财务管理会计基础

1、PAGE PAGE 60会计基础理理论四川方略会会计师事务务所乐山恒泰税税务师事务务所 姜玉1398813377356 注册会计计师、注册册税务司法会计计鉴定邮箱q.ccom主要内容第一章 概述第二章 会计要素素与会计科科目第三章 会计等式式与复式记记账第四章 会计凭证证与会计账账簿第五章 财务会计计报告第一章 概述对会计的认认识：会计计是技术、艺术、魔魔术。 会计是是一种技术术：就是指指记账、算算账和报账账。 会计是是一门艺术术：不同的的会计人员员可以主动动地在不同同的会计信信息间做出出选择，导导致会计结结

2、果“不唯一”、会计信信息“不准确”从而艺术术化。 会计是是一种魔术术：安然、世界通信信、施乐、银广夏、蓝田股份份等一列会会计造假事事件的不断断出现，会会计的行为为和结果是是什么？会计工作结结果客观真真实吗？ 会计工工作的结果果无法做到到安全与客客观事实相相一致，客客观真实只只是一种理理想目标。会计信息息的真实是是指遵循会会计准则的的相对真实实，本质上上是一种“法律真实实”。会计学能像像数学一样样提供精确确的计量吗吗吗？ 会计是是非精确的的近似计量量。会计有四个个基本环节节：确认、计量、记记录、报告告，每个环环节都涉及及会计职业业判断。一、会计的的概念及特特征1、概念会计是以货货币为主要要计量单

3、位位，采用专专门的方法法，对企业业的经济活活动进行核核算和监督督，旨在向向企业内、外部的会会计信息使使用者提供供反映企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量相关关信息的活活动。2、特征 以货币币为主要计计量单位 采用一一系列专门门方法 具有核核算和监督督的基本职职能 本质就就是管理活活动二、会计的的基本职能能1、会计核核算 会计核核算职能主主要是用货货币计量单单位为经济济活动的数数量方面进进行核算。 会计核核算具有完完整性、连连续性和系系统性。2、监督职职能 会计监监督主要是是通过价值值指标进行行的。 会计监监督要对单单位经济活活动的全过过程进行监监督，分为为事前监督督、事中监督督和事后监监督

4、。 三、会计对象象1、会计的的对象是指指会计核算算和监督的的内容。 会计计需要以货货币为主要要计量单位位，对特定定主体的经经济活动进进行核算和和监督，因因此，凡是是特定主题题能够以货货币表现的的经济活动动，都是会会计核算和和监督的内内容，即会会计对象。四、会计基基本假设-会计工作作的基石 会计基基本假设是是会计确认认、计量和和报告（核核算的3个个环节 ）的的前提，是是对会计核核算所处的的时间、空空间环境所所作的合理理设定。 会计基本本假设包括括会计主体体、持续经经营、会计计分期和货货币计量。1、会计主主体 会计主主体是指会会计所核算算和监督的的特定单位位或者组织织，是会计计确认、计计量和报告告

5、的空间范范围。 明确界界定会计主主体是开展展会计确认认、计量、记录和报报告工作的的重要前提提。 例：企业的一一项经济交交易是否纳纳入企业会会计核算的的范围。 只要能能独立核算算的经济实实体都可以以作为会计计主体。不不能独立核核算的经济济实体，比比如人事部部门、行政政部门等则则不是会计计主体。 会计主主体与法律律主体的关关系一一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人主体。 会计主体法律主体【例】在下下列组织中中，可以作作为会计主主体的是（） A、事业单位位B、总公司C、分公司D、车间 E、人事部门门 答案ABCDD 2、持续经营营 持续续经营指会会计主体的的经营活动动将按照现现

6、在的形式式和既定的的目标无限限期地继续续下去，在在可以预见见的将来，会会计主体不不会进行清清算，它所所持有的资资产将按照照预定的目目的在正常常的经营过过程中被耗耗用、出售售或转让，它它所承担的的债务也将将如期归还还。 持续续经营为会会计核算明明确时间范范围。3、会计分分期 会计计分期是指指将一个会会计主体持持续在生产产经营活动动划分为如如干相等的的会计期间间，以便分分期结算账账目和编制制财务会计计报告。 根据企业会计计准则基本准则则的规定定，会计期期间分为年年度和中期期。 会计年年度采用的的是公历年年度，即从每年年的1月11日到122月31日日为一个会会计年度。 中期是是短于一个个完整会计计年

7、度的报报告期间，又又可以分成成月度、季季度、半年年度。会计分期是是收入与费费用配比、权责发生生制等会计计原则的理理论基础。4、货币计计量 货币计计量是指会会计主体在在会计核算算过程中采采用货币作作为计量单单位，记录录、反映会会计主体的的财务状况况和经营成成果。 企业业会计准则则规定：会计核算算应以人民民币作为记记账本位币币。五、会计基基础 1、概念和种种类 会计计基础是指指企业会计计的确认、计量和报报告的基础础，包括权权责生制和和收付实现现制。 2、权责发生生制 权责责发生制要要求凡是当当期已经实实现的收入入、已经发发生和应当当负担的费费用，不论论款项是否否收付，都都应当作为为当期的收收入，费

8、用用；凡是不不属于当期期的收入、费用，即即使款项已已经在当期期收付了，也也不应当作作为当期的的收入费用用。【例】在权权责发生制制下，20009年110月份，某某企业销售售了一批商商品，款项项没有收到到，而在112月份收收到款项，也也应当作为为10份的的收入。【例】在权权责发生制制下，20009年110月份，某某企业预收收了一笔货货款，这时时，尽管货货款已经收收到，但货货物还没有有发出，就就不能作为为20099年10月月份的收入入，而应作作为货物发发出月份的的收入。3、收付实实现制 收付付实现制又又称现金制制或实收实实付制，是是一现金收收到或付出出为标准，来来记录收入入的实现和和费用的发发生。按

