科目核算算。在税务务处理上，根根据企业业所得税法法第九条条规定，企企业发生的的公益救济济性捐赠，在在年度利润润总额122以内的的部分，准准予扣除。实施条条例第五五十一条规规定，企业业所得税法法第九条所所称公益性性捐赠，是是指企业通通过公益性性社会团体体或者县级级以上人民民政府及其其部门，用用于中华华人民共和和国公益事事业捐赠法法规定的的公益事业业的捐赠。第五十三三条规定，企企业发生的的公益性捐捐赠支出，不不超过年度度利润总额额12%的的部分，

53、准准予扣除。年度利润润总额，是是指企业依依照国家统统一会计制制度的规定定计算的年年度会计利利润。 11.公益性性捐赠税前前扣除的管管理 界界定公益性性捐赠支出出的关键是是明确国家家机关和公公益性社会会团体。国国家机关是是按照政府府组织法成成立的具有有行政管理理职能的行行政机关，比比较明确。实施条例例对公益性性社会团体体界定的条条件和标准准进行了明明确规定。实施条条例第五五十二条规规定，本条条例第五十十一条所称称公益性社社会团体，是是指同时符符合下列条条件的基金金会、慈善善组织等社社会团体：（1）依依法登记，具具有法人资资格；（22）以发展展公益事业业为宗旨，且且不以营利利为目的；（3）全全部资

54、产及及其增值为为该法人所所有；（44）收益和和营运结余余主要用于于符合该法法人设立目目的的事业业；（5）终终止后的剩剩余财产不不归属任何何个人或者者营利组织织；（6）不不经营与其其设立目的的无关的业业务；（77）有健全全的财务会会计制度；（8）捐捐赠者不以以任何形式式参与社会会团体财产产的分配；（9）国国务院财政政、税务主主管部门会会同国务院院民政部门门等登记管管理部门规规定的其他他条件。 22.公益性性捐赠的扣扣除比例规规定 按按原税收规规定，内资资企业发生生的公益性性捐赠，对对教育事业业、老年服服务机构、青少年活活动场所以以及经国务务院批准的的中国红十十字会等基基金会允许许全额在税税前扣除

55、，其其他公益性性捐赠按照照应纳税所所得额3在税前扣扣除；外资资企业的公公益性捐赠赠允许全额额在税前扣扣除。税法法第十一条条规定，企企业发生的的公益性捐捐赠支出，在在年度利润润总额122%以内的的部分，准准予扣除。 33.公益性性捐赠的扣扣除比例的的基数 过过去，无论论内资企业业还是外资资企业，计计算公益性性捐赠税前前扣除的基基数都是应应纳税所得得额。新税税法将公益益性捐赠扣扣除比例的的基数由应应纳税所得得额改为利利润总额，主主要原因是是便于公益益性捐赠扣扣除的计算算，方便纳纳税人的申申报。公益益性捐赠支支出按照应应纳税所得得额一定比比例在税前前扣除，在在计算公益益性捐赠支支出税前扣扣除额时，由

56、由于公益性性捐赠支出出是计算应应纳税所得得额的组成成部分，需需要进行倒倒算，非常常麻烦，容容易出错，也也不利于企企业所得税税纳税申报报管理。 实实施条例规规定，年度度利润总额额，是指企企业依照国国家统一会会计制度的的规定计算算的年度会会计利润。例如，22008年年，企业向向符合税法法优惠条件件，经认定定的公益性性社会团体体ABC基基金会捐赠赠货币性资资产和非货货币性资产产合计1000万元，22008年年，该企业业按照国家家统一会计计制度计算算的会计利利润总额（利利润表中利利润总额）8800万元元。按照新新的企业所所得税法的的规定，企企业向公益益性社会团团体ABCC基金会捐捐赠扣除限限额为966

57、万元（8800万元元12），企企业实际捐捐赠数额1100万元元，大于扣扣除限额44万元（1100996），应应作纳税调调整增加，并并入应纳税税所得额征征收企业所所得税。 二二、企业提提取的专项项基金 对对于特殊行行业的特定定资产，通通常需要根根据国家法法律、行政政法规和国国际条约等等规定，承承担环境保保护和生态态恢复等义义务，如核核电站设施施等的弃置置和恢复环环境义务。对于企业业这部分支支出，国家家有明确的的法律规定定和要求，有有专门和特特定的用途途，税收处处理上给予予一定的支支持。实实施条例第四十五五条规定，企企业依照法法律、行政政法规有关关规定提取取的用于环环境保护、生态恢复复等专项资资金

58、，准予予扣除。上上述专项资资金提取后后改变用途途的，不得得扣除。 三三、企业财财产保险支支出 在在会计处理理上，企业业的保险费费支出在“销售费用用”科目核算算。企业参参加财产保保险所发生生的支出，是是企业正常常经营必要要合理的支支出，符合合税前扣除除的一般要要求。因此此，实施施条例四四十六条规规定，企业业参加财产产保险，按按照规定缴缴纳的保险险费，准予予扣除。 四四、劳动保保护支出 在在会计处理理上，企业业的劳动保保护费支出出在“主营业务务成本”和“其他业务务成本”科目核算算。企业根根据劳动保保护法等有有关法规规规定，确因因工作需要要为雇员配配备或提供供工作服、手套、安安全保护用用品、防暑暑降

59、温用品品等劳保费费支出，一一般可以据据实扣除。实施条条例第四四十八条规规定，企业业发生的合合理的劳动动保护支出出，准予扣扣除。本地地区企业劳劳动保护支支出扣除的的控制标准准可根据本本地区的地地理环境、气候特点点等因素确确定。为了了防止企业业利用不合合理的劳动动保护支出出避税，一一般把非因因工作需要要和国家规规定以外的的带有普遍遍福利性质质的支出，除除从职工福福利费用中中支付的以以外，一律律视为工资资、薪金支支出。 五五、营业机机构内部往往来的处理理 在在企业的经经营活动中中，经常发发生内部提提供管理服服务、融通通资金、调调剂资产等等内部往来来活动。过过去，内资资企业基本本纳税实体体界定上遵遵循

60、独立核核算标准，将将企业内部部能够独立立核算的营营业机构或或分支机构构作为独立立纳税人处处理，为准准确反映企企业不同营营业机构的的应纳税所所得额，对对内部提供供管理服务务、融通资资金、调剂剂资产等内内部往来活活动一般需需要按照独独立交易原原则处理，分分别确认应应税收入和和费用。 实施条例例第四十十九条对企企业内部和和管理方的的业务往来来作出重新新规范，规规定企业之之间支付的的管理费、企业内营营业机构之之间支付的的租金和特特许权使用用费，以及及非银行企企业内营业业机构之间间支付的利利息，不得得扣除。主主要考虑：一是企业业内营业机机构之间支支付的租金金和特许权权使用费，以以及非银行行企业内营营业机