9、照照收付实现现制，收入入和费用的的归属期间间将与现金金收支行为为的发生与与否紧密地地联系在一一起。 目前，我我国的政府府与非营利利组织会计计一般采用用收付实现现制，事业业单位除经经营业务采采用权责发发生制外，其其他业务采采用收付实实现制。【例】在收收付实现制制下，20009年110月份，某某企业销售售一批商品品，款项没没有收到，而而在12月月份收到款款项，应当当作为122月份的收收入。【例】在收收付实现制制下，20009年110月份，某某企业预收收了一笔货货款，这是是货款已经经收到，虽虽然货物还还没有发出出，也应当当作为20009年110月份的的收入。六、会计信信息质量要要求（一）会计计原则：

10、是是确认和计计量具体会会计事项所所应当依据据的概念和和规则，是是对会计核核算的基本本要求作出出规定。（二）会计计准则：会会计的游戏戏规则基本准则、具体准则则。（三）会计计信息质量量要求： 可靠性性、相关性性、可理解解性、可比比性、实质质重于形式式、重要性、谨慎性、及及时性。1、可靠性性 会计信信息真实可可靠、内容容完整。 2、相相关性 与报告告使用者的的经济决策策需要相关关，有助于于报告使用用者对企业业过去、现现在或者未未来的情况况作出评价价或者预测测。 3、可理解解性 清晰明明了，便于于财务报告告使用者理理解和使用用。4、可比性性和自己以前前比较可以看到到进步的大大小和别人现在在比较可以看到

11、到差距有多多少 同一企企业不同时时期发生的的相同或者者相似的交交易或者事事项，应采采用一致的的会计政策策，不得随随意变更。确需变更更的，应当当在附注中中说明。 不同企业业发生的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应采用用规定的会会计政策，确确保会计信信息口径一一致、相互互可比。【例】可比比性要求（ ） A、企业提提供的会计计信息应当当具有可比比性B、同一企企业不同时时期发生的的相同或者者相似的交交易或者事事项，应当当采用一致致的会计政政策，不得得随意变更更。CC、不同企企业发生的的相同或者者相似的交交易或者事事项，应当当采用规定定的会计政政策，确保保会计信息息口径一致致、相互可可比。D、企业业

12、对于已经经发生的交交易或者事事项，应当当及时进行行会计确认认、计量和和报告，不不得提前或或者延后。【答案】 ABC5、实质重重于形式 按照交交易或事项项的经济实实质进行会会计确认、计量和报报告，不应应仅以交易易或事项的的法律形式式为依据。【例】 AA公司对公司投资资，占公公司表决权权资本的116%，公司生产产产品依靠靠公司提提供的配方方，并规定定公司不不得改变其其配方，故故公司确确认对公公司具有重重大影响。【例】下列列各项，体体现实质重重于形式会会计原则的的有（）A、商品售售后租回不不确认商品品销售收入入 BB、融资租租入固定资资产视同自自有固定资资产 C、计提提固定资产产折旧 D、材材料按计

13、划划成本进行行日常核算算 【答答案】ABB 6、重要性 反映与与企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等有关的的所有重要要交易或事事项。【例】判断断：一项会会计事项是是否具有重重要性，主主要取决于于会计准则则的规定，而而不是取决决于会计人人员的职业业判断。所所以同一个个事项在某某一企业具具有重性，在在另一企业业则也具有有重要性。【答案】错错误7、谨慎性性 保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或收益、低低估负债或或费用。 但是，谨谨慎性的应应用并不允允许企业设设置秘密准准备，如果果企业故意意低估资产产或者收益益，或者故故意高估负负债或者费费用，将不不符合会计计信息的可可靠性和相相关性要求求，损

14、害会会计信息质质量，扭曲曲企业实际际的财务状状况和经营营成果，从从而对使用用者的决策策产生误导导，这是会会计准则所所不允许的的。【例】 判判断：企业业为减少本本年度亏损损而调减计计提资产减减值准备金金额，体现现了会计核核算的谨慎慎性原则。 【答案】错错误【例】下列列各项中，体体现会计核核算的谨慎慎性的有（）。 A、将将融资租入入固定资产产视作自有有资产核算算 BB、采用双双倍余额递递减法对固固定资产计计提折旧 C、对固定资资产计提减减值准备 D、将长期借借款利息予予以资本化化 【答答案】BCC8、及时性性企业对已经经发生的交交易或事项项，不得提提前或者延延后进行会会计确认、计量和报报告。第二章

15、 会计要素素与会计科科目 一、会计要素素的概念及及分类 （一）概概念 会计计要素是会会计对象按按经济业务务特征所做做的最基本本分类也是是会计核算算对象的具具体化。资产 会计要要素负债 反映财务状况的要素（资产负债表要素） 所有者权益 会计要素 收入 费用 反映经营成果的要素（利润表要素） 利润 图：会计要要素分类会计对象 会计要素 会计科目 分类再再分类 图：会计要素素与会计对对象、会计计科目关系系（二）分类类（六大类类） 资产产、负债、所有者权权益、收入入、费用和和利润。二、反映财财务状况的的会计要素素 （一一）资产1、定义资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、由企企业拥有或或者控制

16、的的、预期会会给企业带带来经济利利益的资源源。2、特征A、是一项项由过去的的交易或事事项形成的的资源，而而不是由未未来的交易易或事项形形成的资源源；B、资产应应为企业所所拥有或控控制；C、预期会会给企业带带来经济利利益。 33、确认条条件符合资产定定义的资源源，同时满满足以下条条件时，确确认为资产产：A、与该资资源有关的的经济利益益很可能流流入企业；B、该资源源的成本或或价值能可可靠地计量量。【例】下列列项目中，符符合资产定定义的是（ ）A、购入的的某项专利利权B、经营租租入的设备备C、待处理理的财产损损失D、计划购购买的某项项设备【答案】AA4、分类资产按其流流动性分为为流动资产产和非流动动

17、资产。 流动资资产是指预预计在一个个正常营业业周期中变变现、出售售或耗用，或或者主要为为交易目的的而持有，或或者预计在在资产负债债表日起一一年内（含含一年）变变现的资产产，以及自自资产负债债表日起一一年内交换换其他资产产或清偿的的能力不受受限制的现现金或现金金等价物。流动资产包包括货币资资金、短期期投资、应应收票据、应收帐款款和存货等等。 非流动动资产是指指流动资产产以外的资资产，主要要包括持有有至到期投投资、长期期应收款、长期股权权投资、投投资性房地地产、固定定资产、在在建工程、无形资产产、长期待待摊费用、可供出售售金融资产产等。（二）负债债1、定义负债是企业业由过去的的交易或事事项形成的的

18、、预期会会导致经济济利益流出出企业的现现时义务。2、特征A、负债是是基于过去去的交易或或事项而产产生的；B、负债是是企业承担担的现时义义务；C、现时义义务的履行行通常关系系到企业放放弃现有经经济利益的的资产，以以满足对方方的要求；D、负债通通常是在未未来某一时时日通过交交付资产（包包括现金和和其他资产产）或提供供劳务来清清偿。 未来发发生的交易易或者事项项形成的义义务，不属属于现时义义务，不确确认为负债债。 33、确认条条件符合负债定定义的义务务，同时满满足以下条条件时，确确认为负债债：A、与该义义务有关的的经济利益益很可能流流出企业；B、未来流流出的经济济利益的金金额能够可可靠地计量量。4、

19、分类负债分为流流动负债和和非流动负负债。 流动负负债包括短短期借款、应付票据据、应付及及预收款项项、应付职职工薪酬、应缴税费费、应付利利息。 非流动动负债包括括长期借款款、应付债债券、长期期应付款等等。（三）所有有者权益1、定义 指企业业资产扣除除负债后由由所有者享享有的剩余余权益，又又称为股东东权益。 所有者者权益=资资产-负债债2、来源A、所有者者投入的资资本；B、直接计计入所有者者权益的利利得和损失失；C、留存收收益。直接计入所所有者权益益的利得和和损失，是是指不应计计入当期损损益、会导导致所有者者权益发生生增减变动动的、与所所有者投入入资本或者者向所有者者分配利润润无关的利利得或者损损

20、失。 利得是指指由企业非非日常活动动所形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的流入。 损失是指由由企业非日日常活动所所发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的流出。 3、分类所有者权益益包括实收收资本、资资本公积、盈余公积积、未分配配利润。三、反映经经营成果的的会计要素素（一）收入入1、定义 收入是是指企业在在日常活动动中形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。 包括：销售商品品收入、劳劳务收入、利息收入入、使用费费收入、租租金收入、股利收入入等，但不不包括为第第三方

21、或客客户代收的的款项。2、特征A、 从企企业的日常常活动中产产生，而不是从从偶发的交交易或事项项中产生；B、可能表表现为企业业资产的增增加，也可可能表现为为负债的减减少，或者者兼而有之之；C、收入能能导致企业业所有者权权益的增加加。3、确认收入只有在在经济利益益很可能流流入企业从从而导致企企业资产增增加或者负负债减少、且经济利利益的流入入额能够可可靠计量时时才能予以以确认。4、分类和和列示：统统一在营业业收入列示示。（二）费用用1、定义费用是指企企业在日常常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与所有者分分配利润无无关的经济济利益的总总流出。2、特征A、企业日日常活动中中发生；B、最

22、终将将会减少企企业的资源源；C、会减少少企业的所所有者权益益。3、分类营业成本、营业税金金及附加、销售费用用、管理费费用、财务务费用等。费用与成本本的关系：费用直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工其他直接费费用制造费用销售费用管理费用财务费用对象化的费费用非对象化的的费用成本直接计入当当期损益（三）利润润1、定义利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。2、构成包括收入减减去费用后后的净额、直接计入入当期利润润的利得和和损失等。 直接计计入当期利利润的利得得和损失，是是指应计入入当期损益益、会导致致所有者权权益发生增增减变动的的、与所有有者投入资资本或者向向所有者分分配利润无无关的利得

23、得或者损失失。 包括营营业利润、利润总额额、净利润润。 四、会计要素素的计量计量是一种种模式，它它主要由计计量单位和和计量属性性两方面内内容构成。1、计量要要求企业在将符符合确认条条件的会计计要素登记记入账并列列报于会计计报表及附附注时，应应按规定的的会计计量量属性进行行计量，确确定其金额额。2、会计计计量的属性性（1） 历历史成本历史成本又又称为实际际成本，就就是取得或或制造某项项财产物资资时所实际际支付的现现金或其他他等价物。在历史成本本计量下： 资产按按购置时支支付的现金金或现金等等价物的金金额，或按按照购置资资产时所付付出的对价价的公允价价值计量。 负债按按照因承担担现时义务务而实际收

24、收到的款项项或资产的的金额，或或者承担现现时义务的的合同金额额，或者按按照日常活活动中为偿偿还负债预预期需要支支付的现金金或者现金金等价物的的金额计量量。（2） 重重置成本重置成本又又称现行成成本，是指指按照当前前市场条件件，重新取取得同样一一项资产所所需支付的的现金或现现金等价物物金额。在重置成本本计量下： 资产按按现在购买相同或或相似资产产所需支付付的现金或或现金等价价物的金额额计量。 负债按按现在偿付付该项债务务所需支付付的现金或或现金等价价物的金额额计量。（3）可变变现净值可变现净值值是指在正正常生产经经营过程中中，以资产产预计售价价减去进一一步加工成成本和预计计销售费用用以及相关关税

25、费后的的净值。 在可变变现净值计计量下，资资产按其正正常对外销销售所能收收到现金或或现金等价价物的金额额扣减该项项资产至完完工时估计计将要发生生的成本、估计的销销售费用以以及相关税税费后的金金额计量。 可变现现净值通常常应用于存存货资产减减值情况下下的后续计计量。（4）现值值现值是指对对未来现金金流量以恰恰当的折现现率进行折折现后的价价值，是考考虑货币时时间价值的的一种计量量属性。在现值计量量下： 资产按按预计从其其持续使用用和最终处处置中所产产生的未来来净现金流流入量的折折现金额计计量。 负债按按预计期限限内需要偿偿还的未来来净现金流流出量的折折现金额计计量。（5）公允允价值公允价值是是指在

26、公平平交易中，熟熟悉情况的的交易双方方自愿进行行资产交换换或者债务务清偿的金金额。在公允价值值计量下： 资产和和负债按照照在公平交交易中，熟熟悉情况的的交易双方方自愿进行行资产交换换或债务清清偿的金额额计量。3、计量标标准一般应采用用历史成本本，采用重置置成本、可变现净净值、现值、公允价值值计量的，应应保证所确确定的会计计要素金额额能够取得得并可靠计计量。【例】资产产按照预计计从其持续续使用和最最终处置中中所产生的的未来净现现金流入量量的折现金金额计量，其其会计计量量属性是（ ）A、现值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值 【答案】 A五、会计科科目 （一一）概念 会会计科目是是按照经

27、济济业务的内内容和经济济管理的要要求，对会会计要素的的具体内容容进行分类类核算的科科目。 （二二）分类1、按其归归属的会计计要素分类类 资产类类科目 负债类类科目 所有者者权益类科科目 成本类类科目 损益类类科目2、按提供供信息的详详细程度及及其统驭关关系分类 总分类类科目，又又称一级科科目或总账账科目如：“应收收账款”、“原材料”等科目。 明细分分类科目，又又称明细科科目，是对对总分类科科目作进一一步分类、提供更详详细和更具具体会计信信息的科目目。如：“应收收账款”科目按债债务人名称称设置明细细科目，反反映应收账账款具体对对象。 （三）常常用会计科科目 HYPERLINK file:/F:商

28、业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-会计科目.doc （见附附件 HYPERLINK file:/F:商业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-会计科目.doc HYPERLINK file:/F:商业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-会计科目.doc 会计科目 HYPERLINK file:/F:商业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-会计科目.doc ）第三章 会计等式式与复试记记账一、会计等等式会计等式是是反映会计计要素之间间平衡关系系的计算公公式，是各各种会计核核算方法的的理论基础础。（一）资产产负债所有者权权益 最基本本的会计等等式，通常常称为第一一会计等式

29、式，也称为为静态会计计等式。资产来源于于权益（包包括所有者者权益和债债权人权益益），资产产与权益必必然相等。资产与权益益的恒等关关系是复式式记账法的的理论基础础，也是企企业编制资资产负债表表的依据。 企业在在生产经营营过程中，每每天都会发发生多种多多样、错综综复杂的经经济业务，从从而引起各各会计要素素的增减变变动，但并并不影响会会计恒等式式的平衡关关系，具体体表现有以以下9种： 1、资产和负负债要素同同时等额增增加 例：甲公司从从银行取得得借款10000万元元。2、资产和和负债要素素同时等额额减少 例：甲公司用用银行存款款归还所欠欠B公司的的货款200万元。 3、资产和所所有者权益益要素同时时

30、等额增加加 例：甲公司收收到所有者者追加的投投资5万元元，款项存存入银行。 4、资产和所所有者权益益要素同时时等额减少少例：某投资资者收回投投资50万万元，甲企企业以银行行存款支付付。 5、资产要素素内部项目目等额有增增有减，负负债和所有有者权益要要素不变。 例： 1月115日，甲甲公司用银银行存款88万元购买买一台设备备，设备已已交付使用用。 6、负债要素素内部项目目等额有增增有减，资资产和所有有者权益要要素不变。例：甲公司司向银行借借入10万万元直接用用于归还拖拖欠的货款款。 7、所有者权权益要素内内部等额有有增有减，资资产和负债债要素不变变 例：甲公司经经批准同意意以资本公公积10万万元

31、转增实实收资本。 8、负债要素素增加，所所有者权益益要素等额额减少，资资产要素不不变例：甲公司司宣告向投投资者分配配现金股利利100万万元。 9、负债要素素减少，所所有者权益益要素等额额增加，资资产要素不不变 例：甲公司将将应偿还给给乙企业的的账款100万元转作作乙企业对对本企业的的投资。（二）收入入-费用=利润 是对会计计基本等式式的补充和和发展，称称为第二会会计等式，动动态会计等等式。 是编制制利润表的的基础。二、复式记记账 （一）概概念 复试记记账法是以以资产与权权益平衡关关系作为记记账基础，对对于每一项项经济业务务，都要在在两个或两两个以上相相互关系的的账户中进进行登记，系系统反映资资

32、金运动变变化及其结结果的一种种记账方法法。 理论依依据：资产产负债所有者权权益 （二二）特点 对于发发生的每一一项经济业业务，都要要在两个或或两个以上上相互关联联的账户中中同时登记记。 由于每每项经济业业务发生后后，都要以以相等的金金额在有关关账户中进进行登记，因因此，可以以对账户记记录的结果果进行试算算平衡，以以便检查账账户记录的的正确性。由于复试记记账法具有有上述特点点，因而被被公认为是是一种科学学的记账方方法，为世世界各国所所广泛采用用。 （三三）分类根据记账符符号的不同同分类： 1、借贷贷记账法 以“借”、“贷”作为记账账符号，是是国际是通通行的记账账方法。2、收付记记账法以“收”、“

33、付”作为记账账符号，是是我国传统统的复式记记账法。3、增减记记账法以“增”、“减”作为记账账符号，是是我国200世纪600年代我国国商业系统统改革记账账方法时创创设大的复复式记账法法。 企业业会计准则则-基本准准则第十十一条：企企业应当采采用借贷记记账法记账账。三、借贷记记账法会计的语语法（一）含义义借贷记账法法是以“借”、“贷”为记账符号号的一种复复式记账法法。 （二）内容容1、记账方方法的平衡衡原理2、记账方方向的符号号和账户结结构3、记账规规则4、试算平平衡方法（三）记账账符号1、“借”、“贷”只是纯粹的的记账符号号，成为会计计上的专业业术语，用用来标明记记账的方向向。 可以用用任何两个

34、个字或符号号代替“借”、“贷”，其作用用不受任何何影响。2、对账户户来说，“借”、“贷”是账户的的两个部分分，即左方方为借方，右右方为贷方方（左借右右贷）： 代表账账户中两个个固定的部部分。一切账户均均需设借方方和贷方以以记录数量量上的增减减变化，其其中：借方方登记在左左方，贷方方登记在右右方。 与不同同类型的账账户相结合合，分别表表示增加或或减少。 表示余余额的方向向。一般情况下下，资产类类账户的余余额在借方方，负债和和所有者权权益类账户户的余额在在贷方。（四）会计计账户结构构 账户是是根据会计计科目设置置的，具有有一定格式式和结构，用用于分类反反映会计要要素增减变变动情况及及其结果的的载体

35、，是是会计科目目的具体运运用。 会计科科目是账户户的名称，是是设置账户户的依据。会计科目目的性质决决定了账户户的性质。与会计科目目分类相同同，账户分分为：资产产类、负债债类、所有有者权益类类、成本类类、损益类类账户。实际工作中中，账户和和会计科目目已不加严严格区分，往往往互相通通用。 丁字账账户的结果果见下图： 借借方 账户户名称（会会计科目） 贷方1、资产类类账户结构构 借借方 资产类账账户（会计计科目） 贷方资产的期初初余额资产增加额额资产减少额额资产的期末末额借方期末余余额借方方期初余额额借方本本期发生额额贷方本本期发生额额借方期末余余额-贷贷方期初余余额借方方本期发生生额贷方方本期发生

36、生额2、负债类类账户结构构 借借方 负负债类账户户（会计科科目） 贷贷方负债的期初初余额负债减少额额负债增加额额负债的期末末余额贷方期末余余额贷方方期初余额额贷方本期发发生额借借方本期发发生额贷方期末余余额-借借方期初余余额贷方方本期发生生额借方方本期发生生额3、所有者者权益类账账户结构 借借方 所有有者权益类类账户 贷方所有者权益益的期初余余额所有者权益益减少额所有者权益益增加额所有者权益益的期末余余额贷方期末余余额贷方方期初余额额贷方本期发发生额借借方本期发发生额4、成本类类账户结构构 借借方 成本本类账户 贷方成本类账户户的期初余余额成本增加额额成本减少额额或结转额额成本类账户户的期末额

37、额借方期末余余额借方方期初余额额借方本本期发生额额贷方本本期发生额额5、损益类类账户结构构（1）收入入类会计账账户 借借方 收入入类账户 贷方收入减少或或结转额收入增加额额本期发生额额（收入减减少额合计计）本期发生额额（收入增增加额合计计）期末本期发发生的收入入增加额减减去本期发发生的减少少额的差额额转入所有有者权益类类有关账户户，期末无无余额。（2）费用用类会计账账户 借借方 费用用类账户 贷方费用增加额额费用减少或或结转额 本期发生额额（费用增增加额合计计）本期发生额额（费用减减少额合计计）期末本期发发生的费用用增加额减减去本期发发生的减少少额的差额额转入所有有者权益类类有关账户户，期末一

38、一般无余额额。 上述各各类账户结结构在借贷贷记账法下下借、贷所所登记的内内容以及账账户的余额额的方向，如如下表:账户借方贷方余额举例资产类账户户增加减少借方银行存款权益类账户户减少增加贷方应付账款成本类账户户增加减少借方生产成本收入类账户户减少增加期末结转无无余额主营业务收收入费用类账户户增加减少期末结转无无余额管理费用（五）记账账规则有借必有贷贷，借贷必必相等。四、会计分分录 （一一）含义是按复式记记账法的要要求，对某某项经济业业务标明其其应借应贷贷账户及其其金额的记记录。 （二二）编制步步骤1、分析经经济业务涉涉及的会计计要素（资资产、负债债、所有者者权益还是是收入、费费用（成本本）、利润

39、润）； 2、确定会会计科目，记记账方向（借借或贷）； 3、记入具具体账户及及其借方金金额、贷方方金额； 4、确定应应借应贷账账户是否正正确，借贷贷方金额是是否相等。（三）编制制格式1、先借后后贷，借贷贷分行，借借方在上，贷贷方在下； 2、贷方记记账符号、账户、金金额都要比比借方退后后一格，表表明借方在在左，贷方方在右。 例：1月155日，甲公公司用银行行存款800000元元购买一台台设备，设设备已交付付使用。 借：固定资产产 800000 贷：银行存款款 800000五、借贷记记账法的试试算平衡 （一一）含义是运用资产产=负债+所有者权权益之间的的恒等关系系，以及借借贷记账法法的记账规规则，来

40、检检查各类账账户记录是是否正确的的过程。 （二二）分类1、发生额额试算平衡衡 全部部账户借方方本期发生生额=全部部账户贷方方本期发生生额2、余额试试算平衡 全部账账户的借方方期未余额额合计=全全部账户的的贷方期末末余额合计计 全部账账户的借方方期初余额额合计=全全部账户的的贷方期初初余额合计计 资产、费用、成成本类账户户期末余额额=期初余余额+本期期借方发生生额-本期期贷方发生生额 权益、收入类账账户期末余余额=期初初余额+本本期贷方发发生额-本本期借方发发生额例：会计科目名名称期初余额本期发生额额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款152 440062 400090 0000原材料360

41、 000032 400060 0000332 4400库存商品49 200049 2000固定资产900 0000360 00001 2600 0000生产成本36 000060 000096 0000短期借款60 000030 000015 600045 6000应付账款27 600015 600012 0000实收资本123 0000410 00001 6400 0000资本公积180 000050 0000130 0000合计1 4977 60001 4977 6000548 0000548 00001 8277 60001 8277 6000 五、总分类账账户与明细细分类账户户的平行登

42、登记 1、相互关系系 每个个明细分类类账户所反反映的资料料都是总分分类账户的的组成部分分，总分类类账户登记记的金额与与其所属的的明细分类类账户登记记的金额合合计应当相相等。2、平行登登记 通过总总分类账户户与其所属属的明细分分类账户的的平行登记记，便于账账户的核对对和检查，纠纠正错误和和遗漏。 平行登登记要求做做到：所依据的会会计凭证相相同、借贷贷方向相同同、所属会会计期间相相同，金额额合计相等等。第四章 会会计凭证与与会计账簿簿一、会计凭凭证概述 （一一）概念会计凭证是是记录经济济业务、明明确经济责责任、按一一定格式编编制的据以以登记会计计账簿的书书面证明。（二）分类类会计凭证分分为 HYP

43、ERLINK file:/F:商业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-原始凭证.doc 原始凭凭证和 HYPERLINK file:/F:商业银行讲稿-2010.9.18会计讲稿附件-记账凭证.doc 记账凭证证。（三）作用用 1、及时、正正确地反映映经济业务务完成情况况； 2、明确经济济债任，强强化单位内内部控制； 33、加强会会计监督，控控制经济运运行。二、原始凭凭证 （一）概概念是记录经济济业务已经经发生、执执行或完成成，用以明明确经济债债任，作为为记账依据据的最初的的书面证明明。（二）原始始凭证的种种类1、按照来来源的不同同，分为外来来原始凭证证（如：飞飞机票、车车船票等）和和自

44、制原始始凭证（如：收收料单、借借款单等）。2、按照填填制手续及及内容不同同，原始凭凭证分为一一次凭证（如如：收据）、累计凭证（如：限额领料单）和汇总凭证（工资结算汇总表）。3、按照格格式的不同同，分为通通用凭证和和专用凭证证。（三）原始始凭证的内内容 1、凭证证的名称；2、填制凭凭证的日期期；3、填制凭凭证单位的的名称或者者填制人的的姓名；4、经办人人员的签名名或盖章；5、接受凭凭证单位的的名称；6、经济业业务内容；7、经济业业务的数量量、单价和和金额；8、凭证的的附件和凭凭证的编号号。三、记账凭凭证 （一一）概念是会计人员员根据审核核无误的原原始凭证或或汇总原始始凭证，用用来确定经经济业务应

45、应借、应贷贷的会计科科目和金额额而填制的的，作为登登记账簿直直接依据的的会计凭证证。 （二二）记账凭凭证的种类类1、记账凭凭证按其适适用的经济济业务，分分为专用记记账凭证（收收款凭证、付款凭证证和转账凭凭证三种）和和通用记账账凭证两类类。2、记账凭凭证按其包包括的会计计科目是否否单一，分分为复式记记账凭证和和单式记账账凭证两类类。3、记账凭凭证按其是是否经过汇汇总，可以以分为汇总总记账凭证证和非汇总总记账凭证证。 （三三）记账凭凭证的基本本内容1、填制单单位的名称称； 2、记账凭凭证的名称称；3、填制凭凭证的日期期；4、凭证的的编号； 5、经济业业务内容的的摘要； 6、记账标标记；7、应借、应

46、贷的会会计科目（包包括一级科科目、二级级科目或明明细科目）和和金额； 8、所附原原始凭证的的张数； 9、会计主主管、制证证、审核、记账等有有关人员的的签名或盖盖章。四、会计账账簿 （一）概概念会计账簿简简称账簿，是是由具有定格式、 相互联联系的账页页所组成，用用来序时、分类地全全面记录一一个企业、单位经济济业务事项项的会计簿簿籍。 （二二）会计账账簿的分类类 1、按用途不不同，可分分为序时账账簿（如：现金日记记账、银行行存款日记记账）、分分类账簿和和备查账簿簿。 2、按帐页格格式不同，可可分为两栏栏式、三栏栏式（各类类日记、总总分类账以以及资本、债权和债债务明细账账）、多栏栏式（如：应交交税费

47、、生生产成本、制造费用用）、数量金额额式（如：原材材料、库存存商品、产产成品）账四种。3、按外形形特征不同同，可分为为订本式（总总分类账、现金日记记账、银行行存款日记记账）、活活页式（各各种明细分分类账）、卡片账（如如：固定资资产明细账账）三种。五、对账（一）含义义 所谓对对账，就是是核对账目目，定期对对账簿、账账户记录进进行核对。 在结账账之前要做做好对账工工作，做到到账证相符符、账账相相符、账实实相符。（二）内容容 1、账证核对对：核对会会计账簿与与原始凭证证、记账凭凭证核对，做做到账证相相符。 2、账账核对对：核对不不同会计账账簿之间的的账簿记录录是否相符符。 总分类类账簿有关关账户的余

48、余额核对 总分类类账簿与所所属明细分分类账簿核核对 总分类类账簿与序序时账簿账账簿（现金金日记账、银行存款款日记账）核对 明细分分类账簿之之间的核对对 3、账实核对对：指各项项财产物资资、债权债债务等账面面余额与实实有数额之之间的核对对。 现金日日记账账面面余额与库库存现金数数额是否相相符。 银行存存款日记账账面余额与与银行存款款对账单的的余额是否否相符。 各项财财产物资明明细账账面面余额与财财产物资的的实有数额额是否相符符。 有关债债权债务明明细账账面面余额与对对方单位的的账面记录录是否相符符。六、结账 结账是一一项将账簿簿记录定期期结算清楚楚的账务工工作，是编编制会计报报表的先决决条件。

49、结账内内容包括：结清各种种损益类账账户，并据据以计算确确定本期利利润；结算算各资产、负债和所所有者权益益账户，分分别结出其其本期发生生额和期末末余额。第五章 财务会计计报告财务报告（又又称财务会会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包包括财务报报表和其他他应当在财财务报告中中披露的相相关信息和和资料。一、财务报报表的组成成和适用范范围（一）财务务报表的定定义财务报表是是对企业财财务状况、经营成果果和现金流流量的结构构性表述。（二）财务务报表构成成财务报表至至少应当包包括：3表+附附注1、3表：资产负债债表、利润润

50、表、现金金流量表；2、附注（三）财务务报表分类类1、按编报报期间：中中期财务报报表、年度度财务报表表。 中期财财务报表：以短于一一个完整会会计年度的的报告期间间为基础编编制的财务务报表，包包括月报、季报和半年报等。 中期财财务报表至至少应包括括：资产负负债表、利利润表、现现金流量表表和附注（可适适当简略）。2、按编报报主体：个个别财务报报表、合并并财务报表表。三、资产负负债表（企企业会计制制度）的编编制方法资产负债表表是指反映映企业在某某一特定日日期的财务务状况的会会计报表。该表包括括资产、负负债和所有有者权益三三个静态会会计要素，故称为静静态报表。 可以反映映企业资产产的构成情情况及其状状况

51、，分析析企业某一一特定日期期所拥有的的经济资源源及其分布布情况； 可以反映映企业某一一特定日期期的负债额额及其结构构，分析企企业目前与与未来需要要支付债务务金额； 可以反映映企业所有有者权益的的情况，了了解企业现现有的投资资者在企业业资产总额额中所占的的份额。 （一）资资产负债表表“期末余额额”栏的填列列方法1、根据总总账科目余余额直接填填列。如：“应收收票据“、”应收股利利“、”应收利息息“、”应收补贴贴款“、“工程物资资”、“固定资产产清理”、“短期借款款”、“应付票据据”、“应付工资资”、“应付福利利费”、“应付股利利”、“应交税金金”、“其他应交交款”、“预计负债债”、“实收资本本（或

52、股本本）”、“资本公积积”、“盈余公积积”等项目，应应根据有关关总帐科目目的余额填填列。2、根据总总账科目余余额计算填填列如：“货币币资金”项目，需需根据“库存现金金”、“银行存款款”、“其他货币币资金”三个总账账科目余额额的合计数数填列。3、根据明明细科目余余额计算填填列如：“应付付账款”项目，应应根据“应付账款款”和“预付账款款”两个科目所所属的相关关明细科目目的期末贷贷方余额合合计数填列列。4、根据总总账科目和和明细账科科目的余额额分析计算算填列如：“长期期借款”项目，需需根据“长期借款款”总账科目目余额扣除除“长期借款款”科目所属属的明细科科目中将在在资产负债债表日起一一年内到期期、且

53、企业业不能自主主地将清偿偿义务展期期的长期借借款后的金金额计算填填列。“长期待摊摊费用”项目，应应根据“长期待摊摊费用”科目的期期末余额减减去将于一一年内（含含一年）摊摊销的数额额后的金额额填列。“其他长期期负债”项目，应应根据有关关科目的期期末月减去去将于一年年内（含一一年）到期期偿还数后后的金额填填列。5、根据有有关科目余余额减去其其备抵项目目后的净额额填列如：“短期期投资”、“长期股权权投资”、“在建工程程”项目，应应根据相关关科目的期期末余额，扣扣减相应的的减值准备备填列。“固定资产产”、“无形资产产”项目，应应根据相关关科目的期期末余额扣扣减相关的的累计折旧旧（或摊销销）及相应应的减

54、值准准备填列。6、综合运运用上述填填列方法分分析填列如：“应收账款款”项目，应应根据“应收账款款”和“预收账款款”科目所属属各明细科科目的期末末借方余额额合计数，减减去“坏账准备备”科目中有有关应收账账款计提的的坏账准备备期末余额额后的金额额填列。“其他应收收款”项目，应应根据相关关科目的期期末余额，减减去“坏账准备备”科目中有有关坏账准准备期末余余额后的金金额填列。 “存货”项目，应应根据其明明细科目“原材料”、“包装物”、“委托加工工物资”、“周转材料料”、“材料采购购”、“在途物资资”、“库存商品品”、“材料成本本差异”、“低值易耗耗品”等的期末末余额分析析汇总数减减去“存货跌价价准备”

55、科目的期期末贷方余余额填列。材料采用计计划成本核核算，以及及库存商品品采用计划划成本核算算或售价核核算的企业业，还应按按加或减材材料成本差差异、商品品进销差价价后的金额额填列。（二）资产产负债表“年初数”栏的填列列方法本表“年初初数”栏内各项项数字，应应根据上年年末资产负负债表“期末数”栏内所列列数字填列列。如果本年度度资产负债债表规定的的各个项目目的名称和和内容同上上年度不相相一致，应应对上年年年末资产负负债表各项项目的名称称和数字按按照本年度度的规定进进行调整，填填入本表“年初数”栏内。四、利润及及利润分配配表的编制制方法利润表是反反映企业在在一定期间间生产经营营成果的会会计报表。（一）利

56、润润及利润分分配表的结结构（1）主营营业务利润润=主营业业务收入-主营业务务成本-主主营业务税税金及附加加。主营业务税税金及附加加=消费税税+营业税税+城市维维护建设税税+资源税税+土地增增值税+教教育费附加加等。（2）营业业利润=主营业务务利润+其其他业务利利润-期间间费用 其他业业务利润=其他业务务收入-其其他业务支支出 期间费费用=营业业费用+管管理费用+财务费用用（3）利润润总额=营营业利润+投资收益益（减投资资损失）+补贴收入入+营业外外收入-营营业外支出出（4）净利利润=利润润总额-所所得税（5）可供供分配的利利润=净利利润+年初初未分配利利润+其他他转入（6）可供供投资者分分配的

57、利润润=可供分分配的利润润-提取法法定盈余公公积（7）未分分配利润=可供投资资者分配的的利润-应应付优先股股股利-提提取任意盈盈余公积-应付普通通股股利-转作资本本的普通股股股利（二）利润润表的编制制 本表“本月数”栏反映各各项目的本本月实际发发生数；在编报中期期财务会计计报告时，填填列上年同同期累计实实际发生数数；在编报年度度财务会计计报告时，填填列上年全全年累计实实际发生数数。如果上年度度利润表与与本年度利利润表的项项目名称和和内容不相相一致，应应对上年度度利润表项项目的名称称和数字按按本年度的的规定进行行调整，填填入本表“上年数”栏。在编报中期期和年度财财务会计报报告时，应应将“本月数”

58、栏改成“上年数”栏。本表“本年累计计数”栏反映各各项目自年年初起至报报告期末止止的累计实实际发生数数。（三）期间间费用 营业费费用企业在销售售商品、提提供劳务等等日常经营营过程中发发生的各项项费用，以以及专设的的销售机构构的各项经经费，包括括：运输费费、装卸费费、包装费费、保险费费、展览费费、广告费费、租赁费费（不包括括融资租赁赁费），以以及为销售售本企业商商品而专设设的销售机机构的职工工工资、福利利费等经常常性费用。 管理费用用是指企业行行政管理部部门为组织织和管理企企业生产经经营活动所所发生的各各种费用，包包括：企业业在筹建期期间内发生生的开办费费、董事会会和行政管管理部门在在企业的经经营

59、管理中中发生的，或或者应由企企业统一负负担的公司司经费（包包括行政管管理部门职职工工资、职工福利利费、物料料消耗、低低值易耗品品摊销、办办公费和差差旅费等）、董事会费费（包括董董事会费成成员津贴、会议费和和差旅费等等）、工会会经费、聘聘请中介机机构费、咨咨询费（含含顾问费）、诉讼费、业务招待待费、房产产税、车船船使用税、土地使用用税、印花花税、技术术转让费、矿产资源源补偿费、研究与开开发费用、劳动保险险费、待业业保险费、排污费、折旧费、无形资产产摊销等，以以及企业生生产车间（部部门）和行行政管理部部门等发生生的固定资资产修理费费用等。 财务费费用是指企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的

60、筹筹资等费用用，包括：利息支出出（减利息息收入）、汇兑损失失（减汇兑兑收益）以以及相关的的手续费、企业发生生的现金折折扣或收到到的现金折折扣等。（四）营业业外收支1、营业外外收入A、含义：指与企业业生产经营营活动没有有直接关系系的各种收收入。B、主要包包括：固定定资产盘盈盈、处置固固定资产净净收益、出出售无形资资产收益、非货币性性交易收益益、罚款收收入、教育育费附加返返还款等。2、营业外外支出A、含义：指企业发发生的与日日常经营活活动无直接接关系的各各项支出。B、主要包包括：固定定资产盘亏亏、处置固固定资产净净损失、出出售无形资资产损失、非常损失失、非货币币性交易损损失、罚款款支出、债债务重组